国际中小企业会计的发展动向

1、国际中小企业会计的发展动向一、前言近年， 随着国际投资活动的增加，加强了企业对财务报表 的国际比较性的要求。 在这样的背景下， 世界各国关于是否把自 国的会计基准向国际会计准则理事会( InternationalAccounting Standards Board: IASB)制定的国际财务报告基准( International Financial Reporting Standards: 完全版IFRS )趋同或是完全导入展开了激烈地讨论。但是，以大型上市 企业为焦点的各国会计基准无论是质还是量要求都非常高， 对于 中小企业产生了巨大的负担。 为了应付这样的状况， 各国开始议 论起了中小企业

2、会计基准的应有内容。 本稿在探明中小企业会计 基准的作成模型和策定方法的基础上， 考察各国中小企业会计基 准的制定动向。二、作成模型 中小企业会计基准的作成模型有一体法和分立法两种。 所谓一体法， 是跟企业的规模无关， 财务报表的做成基准只 有一个， 但是考虑到中小企业不同于大企业的特征， 在每个大企 业会计基准中添加一项对中小企业的简化规定，或者是把这些简化规定加以总结放在大企业会计基准的附件中。所谓分立法， 是独立制定一个包含不同于大企业会计基准的确认， 计量， 披露原 则的中小企业会计基准， 并且还可以分为不新设基本准则 (分立 法）与新设（分立法）两种方法。在国际上，米用一体法的国家有

3、1990年发表SAC第 1号的澳大利亚， 1994 年发表差别报告框架的新西兰， 1996 年发表报 告书第 126号的美国， 2002 年发表 1300 号别途报告的加拿大以 及 2005 年发表关于中小企业会计指针的日本等国家。米用分立 法的国家是 1997 年发表了为小企业的财务报告（ Financial Reporting Standard for Smaller Entities: FRSSE 的英国。米用分立法的国家有， 2002 年， 2012 年发表研究报告书，中 小企业会计基本要领的日本， 2009 年发表中小企业国际财务报 告基准（ International Financ

4、ial Reporting Standards forSmall a nd Medium-sized En tities :中小企业版 IFRS）的 IASB 等。在这里值得一提的是加拿大 2009 年 4 月发表了独立的为了 私营企业的公认企业会计基准（私营企业的GAAP，从一体法变成了分立法。 澳大利亚和新西兰也正在努力制定和中小企业 版 IFRS 不同的独立的中小企业会计基准。美国虽然到现在没有 正式的中小企业会计基准， 但是由于 2009 年 12 月非上市企业会 计基准的审议会的设立，也许能提高制定独立会计基准的可能 性。经过分析， 笔者看出原本米用一体法的国家有向分立法转移 的倾向

5、，认为分立法已经变成了各国制定中小企业会计基准的 主流模型。三、策定方法中小企业会计基准的策定方法有老起点和新起点两种。 所谓 老起点， 是指考虑到中小企业的会计处理能力一般比较薄弱， 外 部利用者的范围被限定等特点， 从大企业的会计基准出发， 简化 做成中小企业会计基准。所谓新起点，是因为中小企业的业种， 业态，规模等多种多样，会计处理能力不同，首先检讨中小企业 的特点，从一开始制定中小企业会计基准。根据河崎的论文，总结了新起点和老起点的三点不同。1. 老起点是从大企业会计基准里面选出适合中小企业的基 准，而新起点是另外制定适合中小企业的会计基准。2. 老起点重视和大企业会计基准的一致性，

6、而新起点重视中 小企业的特点。3. 老起点是把中小企业固有的会计处理 （比如， 简便的会计 处理） 作为例外来看待 . 新起点把大企业固有的会计处理 （比如， 合并会计，金融会计等）作为例外来看待。四、作成模型和策定方法的组合笔者认为， 因为一体法是把大企业会计基准的一部分进行 了适当的删除或简化， 所以一般选择老起点的策定模式来做成中 小企业会计基准。 而分立法， 是选择脱离大企业会计基准来制定 一个以中小企业为对象的独立的会计基准， 所以可以选择老起点 或新起点。按照上面阐述的，采用分立法的FRSSE采用分立法的中小企业版IFRS和私营企业的GAAF全部选择的是老起点 的策定方法。其中2001年2月，在英国发布重新审视 FRSSE勺 讨论资料中，曾提出FRSSE勺意义是要求和大企业会计基准的不同，但是也只不过是大企业会计基准的压缩版。 2002年 7月在 英国政府发布的白书中提出了最初考虑从小这样一个概念， 要求 从老起点向新起点转换。 和英国一样， 许多国家对新起点的研究 大都停留在理论层面，因为在实践上有一定的困难性。到现在， 正是采用新起点的是 2002 年 6 月日本的中小企业厅发布的研究 报告书。 在研究报告书中， 根