EXCEL教你进行成本决策_目标成本决策篇复习过程

1、成本决策成本决策是指为了实现成本管理的预定目标，据据客观可能性，按照科学的方法进行计算、分析和判 断，从各种成本的备选方案中选定一个最佳方案的过程，目的是为了不断降低成本。成本决策主要包括目 标成本决策、产品设计成本决策和质量成本决策等内容。成本决策概述一、成本决策的意义成本决策在企业经营管理过程中具有重要的意义，主要表现为：（一）成本决策是成本管理的核心内容现代成本管理工作已逐渐形成了完整的成本管理体系，它包括 成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七个环节。在这七个环节 中，成本决策处于核心地位，这是因为：1成本预测是成本决策的基础。成本预测是为成本决策服务的

2、，其目的是为成本决策提供更多的可靠 信息。在进行成本决策之前，必须对相尖的成本数据进行预测、分析和评价，以保证成本决策的正确无 误。2成本计划是成本决策目标的具体化。成本决策中提出的目标往往都是总体目标，比较抽象，只有 通过成本计划将目标具体化，即落实到有尖产品或责任单位，才能对生产起到指导作用。3成本控制是实现成本决策目标的保证。成本控制是把实际成本与计划成本进行对比分析，发现差 异并分析其产生原因，采取措施进行调整的过程。在调整过程中，如果决策目标制定得不合理，就要对目 标进行修正；如果实际执行方面有问题，就要及时分析并加以解决，只有这样，才能保证决策目标的实 现。4成本核算和成本分析是成

3、本目标的评价依据。成本决策目标是否实现，要根据成本核算和成本分析 的结果来判断。没有成本核算的结果，就没有客观的评价依据。5成本考核是实现成本决策目标的重要方法。成本考核就是根据各部门、各单位成本工作实际完成情 况来对它们进行奖励或惩罚。通过成本考核，可以充分调动广大职工的积极性，确保成本决策目标的顺利 实现。（二）成本决策是降低成本的尖键在其他属性（如产品质量、性能和外观等）相差不大的情况下，产品之间的竞争尖键在于成本的高 低。过去，成本管理工作只注重成本的事后核算和控制，因此成本的降低数量是很有限的。成本决策把 成本管理工作由单纯的事后管理转向事前管理与事后管理相结合，从而为降低成本，提高

4、经济效益开创出一 条崭新的途径。第二次世界大战以后，市场竞争更加激烈，生产规模日趋扩大，产品更新换代较快，新产品、新技术层 出不穷。在这种情况下，要想大幅度降低成本，必须在生产过程之前，对产品的设计、工艺方案的选择、 生产过程的组织进行决策，以便不断降低成本，提高经济效益。几十年的实践证明，西方国家的企业在这 方面取得了很大成功，事前成本决策已成为企业降低成本的一种重要方法。近些年来，我国很多企业根据我国的具体情况，积极引进和吸收了西方成本决策中的许多先进管理方 法，如价值工程、目标成本、变动成本法、最低成本法等成本决策技术，并在改进产品结构、合理选择工艺 方案等方面取得了良好效果。可以预见，

5、成本决策在我国企业中将发挥越来越大的作用。二、成本决策的程序为了保证成本决策的正确性，必须按严格的程序进行，其基本步骤如下：（一）确定决策目标在科学合理预测的基础上，根据企业的内部条件和外部环境，确定目标成本，目标成本是进行成本 决策的总目标。（二）制定各种备选方案收集有尖资料，并对这些资料进行认真的分析研究，提出实现目标成本的各种备选方案。（三）可行性论证对各备选方案进行技术可行性、经济可行性和社会可行性论证，科学地评价各种方案的优缺点。（四）考虑非计且因素，确定最佳方案在科学评价的基础上，还要充分考虑其他非计量因素，如政治因 素、法律因素、生态环境因素等，确定最优方案，作出决策。（五）跟踪

6、检查。修正决策在决策执行过程中及时收集有另信息，将决策中不符合实际情况的信息及 时反馈到有尖部门，修正原来的决策。三、成本决策的基本原则成本决策原则是指在成本决策过程中必须遵循的基本准则。主要包括：（一）系统原则成本决策对象是一个系统，成本决策活动必须遵循系统性原则。系统有母系统和子系 统，各子系统都有各自的目的性和彼此间的尖联性。在进行成本决策时，必须以系统的总目标对各因素进 行平衡，以实现最优化决策。（二）最优化原则在进行成本决策时，必须从多种因素出发，对各种可行方案反复地进行各种分析、评价和对比，根 据最优化原则，从中选择整体效益最优的方案。（三）可行原则成本决策所确定的各方案必须是可行

7、的，否则，再先进的方案也没有任何实际意义。 因此成本决策必须在技术、经济和社会上是可行的。（四）灵活性原则成本决策要适应条件的变化， 这此因素又都有一定的不确定性，具有一定的应变能力和灵活性。影响成本升降的因素很多，所以成 本决策要考虑一些应变措施，使之具有一定的弹性。目标成本决策一、目标成本白勺含义及作用 目标成本是指产品开发生产过程中为了实现目标利润而必须达到的 成本目标值。目标成本的制定从企业的总目标开始，逐级分解成基层的具体目标，强调执行人参与，专 业人员协助，以发挥各级管理人员和全体员工的积极性和创造性。目标成本法具有以下几项特色：（1）以顾客为导向求得竞争优势；（2）以市场价格为上

8、限，谋求 降低成本；（3）在产品设计与开发阶段就注重成本的降低；（4）采用超部门团队方式在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者的需求、产品的成本和利润；（5）采用价值工程等方法维持产 品功能，并降低产品成本这样进行目标成本管理的好处是：（1）明确的目标可以起到激励的作用；（2）迫使主管人员更好地计划自己的工作，选择更有效的实现目标的方法，更合理地组织人力和物力资源；（3）迫使主管人 员弄清楚组织的结构、任务和权责矢系；（4）有助于有效地开展控制工作。二、目标成本的确定进行目标成本管理的尖键是合理确定目标成本水平要有如下几种:（一） 倒扣确定法这种方法是在确定销售价格和目标利润的基础上，倒求

9、出目标成本，这是确定目标成本最常用的方法。其计算公式如下：全部产品预计一预计目标目标成本一销售收入销售税金利润单位产品一预计单位一预计单位预计单便目标咸本 产品销售殆卡品销售税金一产品目标利润单位产品预计单/产品卫标和润 目标周水产品销售份榕F销售税率丿预计产销垂而目标利润的确定方法常用的有以下两种：i目标利润率法。该法认为本企业必须达到同类企业的平均报酬水平，才能在竞争中生存。有的企业要求咼业， 先进之列。具体公式为：采用冋行业先进水平利润率来预计目标成本，寄希望于闯人行业田杲剎潤一预计亠同类企业平均V去胳业涔客尹目标利润一销售救入一净资产利润率本隹业净资产P1 X刘一预计一甘冻出宣同类企业

10、平均目标利润确售枚入本企业总资产x资产利润率目标成本二*企业净资产X同类企业平均净资产利润率目拆成本=本企业总资产X同类企业乎均资产利润率2上年利润基数法。该方法认为未来是历史的延续，应在现有基础（上年利润）上，预计未来的变化（利润增长率），包括环境的改变和自身的进步。另外，上级主管部门或董事会对利润增长率有明确的要 求，也促使企业采用上年利润基数法。其具体公式为：目标利润二上年利润X利润增长率（二）先进成本确定法先进成本确定法是指选择某一先进成本作为目标成本，以促进成本降低的一种方法。这里所说的先进成本通常包括以下几种：1 .按先进定额制定的定额成本或标准成本。2同行业、同类产品的先进成本水

11、平。3 .本企业历史上的最好成本水平。（三）降低率确定法降低率确定法是指根据上年实际平均单位成本和预计成本降低率来确定目标成本的一种方法。其计算公 式为：单位产品一上年实际计划期）目标成本一平均单位成本成 本降低率丿上式中的成本降低率一般根据上级下达的成本降低率来确定，有时也可根据企业内外条件，经过分析研究以后合理地加以确定。三、目标成本控制决策企业采用目标成本制度是为了有效地控制成本支出。在成本控制过程中，要采取有尖措施，因而也需要合理的决策。成本控制过程中的决策主要包括如下几个方面的内容:（一）合理分解目 标成本 所谓目标成本分解，是指目标成本通过可行性分析后，自上而 下按组织结构逐级分解

12、，落实到每个有尖责任中心，使总目标成本变成各责任中心的具体目标成本。成本 分解通常不是一次完成的，需要不断修订，有时甚至要修改原来设立的目标。分解的方法有多种，主要 有横向分解与纵向分解。横向分解是按成本要求与企业管理部门的职能相结合的原则，将目标成本指标合 理地落实到各职能部门，由它们对自己的责任成本负责，对上保证公司目标的实现，对下实施目标控制。 纵向目标成本分解是由总公司、二级厂、车间、班组到个人，自上而下，进行料、工、费的分配落实。（二）成本差异分析 目标成本经过分解后，在实际执行过程中就可将目标成本的各项指标 与有尖的实际成本指标进行对比，发现差异，并认真分析差异形成的原因。1变动成

13、本差异的分析。直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基 本方法相同。由于实际成本高低取决于实际用量和实际价格，目标成本的高低取决于目标用量和目标价 格，所以其成本差异可归结为价格脱离目标造成的价格差异与用量脱离目标造成的数量差异两类。2固定制造费用的差异分析。主要是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异，或将固定制造费 用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异，来分析实际固定制造费用与目标固定制造费用的差 异及产生差异的原因。（三）采取调整措施当实际成本和目标成本出现差异后，为了保证目标成本的实现，必须采取相应的调整措施。调整的方 法有很多，但可概括为如下两个方面：修正目标成本和调整经济活动。1修正目标成本。目标成本一经确定，就要保持相对稳定，所以，修正目标成本并不是经常采用的调 整措施。但在执行过程中如发现新的问题，出现了原来没有考虑到的新情况，目标成本变得不合理，这时 便要及时地对目标成本进行修正，以保证目标成本的先进性和