论审计职业道德--论文

1、论审计职业人员的道德修养 摘要一系列审计丑闻表明，审计正面临着前所未有的考验。如何重塑审计职业形象，保证审计的独立、客观和公正，已经成为社会各界普遍关注的问题。道德教化、以德服人，不断提高审计职业人员的道德修养，不失为一条标本兼治之道。明确审计职业道德的本质、承认审计人员的“经济性”和“道德性”，因循“学、思、行”的修养之路，就一定能够达到“慎独”的最高境界，也就一定能够实现“净化审计环境、崇尚审计道德”的理想目标。关键词道德 道德修养 慎独 他律到自律市场经济发展的历史表明，“社会需要审计、审计崇尚道德”是一种必然的发展趋势。国内外发生的一系列审计丑闻和整个人类社会为此所付出的沉重代价，促使

2、各国政府和社会各界日渐明白：建立规范的道德体系、推崇审计道德教育对保证审计独立、客观、公正和维护经济社会秩序的重要性。在建立审计职业道德体系过程中，很重要的一个方面就是要强调审计职业人员的道德修养。道德修养水平的高低在相当程度上决定着审计职业人员的素质和审计工作质量的高低。一、 从道德的一般性看审计职业道德的内涵本质“道德”一词由来已久。在古代典籍中，道与德各有不同的含义，“道”一般表示事物运动变化的规则和做人的规矩，也指事物的道理和规范；“德”则是依据一定的原则、规范去行为，有品质、德行之意，也用来表示人的精神情操和道德境界。论语述而中所讲的“志于道，据以德”中的“道”与“德”就有这样的涵义

3、。据有文字记载的，最早将道与德作为一个概念使用的是我国古代的思想家荀子。荀子劝学中讲到“故学至乎礼而止矣，夫是之谓道德之极”。意思是说，如果人们做到自己的一切言行都符合礼的规则，就算达到了道德的最高境界。现在来看，“道德”是一个涉及整个社会科学领域的范畴，迄今为止尚不存在一个为人普遍接受的定义。现代汉语词典中“道德”词条是这样解释的：道德是社会意识形态之一，是人们共同生活及其行为的准则和规范；道德亦可释义为道义。牛津词典对道德先后有道义的科学（1602）、最广义上的人性责任科学（1690）和人类生活的特定有限部门所认可的行为规则（1789）等多种解释1 参见：杰克.莫瑞斯 编著,桂江生 译,会

4、计伦理，上海财经大学出版社2003年版,p10.。而学者们一般基于两种思路来研究道德问题：一是道德就是道义，道德的要求是完全正当的、本质上是好的事物，即道义论；二是道德要求没有好坏之分、没有善恶之别，但是预期的结果应当是好的、善的，即目的论。就审计职业而言，现代汉语词典和牛津词典中的第三种针对道德的解释最为相关，即道德是人类所从事的某种职业内所公认的或约定俗成的行为规则；这种行为规则从道义上讲应该是正当的、合理的，从结果预期上看应当是好的、善的而不是恶的，并且强调与之相关的人或职业群体遵守的自觉性和自愿性。正是从这个意义上我们讲：道德除了调整人们相互关系的行为准则外，还应包含人的道德意识、道德

5、情感、道德品质，以及对人的善恶评价等内容。在现实社会中，道德作为一种社会意识形态，因人们认识事物或问题的立场、观点和方法不同而存有差异，与不同的事物或现象相联系会得出不同的概念或解释。我国古代先贤与自然相联系得出了“天人合德”的道德观，要求人们顺天时、应地利、尊重自然规律、热爱生灵与万物，强调人与大自然的和谐发展。老子曾讲过：“人法地，地法天，天法道，道法自然”2 道德经；孟子也曾说过：“不违农时，谷不胜食也；数不入浮池，鱼鳖不可胜食也；斧斤以时入森林，材木不可胜用也。谷与鱼鳖不可胜食，材木不可胜用，是使民养生丧死无憾也。养生丧死无憾，王道之治也”3 孟子见梁惠王上。与人相联系得出了“重礼仪，

6、讲信义”的伦理道德观，强调人与人之间要讲求：“忠、孝、节、信、礼、义、廉、耻、仁、和”。除了愚忠、愚孝、三纲五常等封建色彩浓厚的糟粕外，其他内容依然具有丰富的时代内涵和现实意义。比如孔子所讲的：“己欲立而立人，己欲达而达人”、“己所不欲，勿施於人”、“我不欲人之加诸我也，吾亦欲无加诸人” 4 论语雍也篇、论语颜渊篇、论语公冶长等仁者爱人的待人之道；再如，“保合大和”5 易乾、“惟和惟一”、“协和万邦”6 尚书咸有一德、尚书尧典、“神之听之，终和且平”7 诗小雅伐木、“知和曰常，知常曰明”8 老子等“和为贵”的和谐共事的处事、治国、交友之道。与社会主义社会相联系得出了“爱祖国、爱人民、爱劳动、爱

7、科学、爱社会主义”的最起码的社会公德，正因如此，2001年10月中共中央在发布的公民道德建设实施纲要中大力倡导“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的基本道德规范，努力提高公民道德素质，促进人的全面发展。与某种职业相联系得出了独具职业特点的职业道德观，如体现医生职业特点的“救死扶伤，治病救人”和体现经商职业特点的“货真价实，童叟无欺”的道德观，以及体现会计职业特点的“爱岗敬业，廉洁自律，客观公正，保守秘密，诚实守信，坚持准则，提高技能，文明服务”9 参见：王爱国，我国会计职业道德规范建设，理论学习2003年第9期。 的价值观，等等。不难看出，审计职业道德是道德体系中职业道德的一个

8、不可或缺的重要组成部分。它不仅应该具备道德的一般规定性，而且应该具备鲜明的职业特征；它不仅涉及具有普遍意义的道德理论问题，而且更要讨论特定审计职业的特殊或行业道德问题，正所谓“职业道德必须行业化”。因为没有人怀疑审计是一种独立的职业。“职业就是赋予为公众服务精神的，并把一门有学问的艺术当作共同的天职的一群人，即使这种追求是一种谋生的手段，但其本质仍然是一种公众服务”10 转引自罗伯特.k.莫茨、侯赛因.a.夏拉夫 著，文硕 译，审计理论结构，中国商业出版社1990年版，p316。识别职业至少有6条标准：伴随着重大个人责任的智力作业；从科学和学术中汲取原理；实际运用这些原理；可通过教育传播技术；

9、通过行业自治进行组织的趋势；逐渐增强的利他主义动力。审计显然符合这些特征和要求。综上所述，我们认为：审计职业道德是指在审计活动中所发生的道德现象以及由此所归纳出的道德理论和调整审计人员职业行为的规则。是审计人员在职业生涯中社会关系的反映，至少应该包括审计人员的道德意识、道德情感、道德品质，以及善恶评价等内容。审计人员职业道德的遵守不仅要靠传统习惯、社会监督，更重要的是要靠基于道德修养的内在信念。二、从古代先贤的道德论看审计人员道德修养的基本途径在中国伦理中，修养几乎是一个与道德相始终的范畴。“修”有修炼、修明之意；养就是培养、存养。修养不仅意味着道德的自觉性与能动性，而且是道德自我建立的主要的

10、乃至根本的途径。修养的真谛是战胜自我、超越自我；修养的前提是“人之初，性本善”；修养的途径是学、思、行。因此，审计人员要通过勤奋学习、反复思考、身体力行来修身养性、“克己复礼”，以不断提高自身的道德水准，做一个有益于审计事业健康发展的人。1、 “学”就是学习。审计人员要树立终生学习的观念、养成终身学习的习惯。不仅要学习专业知识，更要学习中华民族几千年文明发展史中优秀的道德文化。只有通过学习才能把握道德的要义，才能掌握执业的技能，才能又红又专。孔子说：“好仁不好学，其蔽也愚；好知不好学，其蔽也易；好信不好学，其蔽也贼；好直不好学，其蔽也绞；好勇不好学，其蔽也乱；好刚不好学，其蔽也狂。”1115

11、16论语学而意思是说：仁、知、信、直、勇、刚都是美德，如果不通过学习把握其实质，即使努力去做，也会发生诸多弊端。孔子还说：“不学诗，无以言；不学礼，无以立。”1213论语季氏学诗是为了学会与人交往，学礼是为了立身处世，目的是为了实践；否则，不懂礼仪规矩，就无法自立于社会、自立于人生。审计职业有自己独特的规矩，审计人员如果不注重学习，就不可能具备应有的胜任工作的技能，就不可能对往来各方谦恭有礼、考虑周全、努力快速，更不可能保证诚实待人（事）、公平交易、如实反映，也就谈不上所谓的职业道德问题。2、 “思”就是思考。孔子说：君子有九思，“视思明，听思聪，色思温，貌思恭，言思忠，事思敬，疑思问，忿思难

12、，见得义”14 论语.为政。主张通过思考反省，检查自己的言行是否符道合德。学，可以感知知识、经验，思，可以反省不足、升华理想、修养自身。孔子说：“学而不思则罔，思而不学则殆”17 尚书说命中18 朱子语录答曹元可19转引自李树华 著，审计独立性的提高与审计市场的偏离，上海三联书店2000年版。；曾子曰“吾日三省吾身：为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传不习乎？”20 康芒斯 著，制度经济学（下）（中译本），商务印书馆1997年版，p557。等都强调了思考的重要性。审计人员在执业过程中，要时刻检查自己的行为与正直、客观、独立的审计职业道德要求有无违背，具体而言，在接受审计约定之前要充分考虑影响审

13、计工作各方的期望、社会公共利益、实际或潜在的威胁和抵消或减轻各种威胁的措施；要考虑是否存在对服务客户的不当依赖，如有无提供或接受贷款、提供或被提供担保、诉讼或诉讼威胁、参与或管理客户事务和其他的相互利益关系等等。审计人员只有时时思考、刻刻反省，内化为自觉的行动，贯彻始终，才能不断提高自身的道德水平。3、 “行”就是行动。儒家非常重视“道德践履”。孔子曾经说过：“弟子入则孝，出则第，谨而言，泛而众，而亲仁。行有余力，则以学文”21 荀子劝学。足见孔子非常重视道德实践，把履行孝、第、信、仁这些封建社会最主要的道德规范看得比学习文化知识更重要。尚书中说：“非知之艰，行之惟艰”；荀子提出：“学止于行而

14、止”。对道德修养来说尤其如此，仅评论行为的道德与否还很不够，重要的是身体力行；仅懂得道德的说教还不行，还要看所产生的道德效果。朱熹就认为：“为学之实，固在贱履，苟图知而不行，诚如不学无异。”还说：“格物莫察之于身，其得尤切”。推而论之，审计人员对审计职业道德不能仅仅挂在嘴上，关键是要落实到审计行动中去，做自觉遵守审计道德的模范。三、从“经济人”假说看审计职业道德的他律到自律在现代社会，审计人员首先是一群或一个“经济人”，逐利求富是其自然的本性。史记中早就讲过“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”。从亚当斯密开始，西方经济学也将人的“自利性”作为经济理论研究的一个基本假设。审计人员在自身利益

15、和公众需要发生矛盾时往往会做出机会主义的选择，影响审计质量的因素不仅仅是审计证据，更重要的是审计职业者披露事实真相的意愿（deangelo,1982）。因此，审计人员的道德修养客观地存在一个由他律到自律的过程。提起道德自律，不能不想到“道德领域内的思想巨人”（马克思语）康德。他把世界分为两个平行的领域，与此相适用，把规律分为自然的因果规律和意志或道德的规律两类，并认为对人而言，前者是自然立法，是他律；后者是法由己立，是自律。根据现代人的认识，他律是指他人、社会、国家对道德主体行为的规范和约束；而自律是指道德主体按照一定的道德规范、法律规范对自己行为进行自我约束和自我调整的心理活动过程。道德自律

16、意识不是一蹴而就的，必须靠他律来不断的强化和巩固。自律的主客体是统一的，作为“经济人”的审计人员要做到“长在河边走，就是不湿鞋”、“君子爱财，取之有道”、克服私欲、超越自我是非常不容易的，必须借助外在的社会舆论、法律法规等强制力才能实现。也就是说，要保证审计独立和应有的职业谨慎这一审计职业的灵魂，使审计人员做一个“道德人”前提下的“经济人”，必须强调道德修养的他律性。正如著名的经济学家康芒斯所言：“没有节制的利润追求，使得有良心的人坠落到最没有良心的人的水平；然而相当多的少数人总是在这个水平之上，不管集体行动可能已经把它提高到什么程度”。审计职业的特殊性和神圣性客观地要求审计人员应该是这种“少

17、数人”，应该是对利益的追求有理性、有节制的一个群体。在中国文化中，道德的他律是通过传统习惯、社会舆论来维系的，社会舆论不是无所不及的，所以审计人员要“慎独”。“慎独”语出礼记：“君子慎其独也”。意思是说：品行高尚的人在独自一人无人监督时，也不做任何不道德的事，这就是一种道德自律。中庸进一步将其发挥到：“是故，君子戒慎争其所不睹，恐怖乎其所不闻。莫见乎隐，莫见乎微，故君子慎其独也。” 荀子也讲：“君子慎其所立”。审计职业人员的道德修养不是做给别人看的表面文章，不能存有“天知、地知、你知、我知”的侥幸心理，而应该做到“勿以善小而不为，勿以恶小而为之”，做到“从心所欲不逾矩”。审计人员如果能修养到“慎独”的境界，心地无私，天地泰然，便做到了他律与自律的统一，便做