财务管理之房地产行业：税收筹划不能少.doc概要

1、房地产行业：税收筹划不能少【08/15/2002信息】2002年国家税务总局把房地产企业列为本年度纳税检查工 作的重点。从今年上半年全国房地产纳税专项检查来看，很多房地产企业往往只对 部分税种的基本规定有所掌握，对税收上的特殊规定，如:对预收房款、以房抵工程 款、以房抵债、以地换房、按揭贷款、代收款项等特殊的税收政策规定掌握不够，致使企业没有足额缴纳税款。这种现象不仅造成了国家税款大量流失，同时也给房地产企业带来巨大的纳税风险。为了帮助房地产企业规避纳税风险，全面了解和领会房地产企业纳税筹划思路，中国税收筹划网、大连智通税收筹划研究所、中国房地产资讯网等单位于7月23日在大连召开了全国首届房地

2、产企业纳税筹划与会计核算技巧高层论坛。中国税收筹划网首席执行官李记有告诉记者，房地产企业相比其他企业在纳税上有许多特殊的规定，另外,房地产企业的纳税额度比较大，相应的纳税风险也比较 大，因此也就更需要税收筹划。正是因为这些原因，他们成立了一个课题组专门研 究与房地产行业相关的税收政策以及实际操作中应该注意的问题。目的就是希望帮助 房地产企业减少纳税风险，找到不违反税法的筹划空间。据了解，房地产企业在进行投资建房的时候把税收当做一个重要问题予以关注还不多。但是，这个问题已经越来越被公司老总们重视起来。要建房先筹划的 趋势已经在形成。就拿代建房屋来说，房地产开发企业受托承办国家机关、企事业等单位的

3、房屋 建设，即委托建房单位提供了自有土地使用权证书或以自己名义办理土地征用手 续，还取得了相关的建设项目批准手续和基建计划，房地产开发企业不垫付资金，建筑 施工企业将建筑业发票开具给委托建房单位，施工结束由房地产开发企业将该发票 转交给委托建房单位。房地产开发企业与委托建房单位实行全额结算，并另外向委托建房单位收取代建手续费。这时，房地产开发企业取得代建房”行为的代建手续费收 入按服务业-代理业”税目缴营业税。如果不符合上述条件之一，不论房地产开发企 业与委托建房单位如何签订协议，也不论房地产开发企业的财务和会计账务如何 处理，房地产开发企业都要以全额结算收入按 销售不动产”税目缴纳营业税简单

4、地说,如果整个结算收入是1000万元,代建手续费是200万元，房地产开发企业不能满足 代建房”的要求,就要以1000万元为基数缴营业税；如果符合 代建房”的要求，它只需要以200万元为基数缴营业税。房地产开发企业涉及较多的另一个税种是土地增值税。我国土地增值税暂行条例规定土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率是30%;增值额超过扣除项目金额50%、未超过100%的部分,适用税率40%;增值额超过100%、未超过200%的部分，适用税率50%;增值额超过200%的部分税率为60%土地增值税暂行条例还规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过 扣除项目金额2

5、0%的免征土地增值税。以上这两项规定就为房地产开发企业带来了筹划点。比如一家房地产开发企业有可供销售的 10000平方米同档次的商品房两栋：甲 房每平方米售价是1000元，转让收入是1000万元,它的扣除项目金额为835万元，增 值额是165万元。乙房每平方米售价是1070元，转让收入是1070万元,它的扣除项目金额是838 万元，增值额是232万元。根据以上数据我们可以计算出甲房的增值率是19.76%,按照税法规定，甲房的增值额没有超过扣除项目金额20%,不缴土地增值税，企业获得的利润为165万元。乙房的增值率是27.68%要缴纳土地增值税69.6万元,企业获得利润 是162.4万元。从上面

6、的例子可以看出，因甲房售价比乙房售价每平方米低 70元,而且可依法享 受免征土地增值税的税收优惠，所得利润反而高于乙房的利润2.6万元。由于价格上 的优势，甲房的市场竞争力将强于乙房。所以企业应该考虑以后多采取甲房的销售 方式进行销售。如今，一些高级住宅逐渐增多。房地产商一般要对它进行装修。那么这部分装 修费怎样处理更合适呢？这就又需要筹划了。现在，房地产商为了促销，有的在与客户签订的购房合同中写明房款后还注明为 了优惠客户赠送客户装修费。比如一套高级住宅1平方米1万元,一共是100平方米共100万元，房地产商在与客户签订的合同中规定有 10万元是赠送给客户的，那么 这10万元要进入业务宣传费，如果其在该企业全部销售收入 0.5%的范围内,则当年 可以在企业所得税前列支。如果合同中规定这套住宅是向客户交付已经装修完毕的住宅，合同中没有强调指出有10万元装修费用，这时,10万元的装修费就可以计入成 本，并允许税前扣除。从全国来看，房地产今后发展的重点将转向中西部。但是不管怎样发展房地产 企业对税收筹划将会越来越重视。因为现在已经不是房地产企业谋取暴利的年代 了。据估算