对XX公司的纳税筹划毕业论文

1、对xx公司的纳税筹划院系名称姓名学号专业指导教师2013年5月10日摘 要随着社会主义市场经济的进一步发展，特别是中国在世界的经济地位日益上升的今天，税收在企业经济生活及决策中的地位越来越重要，税收筹划作为其最重要的部分已经成为越来越多企业关注的焦点，各企业对税收筹划的需求也日益增多。本文从企业如何在目前我国税务制度下进行纳税筹划的角度，并以灵宝市金源矿业股份公司为例，提出企业应该采取的纳税筹划方法。采用文献研究和实地调查等方法进行研究。通过文献研究，提出企业在实际经营活动中的纳税筹划；结合实地调查，说明纳税筹划对企业的影响。本文针对国有资源型企业生产经营过程中各个环节的纳税活动进行分析，并提

2、出合理化纳税筹划的思路与技巧。关键词：纳税筹划;节税;生产经营abstractwith the further development of the socialist market economy, especially chinas economic status in the world of todays rising, tax and enterprises in economic life and decision-making status and more important, the tax planning as the most important part of mor

3、e and more enterprises have become the focus of the enterprises, increasing demand for tax planning.this article from the enterprise how to in the current tax system tax planning point of view, and in the city of lingbao jin yuan mining co. ltd as an example, introduces tax planning methods should b

4、e taken by enterprises. using the literature research and field investigation method to study. through literature research, proposed the enterprise in the actual business activities of tax planning; tax planning based on the field investigation, that impact on the enterprise. in view of all aspects

5、of production and operation of state-owned resource-based enterprises in the process of tax activities is analyzed in this paper, and put forward reasonable tax planning ideas and skills.keywords: tax planning,tax saving,the production and business operation 目 录1引言12税务筹划的基本理论12.1税务筹划的概念与意义12.2税务筹划的原

6、理、原则与特点12.3税务筹划的方法与应用23企业在采购过程中的纳税筹划23.1企业运输费用的税务筹划23.2采购合同的税务筹划34企业在生产过程中的纳税筹划34.1存货计价方法的税务筹划34.2固定资产折旧方法的税务筹划44.3费用分摊的税务筹划55企业销售过程中的纳税筹划65.1折扣销售65.2涉及供货成本的税务筹划65.3结算方式的税务筹划66企业职工薪酬的税务筹划76.1职工收入设计尽可能福利化76.2全年一次性奖金的税务筹划7结论8参考文献9致谢101引言税务筹划也叫纳税筹划，是在不违反国家有关法律法规和国际公认准则、惯例的前提下，以合理避税，晚交税，为实现纳税人财务目标而进行的旨在

7、减轻、减缓税收负担争取税后利润最大化的一种税务谋划、对策或安排。其外在表现是纳税最少、纳税最晚，实现经济纳税。本文主要设计了灵宝金源矿业股份公司在生产经营过程中税务筹划的方案，主要涉及到企业采购、生产、销售以及职工薪资等方面的税务筹划的思路与方法。2税务筹划的基本理论2.1税务筹划的概念与意义税务筹划也叫纳税筹划，是在不违反国家有关法律法规和国际公认准则、惯例的前提下，以合理避税，晚交税，为实现纳税人财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担争取税后利润最大化的一种税务谋划、对策或安排。其外在表现是纳税最少、纳税最晚，实现经济纳税。在国际中对税务筹划的描述也不尽一致，以下是几种具有代表性的观点。荷

8、兰国际财政文献局的国际税务词典是这样定义的：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收。”当代著名经济学家萨繆尔森在经济学中，分析美国联邦税制时指出：“比逃税更加重要的是合法地规避税赋，原因在于议会制定的法规中有许多漏洞，听任大量的收入不纳税或以较低的税率纳税。”同时税务筹划也具有以下几点积极意义。税务筹划行为的最大受益者当然是纳税人，使得纳税人缴纳的税负减轻，税后利润增加，有利于企业的发展，提高企业的市场竞争力。通过税务筹划，企业不但可以减轻财政负担，也可以规范企业行为，使企业的财务活动健康有序运行，从而提高其财务与会计的管理水平。纳税人在进行税务筹划的过程中，

9、会暴露出很多税法及相关法律的漏洞，有利于我国不断完善相关法律制度，促进我国税务制度不断健全和完善。另外税务筹划是合法的经济行为，鼓励纳税人进行有效的税务筹划，可以减少偷税漏税等违法行为的出现，同时有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识。2.2税务筹划的原理、原则与特点根据收益效应原理，税务筹划可分为：1.绝对收益筹划原理，是指纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。2.相对收益筹划原理，是指纳税人一定时期内的纳税总额并未减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现。同时税务筹划又有守法原则、保护性原则、时效性原则、整体性原则等四项原则。其主要特点包括事前性、目的性、普

10、遍性、多变性与专业性等五项。2.3税务筹划的方法与应用应纳税额=应税总额*税率应纳税额=税基税率。因此要进行税务筹划，要减少缴纳税款，首先可以从应税总额与税率上着手。（1）应税总额减税技术。利用应税总额减税的方法主要是利用政府各种减税、免税政策，因此纳税人应充分利用这些政策。另外利用各种税收优惠条款，也可以增加税前费用的扣除，使应税总额减少，减少应纳税额。（2）税率减税技术。这种操作需要对国家的税收政策有个很好的了解并要合理的运用，使纳税人的适用税率降低，从而减少应纳税额。在我国现行的税制中，有按比例征收的税率，有累计税率，还有定额税率等。纳税人可以通过转换收入性质，差别税率政策等来控制应纳税

11、所得额，减少应纳税额。（3）推迟纳税时间。这个方法并不是拖欠税款，而是推迟纳税义务发生的时间，由此来给企业一个相对宽松的资金环境，也可获得递延纳税的好处。主要方法有推迟税法上收入实现的时间（销售结算的筹划），费用提前扣除（固定资产的加速折旧）。3企业在采购过程中的纳税筹划采购活动是企业生产经营的第一步，不管是原材料的采购，固定资产的置办，还是办公用品等物品的购买，都是属于采购活动。采购活动与企业的生产经营密切相关，是可以为企业节约成本的首个环节，也是一个很重要的环节。如果合理有效的对采购环节的税务进行筹划，那么也可以使企业的生产成本下降，利润增加。3.1企业运输费用的税务筹划企业的运输方式一般

12、有两种选择：一是自营运输，二是外购运输。对于这两种不同的运输方式，企业所缴纳的税负也不一样。如果采用自营运输，那么车辆可作为固定资产折旧，平时所花费的燃料，配件以及修理费用等，都有17%的增值税抵扣额；如果是外购运输，运费可抵扣7%，但运费包括燃料等成本和他人盈利。筹划思想：企业可根据其自身的运输业务的大小来自行决定是自营运输还是外购运输。3.2采购合同的税务筹划一般在采购货物的过程中，我们需要签订各种各样的合同。合同是两个经营主体之间进行市场交易必须共同遵守的法律依据。业务实施，利益分配，责任承担等一系列问题都要在合同中明确阐述。采购合同的签订是整个采购活动中纳税筹划的最重要的环节，合同一旦

13、签订了，其筹划活动也就基本终结了。在合同签订过程中最主要的就是结算时间，结算方式的约定，因为这直接关系到纳税的时间。一般在订立合同时，关于结算开票事项上有两种约定：一是“全部货款付清后，由供货方开具发票”，二是“根据实际支付的金额，由供货方开具发票”。第一种方案中，由于在实际操作中可能会由于产品质量，交货时间等原因，企业提前支付的部分货款所隐含的增值税进项税可能无法在当期得到抵扣，存在一定的税收陷阱。第二种情况是在部分支付货款的时候就取得其相应的增值税发票，即能将相应的进项税及时得到抵扣，因此优于第一方案。筹划思想：企业在订立采购合同的时候，关于支付结算的约定，最好选择结清多少款，开多少票，什

14、么时候结款，什么时候开票。当然有时也可根据企业自身的税额抵扣情况，和对方商议提前或者推迟开票。4企业在生产过程中的纳税筹划成本和费用的支出贯穿于企业生产经营的全过程，在本章节我们主要讨论的是在产品生产过程中的成本及费用的核算以及如何在产品生产过程中计量成本，计提费用，才会有效地达到减轻税负的目的。4.1存货计价方法的税务筹划存货主要包括企业购进的原材料，半成品，以及未出库的成品，其主要成本就是购进原材料的价税、运杂费、装卸费、保险费等，半成品以及完工产品的所有原材料成本和加工费用，还有库存所发生的各种人力、房屋、包装材料等费用。存货成本=期初存货+本期新入存货期末存货存货成本的计价方法也因企业

15、具体生产情况的不同而不同。主要可以归结为以下几大类：先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法，个别计价法。我们分情况对不同计价方法的税务筹划进行讨论。（1）先进先出法。此方法是指对于同一种产品，其出库价格的计算是按入库价格的先后顺序来，因为市场价格不稳定的缘故，每批产品入库时的计价成本也不同。采用先进先出法，当物品价格呈上升趋势时，会高估当期利润，所得税也会增加。反之，如果物价呈下降趋势，也会低估企业的利润，减少企业所得税的缴纳。（2）月末一次加权平均法。计算公式为：存货成本=（月初存货成本+本月入库存货成本）（月初存货数量+本月入库存货数量）。这种方法计算比较简单，计算出来的成本也比较

16、平均化，尤其是在市场价格波动比较大的情况下，对存货的实际成本的分摊比较折中，高估或低估的幅度就会比较小。但是在货物市场价格持续上升的情况下，可推迟企业递延所得税的缴纳。相反，在货物市场价格持续下降的情况下，也不利于企业递延所得税的缴纳。4.2固定资产折旧方法的税务筹划企业的固定资产由于技术进步等原因，需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。固定资产常用的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。我们分别研究一下这些折旧方法的筹划空间。（1）平均年限法。也称直线折旧法，其计算方法比较简单，也是最基本的计提折旧的方法。年折旧额=固定资产原值预计净残值预计使用年

17、限（2）工作量法。一般适用于一些专用设备的固定资产折旧额的计算。年折旧额=固定资产原值预计净残值预计工作时数当年工作时数（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，用预计净残值为零时直线折旧率的两倍计算的折旧率乘以固定资产净值得到的折旧额。年折旧额=固定资产原值预计使用年限2【案例分析】金源司购买一台大型机器花费60万元，预计使用5年，预计净残值为20000元。该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧，那么第一年到第五年分别应计提的折旧额为多少？第一年年折旧额=60000052=240000（元）第二年：年折旧额=60000024000042=180000（

18、元）第三年：年折旧额=60000024000018000032=120000（元）使用双倍余额递减法，一般要求在固定资产快要到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额在两年内平均摊销。第四年，第五年：年折旧额=600000240000180000120000200002=20000（元）（4）年数总和法。年折旧率=尚可使用年数年数总和100%年折旧额=固定资产原值预计净残值年折旧率【案例分析】金源司买一台大型机器花费60万元，预计使用4年，预计净残值为20000元。该固定资产经税务部门批准，按年数总和法计提折旧，那么第一年到第四年分别应计提的折旧额为多少？第一年：年折旧额=60000

19、02000041234=232000元第二年：年折旧额=60000020000310=174000元第三年：年折旧额=60000020000210=116000元第四年：年折旧额=60000020000110=58000元筹划思路：双倍余额递减法和年数总和法都是加速计提折旧法，一般企业处于正常生产经营期时，应尽量采用加速计提折旧法，加速固定资产成本的回收与资金周转，使得固定资产使用过程中的成本费用前移，在税前多扣除折旧，减少所得税的缴纳。如果企业处于所得税免税期，应该采用平均年限法，在前期少扣除税前费用。4.3费用分摊的税务筹划费用是指企业在生产经营过程中发生的各种成本，耗费。企业发生的各种费

20、用按照经济用途可划分为生产经营成本和期间费用。生产经营成本主要包括企业为生产产品或提供劳务而发生的直接材料，直接人工以及制造费用；期间费用主要包括企业在生产经营期间内所发生的销售费用，管理费用和财务费用。费用分摊所涉及的纳税筹划主要是实现应税利润最小化，减少所得税的税基。费用分摊常用的方法有：实际费用分摊法，平均摊销法，不规则摊销法。企业费用成本的分摊不是任意的，它是在税法允许的范围内进行的符合企业生产经营情况的成本费用的列支，关于成本费用的纳税筹划也是在税法允许的范围内，选择有利于企业少纳税的方法。在企业生产经营过程中，大量的实践证明，平均摊销法是可以最大限度减少所得税缴纳的方法。任何企业，

21、只要是稳定的，持续的长时间从事同一生产经营活动，那么将每段时间发生的各项成本费用均匀的分摊给每一单位的产品，能够有效的避免某个时期企业利润过高的情况，这样也就避免了某一时间段缴纳过高的企业所得税。5企业销售过程中的纳税筹划销售活动是企业资金回笼的最主要的环节，也是企业实现盈利目的的最重要的经济活动。但是不同的销售行为，所缴纳的税种和税率也有所不同，这就要求我们在销售的时候首先要选择一个对自身有利，可以少纳税的销售方式。同时，在销售环节，企业为了尽快的实现资金的回笼，一般都会进行各种促销优惠活动，一是希望购买商能够进行长久的合作，二是鼓励他们在每次交易活动中尽快结算各种款项。5.1折扣销售折扣销

22、售，是指销货方在销售货物或者提供应税劳务时，因购货方购货数量大等原因，而给予购货方一定的价格优惠。比如买衣服1件8折，2件7折这样的优惠行为，这就是折扣销售。这种优惠行为是在实现销售额的同时发生的，因此税法规定，若销售额和折扣额在同一发票上，那么其增值税是可以抵扣的，就是说以销售额减去折扣额的差为销项税计税依据。若不在同一张发票上，则不可以抵扣。另外如果对于折扣额专门开具红字增值税专用发票，其税额也是可以抵扣的。筹划思想：建议企业如果发生折扣销售行为，可选择将销售额和折扣额开具在同一张发票上，以减少销项税的缴纳。虽然开具红字专用发票有同样的结果，但是其手续比较麻烦，尽量不要使用此方法。5.2涉

23、及供货成本的税务筹划在销售行为中，经常会听到送货上门以及代购辅助材料等服务，而这部分费用在实际销售中都加计在销售货款中，导致纳税的基数增大，对于销售方来说不合算的。筹划思路：在销售合同中和购买方约定，销售发票的金额不包括运费以及代购的辅助材料费用，相关费用可以由运输公司和辅料配件公司直接开给购买方，企业只是代收，从而节省增值税以及附加费用。5.3结算方式的税务筹划企业的销售结算方式一般有直接收款、预收货款、委托收款、托收承付、赊销或分期付款、委托代销等。在销售合同中约定的结算方式应该尽量采用有利于本企业，主要是推迟纳税时间，避免纳税集中，以减轻企业的资金压力。根据相关规定，对于采用预收货款的销

24、售方式，都是在企业收到货款后才确认纳税义务发生的时间，一般是货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物、为收到预收货款或者书面合同约定的收款日期的当天；采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采用托收承付和委托收款的结算方式是在货物发出并办妥托收手续的收款日期为纳税义务发生的时间；赊销和分期付款的结算方式都是以合同约定的日期为纳税义务发生的时间；委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方将商品出售后，开具销货清单交给委托方，这时委托方才确认销售收入并计提增值税。筹划思路：（1）如商品的销路很好，可采用预收

25、货款或直接收款的方式，提前得到流动资金又无需纳税。这是对企业最有利的结算方式。（2）在销货中，尽量避免托收承付和委托收款的方式，以防垫付税款。（3）在不能及时收到货款的情况下，尽量采用赊销或分期收款的方式，收多少款，开多少金额的发票，避免预付税款。（4）如果在发货后一时难以收回货款，可委托代销商品，待收到货款再开具发票。6企业职工薪酬的税务筹划目前我国的工业大多属于劳动密集型产业，所以工资薪酬是企业生产经营过程中很大的一部分成本，关于薪资的税收筹划也是很多企业一直在苦心研究的课题。工资薪金所得是指个人因任职或者是受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者是受雇有

26、关的其他所得。工资薪金的纳税筹划不仅对个人所得税的缴纳有影响，对于企业的所得税也是有非常重要的影响。6.1职工收入设计尽可能福利化因为我国的个人所得税实行的是累进税率，所以均匀的发放工资奖金，使得员工每个月的工资比较均匀，可减轻其个人所得税的缴纳。另外企业可以选择把一部分要发放给职工的货币薪资采用非货币的支付方法，用于职工的福利支出，也可以帮职工节省个人所得税。例如不发放住房补贴，餐补，而改为提供免费的职工宿舍，免费的工作餐，提供免费的交通工具，提供外出学习等福利。一方面减少了职工的个人所得税，另一方面企业可以把这些支出作为费用在税前扣除，也减少了企业所得税的缴纳。6.2全年一次性奖金的税务筹

27、划税法规定，企业向职工发放的全年一次性奖金，应单独作为一个月的工资薪金所得，在发放的时候代扣代缴个人所得税。其应纳税额=（雇员当月取得的全年一次性奖金雇员当月取得的工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数【案例分析】金源财务科张副科长2012年12月份工资为3200元，年终奖为18000元，那么张科长12月份应该缴纳的个人所得税为多少？首先根据最新税法，张科长12月份工资不需要缴纳个人所得税，年终奖应纳税额的计算如下： 18000（35003200） 12=1475元，根据个人所得税的税率表，可得知其适用税率为10%，速算扣除数为105。因此王先生年终奖应缴纳的个人所得税额为： 18000（35003200）10105=1665元.即张科长12月份共缴纳个人所得税1665元。筹划思路：其实关于年终奖的规定本身就是一项优惠政策，允许把奖金单独作为一个月的工资核算，而避免加在当月工资上，给纳税人造成高税负。因此，企业在进行薪酬