关于企业财产保险中增值税问题浅谈(20210217014629)

1、WORD完美格式矢于企业财产保险中增值稅问题浅析某钢厂发生意外事故，造成轧钢车间厂房及大型机器设备损 失，修理费用200余万元。保险双方确认损失属于保险责任范 围，但对其中所含增值稅是否赔偿存在争议。本文将对企业财产保险中增值税问题作简要介绍，希望对大 家的项目操作有所帮助。一、增值稅的概念（一）增值税的定义增值稅是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应稅劳务的 销售额、以及进口货物的金额计算稅额，并实行稅款抵扣制的一 种流转稅。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环 节的新增价值或商品附加值进行征稅，所以称之为“增值税”。（二）

2、增值稅的分类根据对外购固定资产所含税金扣除方式 的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值稅，税基最 大，重复征稅也最严重；收入型允许扣除固定资产当期折旧所含 的增值稅，稅基居中；消费型允许一次性扣除外购固定资产所含 的增值稅5稅基相当于最终消费，税基最小，消除重复征稅也最彻底。在目前世界上140多个实行增值稅的国家中，绝大多数实行 的是消费型增值稅。（三）我国增值稅的发展历史1994年，我国选择采用生产型增值稅，一方面是出于增加 财政收入的考虑，另一方面则是为了抑制投资膨胀。2003年，党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值税转 型改革，“十一

3、五规划”也明确提出“十一五期间（2006-2010 年），在全国范围内实现增值稅由生产型转为消费型”。2004年 7月1日，我国首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八 大行业进行增值稅转型试点。从2007年7月1日起，将试点范 围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大 行业。2008年7月1日，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区 东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。2009年1月1日，作为积极财政政策的重要内容，中 华人民共和国增值税暂行条例，（以下简称条例）开始施行， 消费型增值稅开始在全国范围内实施。增值稅转型改革方案的核心是允许企业新购入的企业设备所 含进项税额在

4、销项税额中抵扣，增值稅征稅范围中的固定资产主 要是机器、机械、运输工具以及企业与生产、经详见附件一：中华人民共和国增值税暂行条例营有矢的设备、工具、器具，转型改革后允许抵扣的固定资产仍 然是上述范围，房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范 围。二、增值税的财务处理 1* 1. m、 J /1300053!增值稅具有价外税性质。所谓价外稅是指与销售货物或者提 供应稅劳务的增值稅额独 立于价格之外单独核算， 不作为价格的组成部分。 增值税的价外稅性质主要表 现在两个方面。一是发票方 面，条例第二十一条规 定：“纳稅人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值稅专用发 票的购买方开具增值税专用发票，并

5、在增值税专用发票上分别注 明销售额和销项稅额。”二是企业会计处理方面。根据现行会计 准则，一般纳稅人要根据增值稅专用发票的销售额和增值税额分 别进行会计处理，增值稅通过“应交税金”科目核算，而销售成 本和销售收入的核算中不包括增值税进项稅额和销项税额。（一）房屋构筑物等增值稅的财务处理固定资产中房屋、构 筑物、不动产在建工程项目（含附属设备和配套设施）都按实际 成本核算。因此,房屋、构筑物、不动产在建工程（含附属设备 和配套设施）的账面价值是含增值稅的值得特别注意的是，根据财政部、国家税务总局矢于固 定资产进项稅额抵扣问题的通知2要求，以建筑物或者构筑 物为载体的附属设备和配套设施3，无论在会

6、计处理上是否单独 记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项稅 额不得在销项税额中抵扣。因此，建筑物或者构筑物为载体的 附属设备和配套设施其账面原值包含增值稅。（二）机器设备增值税的财务处理2009年，增值税转型改革最大的变化是允许企业新购入的 机器设备所含进项税额在销项稅额中抵扣，相应的企业会计处理 方式也发生了变化。例如，某企业购入机器设备一台，通过银 行支付货款468000元，增值稅专用发票注明设备价款为 400000元，增值稅额为68000元稅）2009年1月1日前，企业作如下会计分录：借：固定资产一一机器设备468000贷：银行存款4680002009年1月1日起，企业作

7、如下会计分录:借：固定资产一一机器设备400000应交税金一一应交增值税（进项680002专业知识编辑整理WORD完美格式详见附件三：尖于固定资产进项稅额抵扣问题的通知附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇 设备和配套设施Q贷：银行存款由此可见，同样一台设备由于468000购买时间的不同，在企业财务的账面上体现的价值也不同。2009年以前入账的的机器设备账面原值含增值稅，而 2009年1月1日实行新的条例后、机器设备账面原值不含增 值税。（三）存货增值稅的财务处理以企业存货的核算为例，如某 企业购入原材料一批，通过银行支付货款

8、11700元，增值稅专用 发票注明原材料价款为10000元，增值稅额为1700元，材料已 验收入库。企业作如下会计分录：借：原材料10000应交税金一一应交增值稅（进项税1700额）贷：银行存款11700上述会计分录反映：原材料买价中的增值稅额在入账时已作 为应交稅金的进项稅额而分离。因此，存货账面余额中是不含增 值稅的。（四）增值稅是否可抵扣条例第四条规定“纳稅人销售 货物或者提供应稅劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应 纳税额为当期销项稅额抵扣当期进项稅额后的余额。应纳稅额计算 公式：应纳税额=当期销项稅额一当期进项税额。”虽然条例规定进项稅额可以从销项税额中抵扣，但条例第十条同时规定

9、，如发生“非正常损失，则进项税额不得从销项税额中扣除。在实际操作中，存在增值税纳稅人当期购进的货物和应稅劳务事先并不能确定是否会发生非正常损失,但其进项税 额已经在当 期销项稅额进行了抵扣，当已抵扣进项税额的购进货物发生非正常 损失时，应当将购进货物的进项稅额从当期的进项税额中扣除。例如，2010年5月某企业因管理不善发生盗窃，丢失生产 设备一台5同时，丢失原材料一批经查，丢失设备为2009年2月5日购进，购入价50000元，增值稅8500元，,已计提折旧8411元；原材料价值100000元，增值稅17000元损失发生后，企业会作如下分录：借：固定资产一一机器设备41589累计折旧8411贷：

10、固定资产50000借：待处理财产损溢48659贷：固定资产清理41589应交稅费应交增值稅（进项稅7070额转出）借：待处理财产损溢1170004根据中华人民共和国增值稅暂行条例实施细则规定，非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失霉烂变质的损失。贷：原材料100000应交稅费应交增值税（进项税17000额转出）借：营业外支出（非正常损失）165659贷：待处理财产损溢165659专业知识编辑整理WORD完美格式可见，发生以上非正常损失，已抵扣的增值税转回24070 元,造成企业增值税金损失24070元。根据新中华人民共和国增值稅暂行条例实施细则 ,大部分保险事故属于“正常损失”范畴，因受灾企业不

11、需要作进项 稅额转出，就不会产生增值税损失，保险公司无需赔偿，但仍存在 部分保险事故属于“非正常损失”情况。综上所述，增值稅一般纳稅人会计处理中，房屋构筑物类固 定资产（含附属设备和配套设施）的账原价值是含增值稅的，但增 值稅不可抵扣；机器设备账面原值，2009年1月1日以前入账的 含增值稅,2009年1月1日以后入账的不含增值稅，且增值稅 在“正常损失”情况下是可抵扣的；存货类资产的账面余额中是不财产类型是否包含增值税是否可抵扣房屋构筑物类固定账原价值含增值稅不可抵扣含增值稅的，但增值税在“正常损失”情况下是可抵扣的。详见 下表：资产（含附属设备和配套设施）详见附件二：中华人民共和国增值鞠给

12、噪礙劇!册WORD完美格式机器设备类固定资产2009年1月1日以 前的账面原值含增值 税，2009年1月1日以后的账面原值不含增 值税在“正常损失”情况下可抵扣存货类资产账面余额不含增值税在“正常损失”情况下可抵扣三、增值税的投保处理企业财产保险在投保方式上，除账外财产和代保管财产夕卜， 一般按资产负债表有尖的会计科目上的资产作为保险标的予以投 保,增值税改革引起企业财务会计处理方式转变，同时也会造成保 险标的保险价值及保险金额的变化。（一）房屋构筑物类固定资产增值稅的投保处理对于房屋构筑物类固定资产,由于不能抵扣增值税,且账面 原值中包含增值税。因此，在投保时,可参考房屋构筑 物类固定资 产

13、账面原值（含增值稅）。（二）机器设备类固定资产增值稅的投保处理对于机器设备，由于只有发生“非正常损失”才会造成增值 稅损失，且新条例实施前后增值稅记账方式的调整。在投保 时，应充分了解企业机器设备的入账时间（以2009年1月1日为 时间点对机器设备进行分类），向客户说明可能发生增值稅损失 的情况（因管理不善造成被盗、丢失的损失的情况下），由客户 确定是否对增值稅部分进行投保。建议企业在确定机器设备类固定 资产的保险金额时，一般应扣除增值税。（三）存货类资产增值稅的投保处理对于存货，由于其账面 余额不含增值税，且只有发生“非正常损失”才会造成增值稅无 法抵扣。因此，在投保时，应充分了解存货的风险

14、状况，一般情况 下，其保险金额应扣除增值稅；对易发生“非正常损失”的存货， 其保险金额应包含增值税。四、增值税额的赔偿处理补偿原则作为保险的四大基本原则之一，是指被保险人发生 损失时，通过保险人的补偿使被保险人的经济利益恢复原来水平。 增值稅的赔偿同样要遵循这一原则。经纪人在保险事故中对是否赔偿增值稅的判断依据有两点： 一是增值税是否属于保险标的；二是增值稅是否发生损失，即能否 抵扣。（一）房屋构筑物类固定资产增值稅的赔偿处理对于房屋构筑物类固定资产（含附属设备和配套设施）其保 险金额中含增值税，且发生保险事故后不能进行抵扣，即增值稅属 于保险标的且发生损失，赔偿时不应扣除增值税。（二）机器设

15、备类固定资产增值税的赔偿处理 对机器设备类 固定资产,一般情况下,由于其保险金额不含增值税，计算赔款时 需扣除增值税对于可能发生“非正常损失”的机器设备，如果其保险金额 中含增值稅，且仅当发生“非正常损失”的保险事故，计算赔款时 应包含增值税（三）存货类资产增值稅的赔偿处理对存货类资产，赔偿处理原则同机器设备，一般情况下， 由于其保险金额不含增值税，计算赔款时需扣除增值稅。对于可能发生“非正常损失”的存货类财产，如果其保险金 额中含增值税，且发生“非正常损失”的保险事故，则计算赔款时 应包含增值税（四）增值稅损失赔偿其他注意事项除以上判断依据外，在 增值稅的赔偿处理中，还需注意 以下几点：1区别不同纳稅人。按照纳稅人的经营规模及会计核算的健 全程度，增值税纳稅人分为一般纳稅人和小规模纳税 人。一般纳税 人应纳增值税额,根据当期销项税减去当期进项稅额计算确定；小 规模纳稅人应纳增值稅额，按照销售额和规定的征收率确定。不同 纳税人增值税财务处理不同，保险赔偿计算也不同。小规模纳稅人是按照销售额和规定的征收率确定。企业在会 计核算时，购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值 稅额均不计入进项稅额不得由销项稅额抵扣，而直接计入购入货 物的成本。因此，小规模纳稅人的机器设备及存货类资产其保险金 额是含增值税的；且由于其发生保险事