工程施工核算（完整版）

1、企业会计准则一一应用指南工程施工”和“工程结算”科目是施工企业所特有的科目，其核算有一定的特殊性。2006规定：“工程施工”科目期末借方余额反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程结算”科目是用来核算施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额，期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。工程完工后，“工程施工”和“工程结算”两科目对冲，对冲之后无余额。但这两个科目的核算尚有值 得商榷的地方。例某施工企业签订了一项总金额为500万元的固定造价合同承建一工程，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程2005年1月开工，预计2007年12月完

2、工。预计工程总成本为450万元。其他有关资料如表1 :表1单位：万元2005 年 12006 年2007 年累计柬际发生成本135ji297 460祯计完成合同尚需发生成禾315蟲153纣算合周价款,140250110实际收到价浪140亦 180180为简化，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务会计分录略。2005年账务处理如下:（1）登记实际发生的 合同成本：借：工程施工一一合同成本1350000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1350000（2）登记已结算的合同价款:借：应收账款1400000贷：工程结算1400000（3）登记实际收到的合同价款：借：银行存款1400000贷：应收账款1

3、400000(4) 确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：完工进度=135/ ( 135+ 315) = 30% ;确认合同收入=500X 30%=150 (万元)；确认合同费用=(135 + 315)X 30% = 135 (万元)；确认毛利= 150 135= 15 (万元)。借： 工程施工合同毛利 150000主营业务成本 1350000贷：主营业务收入年账务处理如下：(1) 登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 1620000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1620000( 2)登记已结算的合同价款：借：应收账款 2500000贷：工程结算 2

4、500000(3) 登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1800000贷：应收账款 1800000(4) 确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：完工进度=297/ ( 297+ 153) = 66%;确认合同收入=500X 66%150= 180 (万元)；确认合同费用=(297 + 153)X 66% 135 = 162 (万元)；确认毛利=180 162= 18 (万元)。借：工程施工合同毛利 180000主营业务成本 1620000贷：主营业务收入年账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 1630000贷：原材料、应付职工薪酬、机械

5、作业等1630000（2）登记已结算的合同价款：借：应收账款 1100000贷：工程结算 1100000（3）登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1800000贷：应收账款 1800000（4） 确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：确认合同收入=500（ 150+ 180） = 170 （万元）；确认合同 费用=460 （ 135+ 162） = 163 （万元）；确认毛利= 170 163 = 7 （万元）。借：工程施工合同毛利 70000主营业务成本 1630000贷：主营业务收入 1700000（5）2007年 12月工程全部完工，将“ 32 程施工”科目的余额与“工程结算”科目的

6、余额 对冲：借： 工程结算 5000000贷：工程施工合同成本 4600000工程施工合同毛利 400000一、账户处理存在的问题（一）收入和费用已确认，但 合同成本未转出 上述处理除最后一年外，在确认主营业务收入和主营业务成本的同时，没有转出相应的存货成本 （工程施工合同成本） ，如 2005年在确认主营业务收入 150万元和主营业务成本 135 万元时并未转出存货成本（工程施工合同成本）135万元，这与权责发生制基础不符。尽管 2005年工程未完工，但已完成部分在确认收入和费用的同时，所有权已发生了转移，该存货（工程施工合同成本）所有权应属于业主， 施工企业存货成本（工程施工合同成本）余额

7、应为O。（二）存货金额不实， 相关报表项目的计算不易理解 施工企业会计核算办法 规定， 在资产负债表中的“存货” 项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科 目余额后的差额填列，如 2005 年该项目为 10 万元（ 150-140 ），以反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。在资产负债表中的“预收账款” 项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，根据有关在建施工 合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列，如 2006年该项目为 60 万元（ 390-330），反映施工企业在建施工合同末完工部

8、分已办理了结算的价款。这里的“工程施工”科目余额由“合同成本”和“工程毛 利”两部分组成，而“工程毛利”明细科目是确认收入时“主营业务收入”和“主营业务成本”相抵后的差额，在核算中仅起平衡、过渡作用，并不是 存货，以性质不同的“合同成本”和“工程毛利”余额之和减“工程结算”余额之差额列示在存货项下，其意思含糊， 不易理解，更何况作为存货组成部分的“合同成本”在确认收入和费用的同时应转出企业，这种处理虚增了施工企业 的存货。另外，同样是“工程结算”科目余额和“工程施工”科目余额之差额，“工程结算”科目余额大于“工程施 工” 科目余额时填在“预收账款”项目下， “工程结算”科目余额小于“工程施工”

9、科目余额时却填列在“存货”项 目下，令人费解。二、账务处理的改进建议（一）会计核算的改进根据权责发生制基础， 在各期期末确认收入、费用的同时， 应转出相应的存货成本，而不是等到整个工程完工的 最后一期期末才把“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲，转出相应的存货成本。如2005年，在确认收入 150万元和费用 135 万元的同时转出“工程施工”科目余额 150万元，以此与“工程结算”科目对冲，即借记工程 结算 150，贷记工程施工 150（其中合同成本 135 万元，合同毛利 15 万元），至此，“工程施工”科目余额为 0，“工 程结算”科目余额为借方 10 万元。同理 2006年在确

10、认收入 180万元和费用 162万元的同时转出“工程施工”科目余 额 180万元，即借记工程结算 180，贷记工程施工 180（其中合同成本 162万元，合同毛利 18万元），至此，“工程 施工”科目余额为 0， “工程结算”科目余额为贷方 60万元。 2007年转出“工程施工”科目余额 170万元时，借记工 程结算 170，贷记工程施工 170（其中合同成本 163万元， 合同毛利 7万元） ，至此， “工程施工”科目余额为 0，“工 程结算”科目余额也为 0。按照改进后的账务处理，“工程施工”科目余额逐期与“工程结算”科目余额对冲，全额转出“工程施工”科目 余额，所以该科目各期期末无余额。

11、但由于工程在建的各个年度，施工企业需要了解工程已发生的成本和进度，而且 在会计报表附注中需要披露在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款或在施工合同 已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利，为此，可以对各期发生的“工程施工”金额在备查簿中进行 登记。 通过备查簿中“工程施工”累计发生额和总账中“工程结算”科目余额可以计算出“工程结算”科目的累计发 生额。如2006 年在备查簿“工程施工”科目中登记的总金额为 330万元（其中合同成本 297 万元，合同毛利 33 万元）， 总账“工程结算”科目为贷方余额 60万元，由此可以计算出“工程结算”科目至本期末的累计

12、发生额为390万元（330+ 60）。如果总账“工程结算”科目为 借方 余额，则“工程结算”科目至本期末的累计发生额为 备查簿“工程施工” 科目中登记的总金额减去总帐“工程结算”科目的借方余额。（二）相关报表项目填列的改进 ：根据改进后的账务处理结果来填列报表项目就非常简单了。如2005 年“工程 施工”科目余额为 0 ， “工程结算”科目余额为借方 1 0万元，表示施工企业部分完工的工程合同尚有 10 万元未向业主办理价款结算， 即产生了应收账款 1 0万元，所以“工程结算”科目借方余额 10 万元应填入资产负债表的“应收账款” 项目中。 2006 年“工程施工”科目余额也为 0，“工程结算”科目余额为