20120814第四章收入、费用和利润

1、第四章收入、费用和利润第一节收入、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，收入的主要变化见表4-1 :表4-1小企业会计准则与小企业会计制度关于收入的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向不再引入让渡收入的分销售商品收入、提供劳务收销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收类入资产使用权收入入小企业销售商品的收入，应当在下列简化了确认收条件同时满足时予以确认：1.已将商入的判断条件，品所有权上的主要风险和报酬转移给销售商品小企业应当在发出商品且购货方；2.既没有保留通常与所有权关注形式，强调收入的确收到货款或取得收款权利相联系的继续管理权，也没有对已售物权的转移，减

2、认条件时，确认销售商品收入.出的商品实施控制；3.与交易相关的少了关于风险报酬转移的职经济利益能够流入本企业；4.相关的业判断收入和成本能够可靠地计量。销售退回的账务处理小企业已经确认销售商品 收入的售出商品发生的销 售退回（不论属于本年度还 是属于以前年度的销售）， 应当在发生时冲减当期销 售商品收入。1.未确认收入的已发出商品的退回， 不进行账务处理。2.已确认收入的销 售商品退回，应直接冲减退回当月的 销售收入、销售成本等。对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出 日之间发生的报告年度或以前年度的 销售退回，应增设“ 5801以前年度损益 调整”科目核算，并调整报告年度会计 报表相关项

3、目。账务处理更为简捷提供劳务收入的确认标准1.同一会计年度内开始并 完成的劳务，应当在提供劳 务交易完成且收到款项或 取得收款权利时，确认提供 劳务收入；2.劳务的开始和 完成分属不同会计年度的， 应当按照完工进度确认提 供劳务收入。1.在同一会计年度内开始并完成 的劳务，应当在完成劳务时确认收入； 2.如果劳务的开始和完成分属不同的 会计年度，可以按完工进度或完成的 工作量确认收入。确认标准更为规范其他业务收入的核算内容出租固定资产、出租无形资产、销售材料等材料销售、无形资产出租、包装物出租等包装物出租收入不再放在“其他业务收入”科目中核算，而在“营业外收入”科目中核算其他业务按“出租固定资

4、产、出租无借记“银行存款”等科目，贷记“其他业账务处理更为收入的账形资产、销售材料”分别进务收入”科目，涉及增值税的，还应进简捷务处理行账务处理行相应的账务处理。二、收入概述（一）收入的定义及特征收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、 会导致所有者权益增加、 与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。收入具有以下三大特 征：（1）收入是小企业从日常生产经营活动中形成的，而不是从偶发的交易或事项中形成的。小企业的“日常生产经营活动”是指小企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动， 如工业小企业生产并销售商品，商品流通小企业销售商品等。

5、明确界定日常生产经营活动是区分收入和利得的关键。小企业非日常生产经营活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入利得，如小企业处置固定资产所导致的经济利益流入。（2）收入会导致所有者权益的增加。收入能增加资产或减少负债或者二者兼而有之。因此，根据“资产=负债+所有者权益”公式，小企业取得收入一定能增加所有者权益。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的，这时不应确认为收入，而应直接确认为所有者权益。（二）收入的分类小企业的收入分类情况如表4-2所示:表4-2小企业的收入分类情况收入分类标准收入项目定义及内容主营业务收小企业

6、确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入，可以入根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。按经营业务小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动的主次分类其他业务收实现的收入，可通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围入来确定。包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。按收入产生的来源分类销售商品收入小企业销售商品（或产成品、材料等）取得的收入。提供劳务收入小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨 询经纪、文化体育、科学研究、技术服务等劳务活动取得的 收入。三、销售商品收入销售商品收入，是指小企业销售商品 （或产成品、材料，下同）取得的收入。（一）销售商品收入

7、的确认条件-般情况下，同时满足下列两大条件时，确认商品销售收入:(1) 发出商品；(2) 收到货款或取得收款权利。特殊情况下，小企业销售商品收入的确认时间如表4-3所示。表4-3特殊方式下小企业销售商品收入的确认时间销售方式销售收入的确认时间托收承付方式办妥托收手续时预收款方式发出商品时分期收款方式合同约定的收款日期需要安装和检验方式购买方接受商品以及安装和检验完毕时，如安装程序比较简单，可在发出商品时支付手续费方式委托代销收到代销清单时产品分成方式分得产品之日与企业会计准则在销售商品收入确认上的区别：第一，小企业会计准则规定小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入。企业会计准则

8、规定企业销售商品收入须同时满足下列条件的，才能予以确认(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3) 收入的金额能够可靠地计量;（4）相关的经济利益很可能流入企业;（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第二，对于采用托收承付方式销售商品的，小企业会计准则规定在办妥托收手续时即可确认收入；企业会计准则规定应以所售商品所有权上的主要风险和报酬转移为收入确认标准，通常应在发出商品办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品收入的计量小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商

9、品收入金额。（三）销售商品收入的会计处理（1）一般情况下销售商品收入的会计处理小企业销售商品实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按税法 应缴纳的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目（若是小规模纳税人，则贷记“应交税费一一应交增值税”科目）。同时结转成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成 本”科目，贷记“库存商品” “原材料”等科目。对于小企业应缴纳的其他与经营活动有关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。与企业会计准则的区别：小企业会计准则

10、不设置“发出商品”科目，企业会计准则要求当售出商品不符合收入确认条件时，将发出商品的成本结转至“发出商品”科目。【例4-1】宏达公司2013年5月10日向长远公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为50 000元，增值税额为8 500元，产品已经发出。该批产品的成本为 30 000元，适用的消费税税率为 5%宏达公司于6月20日收到长远公司支付的货款和增值税款,并存入银行。假设宏达公司在收入实现的同时结转销售商品成本。则宏达公司应作如下会计处理：（1）销售商品并结转成本时：借：应收账款一一长远公司58 500贷：主营业务收入50 000应交税费 应交增值税（销项税额）8 500借：主

11、营业务成本30 000贷：库存商品30 000（2）计算应缴纳的消费税时：借：营业税金及附加2 500贷：应交税费一一应交消费税2 500（3）收到价款时：借：银行存款58 500贷：应收账款长远公司58 500（2）销售折扣、销售折让和销售退回的处理小企业销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理如表4-4所示：表4-4销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理销售方式定义收入确认与计量现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除按照扣除现金折扣前的金额确定销售商 品收入金额；到实际发生时，计入当期 损益（财务费用）。商业折扣为促进商品销售

12、而在商品标价上给予的价格扣除按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额销售折让因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让已经确认销售商品收入的售出商品发生 的销售折让，应当在发生时冲减当期销 售商品收入。销售退回售出的商品由于质量、 品种不符合要求等原因发生的退货已经确认销售商品收入的售出商品发生 的销售退回（不论属于本年度还是属于 以前年度的销售），应当在发生时冲减当 期销售商品收入。与企业会计准则的异同： 对于销售折扣、非资产负债表日后期间发生的销售折让和销售退回，小企业会计准则与企业会计准则的会计处理原则相同。而对于资产负债表日后期间发生的销售折让和销售退回，小企业会计准则下直接

13、冲减当期收入和成本，企业会计准则要求冲减报告年度的收入和成本。【例4-2】宏达公司于2013年6月1日向长远公司销售商品300件，该商品的不含税价格为50元每件，宏达公司给予长远公司20%的商业折扣，开出的增值税专用发票上注明售价为12 000元，增值税额为2 040元，并在该发票的“金额”栏内注明折扣额为 3 000元, 款项尚未收到。则宏达公司应作如下会计处理：12 000贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2 040【例4-3】 2013年11月1日 宏达公司对外销售一批产品，增值税专用发票上注明售价50 000元，增值税8 500元，该商品的成本为 30 000元。为鼓励对方

14、尽快支付货款而设 定的现金折扣条件为“ 2/10，1/20，N/30 ”宏达公司在2011年11月20日收到了货款（假定 计算现金折扣不考虑增值税）。2012年5月20日该批产品因质量不合格被退回，宏达公司 开具了红字增值税专用发票。则宏达公司应作如下会计处理：（1）对外销售货物时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本30 000贷：库存商品30 000（2）收到货款时：借：银行存款58 000财务费用50050 000(3) 发生销售退回时:借：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)8 500贷：银行存款58 000

15、财务500借：库存商品30 000贷：主营业务成本30 000【例4-4】宏达公司2013年2月20日销售一批商品给长远公司，开出的增值税发票上注明售价为25 000元，增值税额为4 250元，宏达公司此时确认了商品销售收入。3月15日长远公司收到商品后发现质量不符合要求，要求给予10 %的价格折让。宏达公司同意给予折扣，并依法开具了红字增值税专用发票。则宏达公司应作如下会计处理：(1)销售实现时：借：应收账款一一长远公司29 250贷：主营业务收入25 000应交税费应交增值税(销项税额)4 250(2)发生销售折让时：贷：应收账款一一长远公司2 925实际收到款项时借：银行存款26 325

16、贷：应收账款一一长远公司26 325（3）具体销售方式的会计处理：小企业发生特殊销售商品业务的处理规定如表4-5所示:表4-5特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量预收款销售方式发出商品时确认收入， 借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费一应交增值税（销 项税额）”科目。分期收款方式在合同约定的收款日期确认收入，借记“银行存 款；贷记“主营业务收入”和“应交税一一应交增 值税（销项税额）”科目。需要安装和检验的商品销售在购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收 入，安装程序比较简单的，可在发出商品时确认 收入。委托代销方式视同买断受托方取得代销商品 后，无论是否能够卖 出，

17、是否获利，均与委托方应在发出商品且收到货款或取得收款权利 时，确认销售商品收入。委托方无关受托方可将未售出的商品退还给委托方，或受托方因代销商品 出现亏损，可以要求 委托方赔偿委托方应在收到受托方开出的代销清单时，确认 销售商品收入并计算增值税额；受托方则应在代 销商品销售后确认收入和计算增值税销项税，待 收到委托方开来的增值税专用发票时确认进项税 额。收取手续费委托方应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入和计算增值税额，冋时将应支付的 代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品 销售后按合同或协议约定的方法计算确定代销手 续费确认劳务收入。以旧换新方式销售的商品作为商品销售处理，回

18、收的商品作为购进商品处理。产品分成方式在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值 确定销售商品收入金额。【例4-5】2013年8月1日，宏达公司采用分期收款销售方式销售一批产品，其不含税 价格为300 000元，成本为240 000元。合同约定由宏达公司于2013年8月底、9月底、10月底分别收取货款117 000元，宏达公司在收到货款的同时开具了增值税专用发票。则 宏达公司应作如下会计处理：（1）2013年8月底收取款项时：应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本80 000贷：库存商品80 000（2）2013年9月底、10月底收取款项时应作的会计处理同上。【例4-6】宏

19、达公司委托长远公司代销商品 500件，该商品成本为 250元/件，双方协 议价格为350元/件（不含税），长远公司当月售出 350件，每台售价400元，并于月末将 代销清单交宏达公司。宏达公司收到代销清单时开具增值税专用发票，并收到货款及税款。假定合同规定，长远公司可将未代销出去的商品退还给宏达公司，且长远公司和宏达公司均是小企业。则宏达公司和长远公司应作如下会计处理：（1）宏达公司的会计处理如下：交付商品时：借：委托代销商品125 000贷：库存商品125 000月末收到代销清单时：借：应收账款143 325贷：主营业务收入122 500应交税费一一应交增值税（销项税额）20 825贷：委托

20、代销商品87 500收到长远公司交来的货款及税款：借：银行存款1 43 325贷：应收账款1 43325（2）长远公司的会计处理如下：收到代销商品时：借：受托代销商品175 000贷：代销商品款175 000实际销售商品时：借：银行存款163 800贷：主营业务收入140 000应交税费应交增值税（销项税额）23 800借：主营业务成本122 500贷：受托代销商品122 500收到宏达公司开来的增值税专用发票并付款时：借：代销商品款122 500143 32518 375贷：应付账款借：应付账款143 325贷：银行存款143 325【例4-7】，承【例4-6】，假设代销合同规定，长远公司以

21、每台350元的价格代销商品，不得自行提价，宏达公司按售价的15%支付代销手续费。则宏达公司和长远公司应作如下会计处理：（1）宏达公司的会计处理如下：交付商品时：借：委托代销商品125 000贷：库存商品125 000月末收到代销清单时:借：应收账款143 325贷：主营业务收入122 500应交税费应交增值税（销项税额）20 825借：主营业务成本87 500贷：委托代销商品87 500借：销售费用贷：应收账款18 375收到货款净额：借：银行存款124 950贷：应收账款124 950（2）长远公司的会计处理如下：收到代销商品时：借：受托代销商品175 000贷：代销商品款175 000实际

22、销售商品时：借：银行存款143 325贷：应付账款122 500应交税费应交增值税（销项税额）20 825收到宏达公司开来的增值税专用发票并付款时：借：应交税费应交增值税（进项税额）20 825贷：应付账款20 825122 500143 325贷：其他业务收入银行存款借：营业税金及附加918.7518 375124 950贷：受托代销商品长远公司交付代销款并计算手续费时:借：应付账款918.75贷：应交税费一一应交营业税【例4-8】2013年1月1日，宏达公司采用以旧换新方式销售某电器100台，该电器每台不含税价格为1 000元，回收该旧电器每台价格为 150元。则宏达公司应作如下会计处 理

23、：借：库存现金102 000库存商品15 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000（四）视同销售行为视同销售行为，是指小企业在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入 计缴税金的商品或劳务的转移行为。包括企业所得税视同销售行为、增值税视同销售行为、 营业税视同销售行为。1、企业所得税视同销售行为企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务，依法缴纳所得税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所

24、有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。以上若属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。2、增值税视同销售行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1 ）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用 于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的

25、货物用于非增值税应税项目;（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。若有以上视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销

26、售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 公式中的成本利润率由国家税务总局确定。对于以上视同销售行为， 小企业而言还需区分三种情况分别进行处理：第一，小企业通过非货币性资产交换取得长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。小企业以自产产品发放给职工的，按照销售价格，借记“应付职工薪酬”贷记“主营业务收入”科目，同时结转成本。此外，小企业以自产产品用 于利润分配的，也应确认收入。因此，小企业这三种行为应按正常销售行为计算申报增值税 和企业所得税，不再按照视同销售行为计算申报增值税和企业所得税。300元，售价为450【例4-9】宏达公司将自产电器

27、作为福利发给职工，该电器成本为元（不含税），共发100台。则宏达公司应作如下会计处理:借：应付职工薪酬一一非货币性福利52 650贷：主营业务收入45000应交税费一一应交增值税（销项税额）7650借：主营业务成本30 000贷：库存商品30000【例4-10】宏达公司将自产的不含税价格为25 000元，成本为15 000元的一批产品分配给投资者。则宏达公司应作如下会计处理：借：利润分配一一应付利润29 250贷：应付利润29 250借：应付利润29 250贷：主营业务收入25 000应交税费应交增值税（销项税额）4 250借：主营业务成本15 000贷：库存商品15 000第二，小企业将资产

28、、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人的，在会计上按成本转账，库存商品、应交税费应交增值税（销项税额）”【例4-11】宏达公司将其自产的一批成本为5 000元，售价为8 000元的货物无偿赠送6 360给希望小学，则宏达公司应作如下会计处理:借：营业外支出贷:库存商品5000应交税费 应交增值税（销项税额）1 360第三，小企业将资产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、将资产或委托加工的货物用于集体福利部门使用等，会计上不确认收入，但在移送时应视同销售缴纳增值税，但不属于企业所得税视同销售行为，年终不必申报企业所得税。因此，小企业应借记“在建工程”等科目，贷记库存商品”、“应交税费 应交增值税

29、（销项税额）”等科目。【例4-12】宏达公司将自产的售价（不含增值税）为 25 000元，成本为15 000元的一批甲产品用于企业内部非生产用不动产建筑工程。则宏达公司应作如下会计处理:借：在建工程贷：库存商品19 25015 000应交税费应交增值税（销项税额）4 250【例4-13】宏达公司的员工食堂领用自产电器10台，每台的成本4 000元，不含税售价5 000元。则宏达公司应作如下会计处理：借：固定资产48 500应交税费增值税（销项税额）8 5003、营业税视同销售行为纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单

30、位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。纳税人有以上视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本x （1+成本利润率）（1-营业税税率）四、提供劳务收入小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、 邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、 卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳

31、务服务活动取得的收入。（一）提供劳务收入的确认和计量（1）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得 收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。(2) 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。公式如下：本期确认的劳务收入 =劳务总收入X本期末止劳务的完工进度一以

32、前期间已确认的劳务收入本期确认的劳务费用=劳务总成本X本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的劳务费用(3) 关于提供劳务收入的确认，小企业会计准则 与企业会计准则 的区别：小企业会计准则未对劳务交易结果不能可靠估计的情形，给出规范的相关处理； 企业会计准则要求企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入， 而应分别进行会计处理： 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳

33、务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本)，不确认提供劳务收入。(二) 提供劳务收入的会计处理小企业在提供劳务取得收入时， 应当按照实际收到或应收的金额， 借记“银行存款”或“应 收账款”科目，按确认的收入金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，若提供的是修理修配劳务，还应贷记“应交税费一一应交增值税(销项税额)”科目。同时按照提供劳务发生的实际成本，先通过“劳务成本”归集，待确认提供劳务的收入时，按照计算应结转的成本，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【例4-14】宏达公司是一家从事汽车修理业

34、务的小企业，2013年6月取得修理收入 58500元(含税)。则宏达公司应作如下会计处理：借：银行存款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费一一应交增值税8 500【例4-15】宏达公司是一家从事设备安装的小企业，该公司于2013年10月1日接受一项安装业务，安装期为半年，合同总收入为400 000元，到2013年底已预收款项 360 000元，实际发生成本200 000元，均为安装人员薪酬， 估计还将发生50 000元成本。该安装劳 务适用的营业税税率为 3%，并按已发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。则宏达公司2013年应作如下会计处理：2013 年完工进度=200

35、000/( 200 000+50 000)=80%2013年应确认的劳务收入 =400 000 X80%-0=320 0002013年应确认的劳务成本 =250 000 X80%-0=200 000(1) 实际发生劳务成本时：借：劳务成本200 000贷：应付职工薪酬200 000360 000(2) 预收款项、申报缴纳营业税金时：借：银行存款贷：预收账款360 000借：应交税费一一应交营业税10 800贷：银行存款10 800（3）2013年资产负债表日确认劳务收入并计算应缴营业税时:借：预收账款贷：主营业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费一一应交营业税（4）2013年资产负债表日结转劳

36、务成本时：借：主营业务成本贷：劳务成本320 000320 0009 6009 600200 000200 000（三）同时销售商品和提供劳务的处理小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品处理。【例4-16】宏达公司是一家主营防水材料的生产、销售，兼营防水施工劳务的小企业。2013年5月宏达公司销售给长远公司一批防水材料，开具的增值税专用发票上注明，价款为200 000元，增值税税额为 34 000元。销售合同约定，同时由宏达公司负责防水施工劳务

37、，劳务总价款为100 000元。5月31日，工程完工，宏达公司收到全部货款与劳务款334000元。假设该劳务适用的营业税税率为3%则宏达公司应作如下会计处理：234 000(1)销售自产货物并收到货款时:借：银行存款贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税(销项税额)34 000(2)提供防水施工劳务并收到劳务款，同时计提营业税时:第二节费用借:银行存款100 000贷：其他业务收入100 000借:营业税金及附加3 000贷：应交税费应交营业税3 000-、小企业会计准则与小企业会计制度的比较小企业会计准则 与小企业会计制度 比较，费用的主要变化见表 4-6:表4-6小企业会计准则与

38、小企业会计制度关于费用的比较项目小企业会计准则小企业会计制度变化的方向变化的费用核算科目“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“所得税费用”“其他业务支出”、“主 营业务税金及附加”、“营业费用”、“所得 税”将“其他业务支出”、“主营业务税金及附 力叮、“营业费用”、“所 得税”科目分别更名为“其他业务成本”、“营 业税金及附加”、“销售 费用”、“所得税费用” 科目营业税金及附加的核算内容消费税、营业税、城市 维护建设税、资源税、 土地增值税、城镇土地 使用税、房产税、车船 税、印花税和教育费附 力口、矿产资源补偿费、 排污费等营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税、土地

39、增值税和教育费附加等核算内容更宽；将原计入“管理费用”的土地使用 税、房产税、车船税、印 花税、矿产资源补偿费、 排污费等相关税费纳入“营业税金及附加”科目 核算范围收到先征后 返的企业所 得税，增值税（不含出口 退税）消费 税、营业税等 的账务处理作为政府补助记入“营业外收入”科目因多交等原因收到返还的所得税，冲减“所得 税”科目；因多交等原因 收到返还的消费税、营业 税等冲减“主营业务税 金及附加”科目；因多交 等原因收到返还的增值统一计入“营业外收入”科目税记入“营业外收入”科目对筹建期间 内发生的开 办费的账务 处理记入“管理费用”科目记入“长期待摊费用”科目由原先通过“长期待摊费 用

40、”核算转为通过“管理 费用”核算对汇兑收益的账务处理在“营业外收入”科目核算在“财务费用”科目核算“财务费用”科目不再核 算“汇兑收益”，而通过“营业外收入”科目核算二、费用概述（一）费用的定义及特征费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用既有一下三大特征：（1）费用在企业的日常生产经营活动中发生，而不是从偶发的交易或事项中发生的经 济利益的流出。（非日常生产经营活动发生的营业外支出不是费用，如罚款支出、捐赠支出 等，应通过“营业外支出”科目核算。）（2）费用可能表现为企业资产的减少或负债的增加，会导致所有者权益的减少。（

41、3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类表4-7小企业的费用分类情况费用分类标准费用分类项目定义营业成本小企业所销售商品或者提供劳务的成本用来核算小企业日常主要经营活动应负担的营业税、消费营业税金及税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使附加用税、房产税、车船税、印花税、教育费附加、矿产资源按功能划分补偿费、排污费等销售费用小企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用财务费用小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用（三）费用的确认小企业费用的确认应当以权责发生制为基础，凡属于本期发生的费用，无论其

42、款项是否支付，均应确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使款项已经在本期支付，也不能确认为本期的费用。一般情况下，小企业的费用应在发生时按其发生额计入当期损益。、营业成本包括：主营业务成本和营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。其他业务成本。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已 提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。（一）主营业务成本主营业务成本是指小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。月末，小企业根据本月销售商品或提供劳务的实际成本，结转主营业务成本，即借记” 主营业务成本“，贷记”库存商品“、”生产成本“”工程施工

43、“等。本月发生销售退回时， 可以直接结转扣除销售退回商品后的净成本，也可以单独计算本月销售退回的成本，借记”库存商品“等，贷记”主营业务成本“。（二）其他业务成本小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。小企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料” “包装物、“累计折旧、“无形资产”、“应交税费、“银行存款”等科目。期末将“其他业务成本”科目的余额结转至“本年利润” 科目。【例4-17】2013年5月1日，宏达公司将一项专利技术转让，该专利技术的账面价值 为100 000元，已计提累计

44、摊销 25 000元。则宏达公司结转成本时的会计处理如下：借：其他业务成本75 000累计摊销25 000贷：无形资产100 000三、营业税金及附加营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、 房产税、车船税、印花税和教育费附加、 矿产资源补偿费、排污费等。小企业按计算的税费，借记“营业税金及附加”，贷记”应交税费“或”银行存款“科目。期末 将“营业税金及附加”科目的余额结转至“本年利润”科目。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算。【

45、例4-18】 2013年12月，位于县城的宏达公司缴纳增值税、消费税、营业税合计为50 000元。此外，宏达公司计算确定的应缴房产税为2 000元，应缴车船税1 800元，应缴城镇土地使用税 3 000元。则宏达公司应做的会计处理如下：(1)计提城建税和教育费附加时：借：营业税金及附加4 000贷：应交税费应交城市维护建设税2 500应交教育费附加1 500(2)计算应缴的房产税、车船税、城镇土地使用税时:借：营业税金及附加6 800贷：应交税费应交房产税2 000应交车船税1 800（3）实际缴纳城建税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税时借：应交税费应交城市维护建设税2500应交教

46、育费附加1500应交房产税2000应交车船税1800应交城镇土地使用税3000贷：银行存款10800四、期间费用期间费用，是指不计入产品成本、直接计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。（一）销售费用销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。实际发生时，借记“销售费用”科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用

47、。实际发生 时，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。月末，可将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目借记“本年利润”科目，贷记“销售 费用”科目。与企业会计准则的区别：小企业会计准则将企业购买商品过程中发生的相关费用计入销售费用，而企业会计准则计入购入货物的成本。（二）管理费用管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、 水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、 财产保险费、聘请中介机构费

48、、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置该科目，该科目的核算内容可并 入“销售费用”科目核算。管理费用的账务处理如下：1. 小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。2. 行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3. 行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。4. 行政管理部门发生的办公费、水

49、电费、差旅费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款” 等科目。5. 小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等，借记“管理费用”科目贷记“银行存款”、“长 期待摊费用”等科目。6. 小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科 目。7. 月末，可将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管 理费用”科目。与企业会计准则的区别：第一，对于生产车间发生的固定资产修理支出，小企业会计准则将其计入”制造费用“科目，而企业会计准则将其计入“管理费用”科目。第二，对于房

50、产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费，小 企业会计准则将其计入”营业税金及附加“科目，而企业会计准则将其计入“管理费用” 科目。【例4-19】宏达公司行政管理部门 2013年4月份共发生费用000元，其中：行政管理 人员工资200 000元，办公设备折旧费 4 000元，以银行存款支付办公费 10 000元、水电 费6 000元。则宏达公司应作如下会计处理：借：管理费用220 000贷：应付职工薪酬200 000累计折旧4 000银行存款16 000（三）财务费用财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减 利息收入）、汇兑损失、银行相关

51、手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等 费用。小企业为购建固定资产、无形资产和经过一年期以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用， 在“在建工程、“研发支出、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目 核算。小企业发生的汇兑收益， 在“营业外收入”科目核算，不在“财务费用”科目核算。财务费用的主要账务处理如下：1. 小企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，借记“财 务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。2. 持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务

52、费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。3. 发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。4. 月末，可将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记或贷记“本年利润”科目， 贷记或借记“财务费用”科目。与企业会计准则的区别：对于汇兑收益，小企业会计准则规定将其计入“营业外收入”核算，而企业会计准则规定将其计入“财务费用”科目；对利息收入或利息支出的计算，小企业会计准则规定通过票面金额和票面利率计算确定， 而企业会计准则规定通过实际利率和摊余成本计 算确定。【例4-20】宏达公司2013年6月向长远公