建筑企业的纳税筹划

1、建筑企业的纳税筹划2014-03-27 13:30:57 来源：中华财会网 我要评论 字号t | t如何实施建筑企业纳税筹划， 是当今企业面临的重要问题之一。在本文中，笔者拟对我国现行纳税筹划的特征进行探讨，在此基础上，进一步分析建筑企业税收筹划思路和建筑企业税收筹划的具体方法。一、纳税筹划的特征1.合法性纳税筹划最核心的特征是合法性，合法性也是纳税筹划与偷税漏税的区别特征。合法性是指纳税筹划是在遵守国家法律法规的基础上，根据企业的实际情况进行的税务筹划。在遵守国家法律法规的前提下， 当存在许多纳税筹划方案时， 纳税人可以根据自身的实际情况和 专业水平选择最优的方案，在最大程度上降低税负。2.

2、筹划性筹划性是指事前计划、安排、设计项目。纳税人一般会先考虑税款，然后考虑筹资、投 资、分配利润等经济活动。这样，企业必须事前进行纳税筹划。如果一项经济活动已经完全 发生，相关的应纳税额已经确定，这样就不能进行纳税筹划了。 纳税行为是在企业实际发生 应税行为后，例如，企业发生生产经营活动后，才会承担相应的税费。这也说明，纳税筹划 必须在实际发生应税行为前，这样的纳税筹划才有意义。3.效益性效益性是纳税筹划的根本目的，效益性分为两种表现形式：其一，为目前利益，即获得较大的净现金流量；其二，为长远利益，即股东财富的最大化。 目前利益是长远利益的表现， 计算目前利益时，不仅要考虑各种方案在经营过程中

3、的显性收入和显性成本，而且还要考虑机会成本和筹划成本。而长远利益则为税务筹划取得利益应着眼于纳税人资本总收益的长期 稳定地增长，而不是着眼于个别税种的高低，甚至也不能仅仅着眼于纳税人总体税负的轻重。 这是因为，在纳税人的经营计划或财务计划中，纳税只是其中一个因素。进行投资和经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，权衡轻重、趋利避害，以达到总体 长期的收益最大化。4、专业性专业性是指纳税筹划具有很强的专业特征，需要财务管理、法学、税收学等学科的综合，而且从事纳税筹划的人员应该具有专业的知识。现实生活中，一般是会计师事务所、 税务师事务所、律师事务所这些专业机构进行纳税筹划，进行纳

4、税筹划的人员一般具有专业资格。二、建筑企业税收筹划分析思路1.缩小企业的税基缩小企业的税基，可以在一定程度上减少应纳税额。例如，在法律法规容许的范围内， 实现企业收入最小化的同时，一并实现各种成本费用最大化。这样，可以缩小建筑企业的税基，最终达到降低税负的目的。2 .企业适用相对较低的税率在法律法规的规定下，除了少数税种实行单一的税率外，大部分税种有着不同的税率， 这样给纳税筹划提供了广阔的空间，促使纳税筹划有显著的效果。3 .合理归属企业所得年度在处理企业年度收入时，可以通过分摊、增加或减少收入、支出、损益等项目进行，但 前提是正确、合理地预测收入、支出、损益的发生，以了解建筑企业获取利益的

5、趋势，做出 合理、科学、可行的安排，让企业享受最大的经济效益和效果。4 .企业整体延缓纳税期限资金具有时间价值，延缓建筑企业的纳税时间，可以享受资金的时间价值。一般而言， 延缓的时间越长，建筑企业享受的利益越大。 当经济处于通货膨胀时期时，延缓纳税时间的效果更加显著。5 .利用税负转嫁方式降低企业税负水平税负转嫁涉及到课税商品价格的构成问题，税负转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动来实现。而企业投资关系复杂，交易来往频繁，为税负转嫁到企业之外创造了条件。三、建筑企业纳税筹划的相关策略1.营业税的筹划策略要积极利用工程承包合同进行纳税筹划。根据是否与施工单位签订工程承包合同，可以将营业税划分为两

6、种不同的税目，即服务业和建筑业。根据营业税相关规定，建筑企业的总承包人如果将部分工程分包或转包给其他施工单位，营业额为总承包款项减去分包或转包给其他施工单位的款项后的余额。工程承包企业承包建筑安装部分工程，如果工程承包企业与施工企业签订了相关的工程承包合同，无论工程承包企业是否参与具体的施工，都按照“建筑业”税目3%勺税率征收营业税。如果工程承包企业没有与施工企业签订了相关的工程承包 合同，无论工程承包企业是否参与具体的施工，都按照“服务业”税目5%勺税率征收营业税。建筑工程承包企业可以通过工程承包合同进行纳税筹划，而且纳税筹划空间较大，签订工程承包合同可以使企业适用低税率。2 . 土地增值税

7、的筹划策略房地产开发企业承担非常重要税种之一是土地增值税，对土地增值税进行纳税筹划受到房地产企业的普遍关注。土地增值税一方面具有较高的税率，税负较重；另一方面，土地增值税为超率累进税率，各个级别的税收差别较大， 因此土地增值税具有广阔的纳税筹划空间。 对于土地增值税纳税筹划的基本思路为：根据土地增值税自身税种的特点，控制增值额，使建筑企业适用于低税率或免税。 土地增值税税率为四级超率累进税率，税率从30哪ij60%r等。增值额越高，则使用越高的税率，税负较重。根据税法规定，纳税人出售普通标准住宅时， 如果增值额没有超过 20%可以免征建筑企业的土地增值税。因此，在对建筑企业进行纳税 筹划的过程

8、中，控制增值额，使用较低的税率，这样可以减轻土地增值税的税负。合理控制增值额的方法有两种：一是减少销售额，二是增加可扣除项目。从表现上看，这些做法会减少企业当期的利润， 在一定程度上损害了企业的利益，其实不然。这样做得好处在于： 一方面可以少交或免交土地增值税，如果增值率略高于两级税率档次交界的增值率，通过适当减少销售收入或者增加可扣除项目，可以减少增值额，降低土地增值税的适用税率，从而减少土地增值税税负；另一方面是通过低价格优势在激烈的销售中获得市场，同时提高了房屋质 量、改善了房屋的配套设施等。这种情况如果把握得好， 不一定减少企业的利润，可能反而还会增加企业的收益。税法规定，开发费用的扣

9、除比例不得超过取得土地使用权支付的金额 和房地产开发成本金额总和的 10%而各省、市在10炕内确定了不同的比例，纳税人要注意把握。3 .房产税的筹划策略对于房产税的计算方式有两种：一是从价计税，二是从租计税。随着经济的发展，在目前市场环境下，房屋的租金普遍较高，但如果房屋是以前建立的，则账面价值会较低， 这样使得在两种计税情况下房产税的税负不相同，存在从价计税税负轻以及从租计税税负重现 象。在现实生活中存在这样的现象：有些已经修建很多年的旧房屋，其账面价值非常低，但由于位于黄金地段，现在房屋的市场价格是其账面价格的几百倍，其房屋租金收入也远远高于账面价值。将房屋进行出租会比将房屋进行自营要缴纳

10、更多的税款，那如何将房屋进行出租改为将房屋进行自营以避免过重的税负？如果企业以自己的名义领取营业执照和税务登记证，将房屋承租人招聘为经营人，将房屋出租行为变为自办工厂或商场再承包出去，收取承包收入，那么原有的房产就可以按从价计征方法征收房产税，这样可以避免较高的房屋租金和较高的房产税，也合理避免了流转环节营业税及其附加税，从而可以减轻企业税收负担。4 .建筑企业所得税的筹划策略关于各项准备金的纳税筹划。 及时、灵活地计提各项准备金， 从而增加计税前的可扣除 金额。目前税法没有具体规定各项准备金的扣除比例，在这样的前提下， 具体准备金的方法也有多种，采用不同的计提准备金的方法，列支的费用不同，对

11、所得税的影响也不同。方法包括直接转销法、备低法。关于存货计价方式的纳税筹划。在计价存货发出成本的过程中，一般通过对营业成本的影响来影响企业的应纳税额。存货的计价方法有很多种，例如先进先出法、 后进先出法、个别计价法、加权平均法以及移动平均法等等。不同的存货计价方法会影响企业的应纳税额。 在价格稳定或波动不大的情况下，存货计价方法的选择对应纳税额的影响较小，纳税筹划的空间有限。但在价格不稳定或波动较大的情况下，存货计价方法的选择对应纳税额的影响较大，纳税筹划的空间宽广。关于成本费用分摊的纳税筹划。选择不同的费用分摊方式会影响每年度的费用摊销额。 费用摊销的方法包括平均摊销法、不规则摊销法以及实际

12、计入法等。在获利的年度，应该加 大费用的摊销；在亏损的年度，应该考虑税前弥补的程度，使得费用摊销让企业支付最低的方法。关于期间费用的纳税筹划。在对期间费用进行筹划的过程中，应该注重合理分配管理费用中广告费用和业务招待费用,合理筹划企业筹建期和经营期间的财务费用,如何发挥利息税负。在享受优惠政策的年度,应选择能避免成本费用的抵税作用与优惠政策相抵消的分摊的杠杆作用等等，避免出现由于分配不合理导致税负增加的现象。合同管理制度1范围本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励;本标准适用于龙腾公司项目建设期

13、间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。2规范性引用中华人民共和国合同法龙腾公司合同管理办法3定义、符号、缩f略语4职责4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。4.5 合同管理部门履行以下职责:4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范;4.5.2 参与合同的洽谈、起

14、草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量;4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保）,检查合同的履行情况;4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用;4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理;4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作;4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作,4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责:4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作