T533-预算会计实务(3版刘有宝)-第十九章

1、第十九章支出的核算支出是事业单位会讣核算和监督的主要内容，是事业单位资金管理的重要环节。本 章就事业单位支出的概念、支出的内容和核算方法进行阐述。通过本章学习，要求了解 事业单位支出的概念、支出的内容，掌握拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、 经营支出、成本费用、销售税金等的核算方法。第一节拨出资金和专款支出一、拨出资金拨出资金是指事业单位拨付给所属单位的预算资金以及主管部门或上级拨给所属 单位的需要单独报账的专项资金，主要包括拨出经费和拨出专款。（一）拨出经费的核算拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。例如，（1）某事业单位XX年2月拨付所属幼儿园经费150 000元

2、，会计分录为：借：拨出经费幼儿园150 000贷：银行存款150 000年终，该事业单位将“拨出经费”借方余额150 000元全数转入“事业结余”科目， 会计分录为：借：事业结余150 000贷：拨出经费150 000（二）拨出专款的核算拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。如专 项工程经费等。所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：（1）如专项资金系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”科目，贷记本科目。（2）如属于本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关科U, 贷记本科目。例109 12月该事业单位将上级主管部门拨付的科研经费转拨给某研究院5 00

3、0 元，会计分录为：借：拨出专款5 000贷：银行存款5 000例110年终，所属单位报销专款支出5 000元，若专款资金系上级单位拨入，则会 计分录为：借：拨入专款5 000贷：拨出专款5 000若专项资金为主管部门用自有资金对该事业单位拨款，会计分录为：借：事业基金一一般基金5 000贷：拨出专款5 000二、专款支出的核算专款支出是指事业单位从财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项U或用途并 需要单独报账的专项资金的实际支出数。例111)12月30日，某事业单位动用专项科研经费90 000元用于科研项目研究。根 据银行付款通知填制记账凭证，会计分录为：借:专款支出90 000贷：银行存

4、款90 000第二节业务支岀业务支出是指事业单位开展各项业务活动所发生的资金耗费和损失。包括事业支 岀、经营支出和销售税金等。一、事业支出的核算事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。包括工资福利 支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出和项目支出。例M2 12月5日，某事业单位根据“工资结算表”汇总编制“工资结算汇总表”(见表19-1) o表191工资结算汇总表XX年12月单位：元Aft职务工资职务津贴工作津贴房贴综合补贴应发工资扣除合计房租公积金水电实发工资24060 00048 00021 6002 88039 600172 08024 4004 40011 00(

5、)9 000147 680根据银行单据、扣款通知及“工资结算汇总表”的有关资料，填制记账凭证，会计分 录为：(1) 提取现金147 680元备发工资。借：现金147 680贷：银行存款147 680(2) 开出转账支票，将代扣的在职职工公积金11 000元及单位提取部分11 000元转 建设银行。借：事业支出一工资福利支出一基本工资11 000对个人和家庭补助支出一住房公积金11 000贷：银行存款22 000(3) 扣转本单位在职职工住房房租4 400元。借：事业支出一工资福利支出一基本工资4 400贷：银行存款4 400(4) 扣转本单位职工住房水电费9 000元，水电费已由单位列支。借：

6、事业支出一工资福利支出一基本工资9 000贷：事业支出一商品和服务支出一水费4 000商品和服务支出一电费5 000(5) 用现金发放在职职工工资、津贴补贴、工作津贴等147 680元。借：事业支出一工资福利支出一基本工资35 600工资福利支出一津贴补贴109 200一工资福利支出一社会保障缴费2 880贷：现金147 680注：工资结算扣除款项全部在基本工资中扣除(60 000 - 11 000 - 4 400 - 9 000 = 35 600 )。 例113 12月5日，该事业单位根据“离退休人员工资结算汇总表“(见表19-2)、银 行凭证、扣款通知等资料填制记账凭证，会计分录为：表19

7、-2离退休人员工资结算汇总表XX年12月单位：元姓名人数应付工资扣除合计房租水电实发工资 合计2412 61085040030015011 760(1)提取现金备发离退休人员工资11 760元。借：现金11 760贷：银行存款11 760(2)扣转本单位离退休人员住房房租费400元，水电费300元。700借：事业支出一对个人和家庭补助支出一离退休费700贷：银行存款(3) 代扣离退休人员储蓄款150元。借：事业支出一对个人和家庭补助支出一离退休费150 贷：其他应付款一蓄款150(4) 用现金支付离退休人员工资11760元。11 760借：事业支出一对个人和家庭补助支出一离退休费11 760贷

8、：现金例114112月10日，该事业单位发放年终奖金96 000元，根据现金支票存根等填制记账凭证，会计分录为:96 000(1)提现备发: 借：现金96 000贷：银行存款(2)根据“奖金发放明细表”发奖金：借：事业支出一工资福利支出一奖金96 000贷：现金96 000例115112月5日，该事业单位根据职工人数每人2. 50元的标准计提福利费，在职 人员600元(240x250)、离退休人员60元(24 X2. 50)。根据“工资单”及有关凭证填 制记账凭证，会计分录为：借：事业支出一商品和服务支出一福利费600对个人和家庭补助支出一福利费 60贷：专用基金职工福利基金660例11611

9、2月5日，该事业单位根据在职职工工资总额的2%计提工会经费3 384元 (172 080 - 2 880)x2%,拨交工会部门。根据“工资单”、银行转账支票待填制记账 凭证，会计分录为：借：事业支出一商品和服务支出一其他3 384贷：银行存款3 384例117112月5日，该事业单位根据离退休人数及规定标准每人每月2元，拨交离退 休人员管理费48元(24x 2) o根据“工资单”及现金付款凭证填制记账凭证；会计分录为: 借：事业支出一商品和服务支出一其他48贷：现金48例118112月10日，该事业单位开出转账支票1 490元购买办公用品。根据购物发票 和转账支票存根填制记账凭证，会计分录为：

10、借：事业支出一商品和服务支出一办公费1 490贷：银行存款1 490例119112月20日，该事业单位收到银行转来“委托收款结算凭证”及其单据，付水 费1 250元，电费2 400元。根据“银行托收单据”、“水电费账单”等填制记账凭证，会计 分录为：借：事业支出一商品和服务支出一水费1 250商品和服务支出一电费2 400贷：银行存款3 650例120 12月25日，该事业单位购买科研仪器一台，价款39 500元。根据设备发票、 银行支票存根等填制记账凭证，会计分录为：借：事业支出一商品和服务支出一专用设备购置费39 500贷：银行存款39 500同时，借：固定资产一XX仪器39 500贷：固

11、定基金39 500例121112月26日，该事业单位总务科维修办公用房，领用B材料3 000元，支付修 理费1 OOOTUo根据“领料单”和银行转账支票存根等填制记账凭证，会计分录为：借：事业支出一商品和服务支出一维修费 4 000贷：材料B材料3 000银行存款1 000例122 12月31日，该事业单位开出转账支票购买有关业务用资料2 800元。根据购 物发票和银行支票存根填制记账凭证，会计分录为：借：事业支出一商品和服务支出一图书资料购置费2 800贷：银行存款2 800例123 12月3日，该事业单位职工林某购买业务用图书150元。根据图书发票等填 制记账凭证，会计分录为：借：事业支出

12、一商品和服务支出一图书资料购置费150贷：现金150例124 12月21日，该事业单位职工陈某报销学习培训费300元。根据培训费发票等 填制记账凭证，会计分录为：借：事业支出一商品和服务支出一培训费300贷：现金300二、经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业业务和辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生 的支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。例125 12月31日，某事业单位结转本月乙产品250件销售成本（见例72、例103）, 该单位月初库存乙产品300件，单位成本50元。本月入库乙产品100件，单位成本50元（见 例37）,会计分录为：借：经营支出一商品和服务支出一其他（25

13、0件X 50元/件）12 500 贷：产成品一乙产品12 500例126 12月20日，某事业单位附属非独立核算招待所购毛巾、浴巾1500元，根据 银行付款凭证、发票等填制记账凭证，会计分录为：借：经营支出一商品和服务支出一专用材料费1 500贷：银行存款1 500例127 12月21日，某事业单位附属非独立核算招待所购买洗涤用品240元，根据有 关发票办理报销并支付现金，填制记账凭证，会计分录为：借：经营支出一商品和服务支出一专用材料费240贷：现金240例128 12月10日，某事业单位附属非独立核算招待所以现金支付差旅费1 000元, 会计分录为：借：经营支出一商品和服务支出一差旅费1

14、000贷：现金1 000年终，将“事业支出”、“经营支出”账户的借方余额转入“事业结余”、“经营结余” 账户的贷方。根据账面资料填制记账凭证，会计分录为：借：事业结余5 506 423贷：事业支出一工资福利支出一基本工资720000工资福利支出一津贴补贴1 406400工资福利支出一奖金47808工资福利支出一社会保障缴费388648商品和服务支出一办公费317890商品和服务支出一设备购置费960588商品和服务支出一维修费90787商品和服务支出一其他10192-一对个人和家庭补助支出1 564110借：经营结余501268. 40贷：经营支出一工资福利支出14000一商品和服务支出一差旅

15、费22125一商品和服务支出一维修费22125一商品和服务支出一设备购置费440690一商品和服务支出一其他2328. 40三、销售税金的核算销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城 市维护建设税和教育费附加等。1. 营业税的核算事业单位对外提供劳务、转让无形资产或销售不动产取得的经营业务收入时，应缴 纳营业税。营业税的税率根据税目不同分为3%和5%。事业单位的文化体育营业税率为 3%；服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%。其计算公式为：应交营业税=经营收入X税率结算应交税金时，会计分录为：借：销售税金贷：应交税金一营业税税款解缴银行时，会计分录为：借：应

16、交税金一营业税贷：银行存款年终转销时，会计分录为：借：经营结余（事业结余）贷：销售税金2. 城市维护建设税和地方教育附加的核算城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额。 事业单位如缴纳了上述“三税”，就应同时缴纳城市维护建设税。城市维护建设税根据纳 税人所在地不同税率也不同，纳税人所在地为城市市区的税率为7%,在县城及建制镇的，税率为5%；乡及以下的，税率为1%。其核算账务处理同营业税。应交城市维护建设税额三税”额X适用税率地方教育附加的计算依据同城市维护建设税，事业单位按交纳流转税的一定比例计 算，在交流转税时一并缴纳。会计核算时通过“其他应付款应缴地方教育附加

17、”二级 科目。当计算出应缴地方教育附加时，会计分录为：借：销售税金贷：其他应付款应缴地方教育附加第三节成本费用一、概述成本费用是指实行内部成本核算的事业单位生产、销售产品和提供劳务过程中发生 的各项费用。包括应计入产品成本的直接材料费用、直接工资费用、其他直接费用和制 造费用以及不直接计入产品成本的管理费用、销售费用等期间费用。二、产品成本的核算为了核算和监督实行内部成本核算的事业单位应列入产品或劳务成本的各项费用， 应设置“成本费用”总账科目。例129 12月31日，某事业单位生产甲、乙两种产品，分别领用B材料17 710元、3 780元。根据“材料费用分配汇总表”填制记账凭证，会计分录为：

18、借：成本费用甲产品17 710乙产品3 780贷：材料B材料21 490例130 12月31日，该单位生产甲、乙两种产品支付工资分别为1 630元、800元。 根据“工资分配表”填制记账凭证，会计分录为：借：成本费用甲产品1 630乙产品800贷：现金2 430例131112月31日，该单位生产甲、乙两种产品共发生制造费用1 080元。根据账面 资料按生产工时的比例分配，甲产品2 200工时，乙产品1 400工时（见表19-3）。表193制造费用分配表XX年12月产品$称分配率分配金额甲产品2 200660乙产品1 400420合计3 6000301 080费用分配率=1 080一3 600

19、= 0. 3甲产品应分配费用：2 200 X 0. 3 = 660乙产品应分配费用=1 400 X 0. 3 = 420根据“制造费用分配表”填制记账凭证会计分录为:借:成本费用甲产品乙产品贷：成本费用制造费用6604201 080根据以上资料，编制“产品成本计算单”（见表19T和表195）,分别计算确定甲.乙两种产品的成本。计算出甲.乙两种产品成本后，根据“产品成本计算单”和“产品入库单”填制记账凭证，会计分录见例37。表19甲产品成本计算单XX年ft接ft接制造月 日凭证号摘要甜材料人工费用12期初任产品成本031114歩用材料17 71017 71011S分配工贵1 6S01 6S0116分配费用660660117完工品成本17 7101 63066020 000期末在产品展本0表195乙产品成本计算单XX年月 日凭证号摘宴直接a接J i&材料人工用11期初在产品成本74074031114損用材料3 780S 78011S分配工资800800116分配费用420420合 计4 5208004205 740117完工产品成本3 7808004205 000期末在产品成