审计执业环境建设精品资料

1、审计丸业建设我国的社会审计从1980年恢复到现在已有20多年的时间20年来随着注册会计师资格考试制度的实行独立审计职业规范体系的初步建立、会计师事务所的日、人 益发展、社会审计业务的不断扩大社会审计的地位和信誉正逐步提高。然而也应看到社会审计在宀 完善与发展过程中存在着不少困难与问题尤其/、是近几年相继发生的琼民源、郑百文、银广夏等一一一系列的审计失败案使审计职业界的公信力受到了重影响上述问题产生的根源是什么？笔者认为缺乏良好的执业环境是问题产生的根源建立良好的执业环境是解决问题的关键一一一、我国审计执业环境现状分析审计执业环境是指注册会计师及其/、所在会计师事务所在依法执行独立审计业务时所处

2、的内外、上下、左右之间相互关系的情况和工作条件这些情况和条件影响着独立审计的存在和发展。审计目标、审计程序和方法、审计工作内容、审计风险和质量控制等都最终统一一一在特定时空条件下的一审计环一境之中nnn我.国.审.计.执.业.环.境.总.体.现.状-并.丄令乐.观.，-丄要体-现在UUUUUUnUnU丄一2-会.计信.息一失-真一现.象一严-重一近.几-年.*，-虚.假一会一计.信一息一屡.禁一不止-，-财一务一会一计.造一假一普一遍一，-严-重影响丄会计一丄作一的质量O据财一政K 立口发布一的公告称一，-年一对-家企.业-的抽查一结果，-资产-不-实一的一147家一，一虚一增资一产48.亿元

3、，一利润一不实一的一家，-虚增利润72亿元一，-造假的现状令一触目-惊-心在一造一假一的_方-式一上一亠也一呈一现一出_丄法一多一样一越一来一越一隐一蔽一的特一点一，一从一造一假一的一根一源一丄看一亠绝大一多数造假一都是在企一业负责人的授意丄进行的一这-种一现一状一使一得一审一计-人一员一从-接-受-审一计-任一务一开一始一，-就-有一丄种一_到一处一是一陷一井一，-处一处一是一地一雷一_的一感-觉一在一调-查-取一证一时一，-审一计一人员一必一须一考-虑一应一当一采一用一哪口种一或一哪一几种_最-恰一当一的一审-计方一法亠才一匕匕 厶冃获一得最有说一艮 月力一的审一计一证一据，-做一出最符合

4、实际一的一审-计-结一论一，-尽一可-能-的一把_审-计-风一险_控一制一在一较一低一的一可-以一允-许一的水一平一丄在一当一前-这一种一情-况一I下,审计人员要想实现这一目标其难度可想而知。(二二二)缺乏公平竞争的市场环境。1998、1999年注册会计师行业进行了全行业的脱钩改制工作这项工作虽已结束但挂靠遗留下来的各种问题却并未宀 完全解决政府干预、部门分割、不公平竞争等现象依然存在。如一一一些机构仍然在挂靠单位里办公一一一些事务所人员仍然住着原挂靠单位分的房子.、广受着原挂靠单位的福利一一一些财政部门的领导被聘为事务所的顾问每月拿着数千元的顾问费。这种形式上独立而实质上不独立的现象带来的结

5、果就是地区封锁、委托与受托关系变成了政府部门的行政命令关系、审计人员在审计工作中受到了不应有的干扰事务所为了取得市场就必须与政府部门建立一一一种良好的关系否则就难以生存。(-三)委托与受托方的监督与制约关系失衡。社会审计是受托审计委托人、被审计人、审计机构三三者之间应当是相互独立的但从实际情况看由于上市公司内部治理结构失效上市公司审计的实际委托人是上市公司经营管理人员即管理层聘请审计机构审计、监督管理者自己的行为并且审计费用等事项由公司管理层来决疋这必然从根本上破坏审计的平衡关系。管理层在审计交易的契约中掌握着审计机构的聘用、续聘与审计费用标准等内容审计机构明显处于被动地位国内有关学者对上市公

6、司变更会计师事务所进行了实证研究研究结论显示:被出具/、过非标准的无保留.、八 意见审计报告的上市公司比未被出具/、过的更容易变更会计师事务所与聘用事务所不在同一一一地域的上市公司比聘用事务所在同一一一地域的上市公司更容易变更会计师事务所ST、PT类公司比非ST、PT类公司更容易变更会计师事务所2.这充分说明上市公司变更会计师事务所有购买会计行为的倾向与动机接受变更的会计师事务所面临着很大的执业风险(四)行业监管不力职业规范体系仍不宀 完善。目刖我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等针对注册会计师行业的违纪行为监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式

7、注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有截止2001年已有110多家事务所和120多名注册会计师因违纪受到了行政处罚100多家事务所和600多名注册会计师受到了限期整改、通报批评、强制培训等处理3这种单一一一的处罚手段起不到应有的征罚作用在某种程度上使其/、怀有侥幸心理纵容了注册会计师的违法行为增加了执业风险在执业规范体系的建设上尽管目、八 刖已初步建立了以独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则、后续教育准则为内容的框架结构还存在着不足:1.职业规范体系注重独立审计准则的建设(现已颁布实施了42个具/、体准则与实务公告),轻视其/、他准则建设(目、八 刖仅颁布了基本准则)0如果审计

8、行为缺乏了质量控制质量就难以保证忽视职业道德的约束和职业后续教育审计人员的素质就会下降审计质量就会下降0近几年出现的审计失败案绝大多数都不是技术问题一，一恰恰是一在一质量控一制一和职-业道德丄出现一丄问.题.，-这.说.明.仅.仅.依.赖.技.术-是.丄能.解.决.所.有.问.题的职业-规范体-系注二g一制定，-忽视效用我一国.目.前.的.执.业.规-范一指.南.仍-然一是.5991年.颁.布.的.年一度.会一计-报.表一审计-规.范一指一南一沢审计-丄作.底.稿规范指南X验资规范指南1作一为审计一具体-准则-的解释和-说明，-指.南的滞后一，-造成审计-准则的一效一用一受一到一很一大影一响一

9、，一审计的一执一业风险一也一由一此增大口nn口nnn二一建一立一良一好一执-业_环-境一的一几_点一建一议一丄)净一化一会一计一行为一环一境一，一提一高一会一计一信一息一质一量会计信息的失真原因是多方一面的亠既有追求一利一益一的一旦素一，一也一有一产一权-不一明一执一法一不一严一道一德一低一下的一旦素一，-旦此一必一须一对一症一下药一，-从一多一方一面一入手一解一决一当一前-信-息一失一真-的一问一题-，-改一善-审一计一执一业一环一境一1加一大一对一财务-会一计一造一假一的惩罚一力度-和一执一法力一度，-纠正各种一形式的“人治丄倾向亠严格按-新-丄会-计-法-办_事-，-并一把_处一罚-重-

10、点_放一在一处一理一责-任一个人身-丄加一强-职-业道-德-建-设亠应一制一定一套可操作的会计职业道德规范,并建立相应的评一价机制一，一提高会计人员的一职一业道德意识和一道.德.水.平.3 一强.化.政.府.监.督.，-建.立.以-财.政.监.督.为主.体-，-审计-税务1信贷监督为补充的监督体一系一，-严.格.明确.各.监一督.丄体-的一职.责.，-形.成.监.督.合一力一4坚一持.法一制-宣一传.和一培一训一教.育一盘结一合一的.原一则，一强化一企业一负责和-会计一员的法制观念，-形成一有效的企一业-内一K 立口自.我约束机-制Onnnn丄二一继一续一推一进一会一计一师一事一务一所一体一制

11、一改一革一亠提一高一注册一会计师的独立性和一风险意识独立性是审计-工作一的一灵-魂一，一建一立一种一不_受一丄扰一公一平一竞一争一的一机一制一是一独一立一性一的保一证一为一此一必须一从一旦丄各一方一面入一手，一提高审计的独一立性推进行一业管理体一制一改一革-与一创一新一，一结一合-当一前一政一府一转一变一职-能一的一丄作一，-进一一步一理一顺一事一务一所一地一方一注一协一与一财一政一部一门的一关一系一，-明一确-各一自一的一职-责-亠解一决一脱一钩一改一制一遗-留一下来一的一各-种问一题一，-使一事-务-所能一够一真-正独立执一I业2-积极推一进执业机构向合伙制转变亠加大事-务-所-的一执-业

12、一责-任_亠提-高-注_册一会-计-师_的一风一险一意-识一，-增-加一注一册-会-计师一提-供一高-质一量-审-计服一务-的一压一力和动力丄三完一善公一司一治m 二 理结一构规-范丄市公一司一对事务.所.的.变.更.行.为.1针.对.目.前.丄市.公.司.股.权.集.中国有股东.缺位导致.的内立口控制现象，-必-须一从.完.X盒司.内.部一结一构.丄，-严.格.按.法.律.的.要.求一由一股.东一大-会.行一使-变一更.事一务一所一的.表一决-权一，-并.按一规定公告变更及合理原因证监会及交易所应加-强一对-变更事务所的监.管与不一合一理变更的处n理一1这一样一才能一形一成注一册一会一计师健一康一、合一理一竞一争一的市一场环境，-减少-上