营业税改增值税论文

1、營业税改征增值税 摘要12011年10月26目，国务晓召开常务会议，决定开展诛化增值税制度改罩 沈点。会议决定，从2012年1月1目起，A部分地区和行业开畏洙化增值税制 度改革试点，逐步将目前程收營业稅的行业改为征收增值稅。 增值稅是指对在我国境销隹货杨戎提供加工、修理修配劳务，以及进d货 物的单位和个人，就其取得的货杨或应税劳务销隹额，以及进d货杨全顿计算稅 款，并卖行税畝抵料制度的一种流转税。營业稅是指对我国境提供应稅劳务戎箱 僅不动尹以及转让无形脊庐的单住和个人，就其取得的營业顿征收的一种流转 稅。我国增值税覆盖了除建筑业之外的第二尹业，笫三庐业的大部分行业则征收 營业稅。可以说，在我国

2、现行税制结构中，增值稅和營业税是最为重要的两个浇 转稅稅种。那么,为什么要提岀将營业稅改征掩值税呢？ 长期以来，我国的營业税和增值税是并行征收的，工业和商业企业主要征收 增值稅，服务业、不动庐、无形资庐等主要征收營业税。但随着市场经济的发袈， 两稅并征的稅制漸漸显示岀其不合理性。 会凌成重复征稅，不利于减轻税负。庄增值稅与管业稅并行征收的体制下， 管业稅按照企业取得的營业顿征收，无冻抵柑,凌成了重复征税。此外，增值税 无冻形成一个免整的链条，销项税额与进项税额之间的不配比，也导玫了重复征 稅。 将丸部分第三尹业排除在增值稅的征税国之外，不利于第三场尹业的发钱， 从而导致第三尹业缺乏国际丸争力。

3、笫三产业主要征收營业税，然而在出D环节 却无比像征收增值稅那般进行抵扣，因而增加了势务尹品出D的难度，障低了笫 三尹业的国际丸争力。 增值稅和管业稅并征的稅制使得稅收程收管理越发困难。随着市场经济的发 裟，商和服务摘绑銷偿的行为越来越多，难以准确划分商和服务各勺的比例， 对稅收的征收佥成一主的困难。 随着市场经济的发袈，逐步将增值税敌征營业稅，是符合经济的发菠趨势的， 有利于免善稅制，谄徐重复征税；有利于社会专业化分工，促进庐业结构的融合； 有利于吟低企业稅收成本，增强企业发展能力；有利于优亿仪资、谄费和岀D结 构，改善岀D退稅的环境，促进国民经济健康协调发展。因此，以增值稅代琴營 业稅是必然

4、的选择。 管业稅改程增值税的试点方亲已连.等地试行，此次的税制改革对企业的影 响又有哪些？ 对企业稅负的彰响。營业稅改征增值税能術除重复征稅的现象，从而减整企 业的税负庄力，促进企业经济的增长，有利于企业向社会专业化的进程的发钱。 但是针对个体企业而言，由于目前增值税并非全行业、全国性征收，不同行业之 间的稅率色不同，因而增值税的进项税抵料也不相同，从而对不同企业的税负变 化凌成了不同的影响。 对企业会计核算的影响。在卖行營业税征收肘，对企业的会计核算要求比较 简单，營业稅基本是按照企业取得的苍业额或销憊额征稅，不莎及遠项税额的抵 扣，通常使用普通发票印可满足需求。敌征增值稅后除了銷项税和进项

5、税的计算 之外，还有增值稅专用发票的规使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规， A改程增值稅后，对这牝小企业的会计核算提出了更壽的要求，这也同肘增加了 稅务部门程管的难度。 管业稅改征增值稅对企业尹生的影响有利有弊，与此同肘，增值稅的稅收负 担不仪与纳稅人的收入水平有关，而且还与纳稅人成本中所令的可以抵扣的增值 稅有关。營业稅计税依据營业额全额，纳税额不受成本妾用需低影响。因此營 业稅改增值稅之后，对不同行业会it成不同的影响。 对交通运输企业的影响。从交通运输行业整体来看，營业稅敌增值稅有利于 行业的长运发袈，而对于交通运输企业个体而t影响各不相同。抿据交通运输 业和部分现代服务业營业税改

6、征增值税试点过渡政策的规：t，交通运输业适用 11%的稅率。此前交通运输业營业税税率 3%,而调整之后增值稅稅率达到 11%,稅率有朗显提升。对于芷些交通运输企业，其稅务负担可能会不障反而加 大。由于大多救交通运输企业都是亦本酒集型企业，在运營成本中折问和摊箱占 比很需，如航空、机场、水运、港D、需速公路等，固定成本的进项税是否能够 抵扣对稅务负担的变化影响很大。如果是早已兜成仪资建役的企业，由于大部分 固定资尹的进顼稅不能抵扣，那么大幅提為税率必、然会增加企业负担。但如果是 新开办的交通运输企业，由于新购置的丸量交通运输设备可以在谄妾型增值稅稅 制下直接扣除，可以吟低其管运成本，从而提壽收益

7、率。因此，營业稅敌征增值 税后,对于那些技术先进、资本酒度壽的新兴航空运输业和铁路运输业，特别是 壽铁经管会因此而荻益良多。 对现代服务业的影响。在此次税改逐步推进的过程中，商业服务业将大幅受 益。根据交通运输业和部分现代服务业營业税改征增值税沈点过滾欢策的规 岌，研发和枝术服务、丈化创意、场流輔助和荃证咨询等现代服务业适用6% 的稅率。从服务业療实行5%的營业税税率来看，原營业稅稅制下每万元收入需 要缴纳500元税全，在增值税税制下，500元对应的增值部分应稅義为8333元。 色就是说，只要企业的增值率不超过83.33%,都会因此次税改而荻盖。 从现代物浇业发袈的趨势来看，运输已成为杨流的一

8、个重要环节，运输成本 的降低有利于现代物浇业的发袈，特别是对交通运输业有很强依赖性的快递_行业 将会柱本次改罩中受益。现代杨流的特性使得层层外包.单项业务最终要在全国 乃至全球国的免成成为必然。稅改将促进场流外包的灵快发展：杨流行业里面重 复纳稅严重的主要琏.炀浇外包领城，而且外包环节越多，重复纳稅也就越严重。 而且，由于營业税厲于地方稅，现代场流企业在全囲的布点往往使其面临较为 严重的重复征稅问題。營业税改增值税将朗显减轻这类企业的负担，可能将使这 类企业收益增加，稅改将有利于促进物流企业的快速发袈。 对全融企业的影响。对银行等金妙.企业而言，增值稅改革是利好。尽管本次 改罩沈点未包括全融企

9、业，但是对全融企业卖施營业稅改程增值稅将受到的影响 进行预计是十分必要的。目11，我国金融.服务业的營业稅税率另5%,朗显壽于 实行3%税率的交通运输、岬电通信和建筑安装等行业。而且全融业除缴纳管业 稅外，还要缴纳所得税、城市维护建设稅、印抡税、教育妾附加稅等，实际税负 更；i。凌成金融业税负较重的原因有：一是營业稅是按照營业额即全融部门的经 營收入的全較征税,金融业脊全流转数额巨丸必然导敷營业税绝对额丸；二是由 于信息放术的丸量采用，金融业需要大量的硬件和软件仪寮,而全融企业的进项 稅额不能扣除，使金融企业成为增值税和管业税双重承担者。需税负必然制约全 融业的盈利能力和丸争能力，如果全面卖施

10、營业稅改征增值稅，使其稅负得以障 低，金融.企业必将从中受益并得到迅速发展。减稅等价于少收货币列国库，和当 于变和的积圾财欢欢策。考虑列少缴税畝的基础货币作用，税制敌革对经济的剌 激将较为朗显。试点将有利于巩固的金融中心地佞，注卅地在的上市银行浦发级 行和交通银行将首先受益于增值稅改革汎点。并且经济效率的提升和发袈又会从 正面竝动对于全融的需求。 对房地尹企业的影响。A.營业税改征增值税试点方亲中，将洪点地区丸 在交通运输业、部分现代服务业等生庐性服务业开展试点，逐步推/至其他行业。 虽煞本次方亲还没有朗确将建筑业纳入沈点谢，但是按照相关主要稅制姿排，建 筑业将准.未来逐步按区城纳入孜革国。

11、建筑业与生尹邈切和关，有较大额固是 资尹进项，但因为不点增值税国，所以不能进行固定资庐进项抵料，而本次改罩 试茂、的目的就亦于让和关生尹性服务业企业可以字受增值稅抵料政策，因此对于 建筑业形成利好。然而，对于房地尹企业而言，由于其建筑成本的一丰以上是水 泥，钢材等工业Z,如果全面实施營业税改征增值稅，这部分重复计征的稅率 将得到扣除，将会整体吟低房地产企业的建筑成本，较大幅度提需房地庐业的利 润率，从而有利于对庭地尹价格的调控。 对融姿租赁企业的影响。本次稅改对于租赁行业是具有重丸影响的。2009 年增值稅转空改罩后，企业购进机器、设备取得的增值稅进项稅較可以抵料的。 但由于租赁行业缴纳營业稅

12、，无法开具增值税专用发票，企业通过融资租赁公司 采用融姿租赁方无租入固定姿产，无法抵料增值税进项税额，既严重阻碍了融.姿 租赁行业的发袈，也抑制了生尹性企业通过融姿租赁犷大仪姿规棋。本次税敌后， 上述问題迎.刃而解。因为租赁业务彼纳入增值税征收囲，租赁公司提供租赁业务 可以开具增值稅专用发票，租入机各设备的企业可以抵扣增值稅进项稅顿。同肘， 虽煞租赁有形动产适用17%的稅率，但经營妙资租赁业务的沈点纳稅人中的一 般纳稅人提供有形动尹融姿租赁服务，对其增值税卖际税负超过3%的部分卖行 增值稅印征即退.欢策。这项规定大大减轻了融脊租赁企业的负税，不仅融浜租赁 业会荻得跨越无发曼，对于那些想通过融姿

13、租赁方式租入机器、设备的企业而言， 色有较丸好处。 从企业规栈来看，大中型企业是本次税及.的主要受益者。按照目11的增值税 条例，小规栈纳稅人如果不恳承担较需的会计成本，可以选择按照營业额的3% 缴纳增值稅，但不得进行增值税抵扣；如果要进行增值稅抵料，则需要设立较屯 整的会计贩册。因此，没有免整会计账册和独立屯整的会计制度的小空微利企业 仍将按照營业裁的3%缴纳增值税,无出李受增值稅抵扣带来的稅负减轻，因此 本次稅改的受益者主要集中于丸中型企业。 此外，營业税改征增值税也会对社会尹生一岌的影响。營业税敌征增值稅， 可以屯善增值稅链条，硝除重复征稅的现象，从而障低祝会冉生庐各个环节的稅 负压力。

14、稅负的下吟会带来企业成本的吟低，有利于障低炀价，减轻通胀庄力。 此外，營业稅改征增值稅还能促进我国产业专业化的发袈，从而提需生尹效率。 全面程收增值稅，取訥營业税，会减轻第三产业的税负压力，同肘笫三尹业的劳 务尹岀D肘可以实行增值稅的岀D退稅，使我国劳务尹A稅负这个方面北在 了和歐盟等国家同一水平上，增强了我国第三*业的国际竞争力。企业的税负减 少意味着政府的稅收收入同样减少，据测算，營改增如在全国團铺开，我国年稅 收收入预计净减少1000亿以上。这给我国财欢帯来了不小的压力。此外，管 业税是我国地方笫一丸稅种，部分省市的管业稅收入甚至达列了增值税收入的2 信以上。为了迅速推广管改增税制改革，

15、此次在的试点敌征增值税的收入仍归厲 沈点地区，暂肘期置了在收入分配上的争仪。但生敌革全面铺开戎对增值稅重新 立冻肘，这部分增值稅收入是否仍划归地方囱未可知。即使按照现行政策不变， 地方稅收收入仍将岀现小隅度的缩水。 營业稅改征增值稅的稅制改革需要注意哪些方面？ 保证地方财欢收入不受影响。国增值税实行中央与地方按照75： 25的比例 进行分成；而对于營业稅，厲于中央營业税的只有铁路运输、各银行总行等少数 企业集中缴纳的部分，除此以外的其他部分全部属于地方所有。这种税收分成方 式使得營业稅成为地方稅收的笫一丸稅种，芯至是唯一的主体稅种，达30%左 右，成为地方财政支出的重要经济来源。營业稅敌成增值

16、税势必要吟低本来就占 比较低的地方本级财欢收入。如果地方财政收入减少丈多，推进改.革的阻力就会 丸丸增加。扩丸增值稅征收闽、取诫管业稅后如何保证地方财欢收入不受影响， 从而A改革中荻得地方政府的支持，是敌革能否成功的关純。因此，应该丸分 考虑如何恋补地方欢府和应的收入横失、并为地方政府提供公共服务建立一个长 期稔走的财欢保障机制。兜善“分稅制”，通过调整中央和地方的分税比例，保 证地方财政收入不受影响。 注盘对物价的彰响。增值稅“护阖”改罩对价格的影响主要是由于我国现行 營业稅为价稅，增值税价外税，将价税的營业稅改为价外稅的增值稅，稅率提 需和价稅关糸变动勺然会对商品价格产生一走的影响。从理论

17、上来讲，營业税实 行价稅，征价格既定的情况下，征收營业税戎调整營业稅税率主要是减少企业利 润；而增值税为价外税，症价格既龙的情况下，征收增值稅或调整增值稅稅率则 会直接增加购买方支岀或负担。我国价格已基本由欢府计划定价转向市场勺主定 价，增值稅“护阖”孜革后的稅负会转嫁给购芙方、提供方戎纳稅人而庐生提爲 购买方价格、舉低提供方价格、减少纳稅人利润的影响，就要宏切关注是否会岀 现价格失控而使得谄奏者难以承受的问題。 服务业征收增值锐要与征管水平和适.应。服务业纳税人不仅数量多，情况繁 杂，而且经營规栈普遍较小，财务核算管理也和对不规，因此，对服务业征收增 值锐要注意与征管水平和适.应。作为政策选择，可以才艮据实际程管条件和能力， 逐步护丸增值稅征收谢，如先衣交通运输业.建筑业进行改征增值税。此外，也 可将服务业全面纳入增值稅征收谢，但服务业增值稅一般纳稅人的界定标准应与 征管水平相协调：花农革之初,可以适当从严技制服务业增值税一般纳稅人的规 栈，随着征管水平的提爲，冉逐步扩丸服务业增值稅一般纳稅人的认定囲。方然， 原则上认定服务业增值稅一般纳稅人标;隹，仍应以财务核算是否健全作为根本标 :隹,而把營业额作为辅助标;隹并且一走要强调，对不符合管业義标准的纳稅人， 只要财务核算健全，就可以