中级财务会计(一)期末统考复习

1、中级财务会计（一）期末复习（20111223） 一、简答题 1. 银行存款的含义及企业银行存款账户的类型；教材 25页 答：银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。企业银行存款账户分为基本存款账户、 一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（1）基本存款户：办理日常结算几现金支取（企业只 能开设一个）（2） 般存款户：为业务方便而开设，不得支取现金（3）临时存款户：因临时业务 需要而开的暂时性帐户 （4）专业存款户：根据企业特定需要而开立的具有特定用途的帐户。 2 .权益法的涵义与适用范围；教材 117118页 答：权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投

2、资企业享有被投资单位 所有者权益的份额对投资账面价值进行调整的方法。权益法适用于：投资企业对投资单位能产生重大 影响或共同控制的长期股权投资。 3 .固定资产可收回金额及固定资产减值的含义；教材147页 答：一般来说，固定资产可收回金额可以按照：一是固定资产期末的公允价值减去处置费用后的净额； 二是预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值。按现行会 计准则规定，两者之间较高者即为可收回金额。 当可收回金额低于账面价值时，应计提固定资产减值准备；资产减值是基于公允价值的一个概念，表 明固定资产为企业创造经济利益的能力已经下降。 4.应收账款与应收票据的区别。 答

3、：（1）收账期不同。应收账款的正常收账期一般不超过三个月，且债务人并不出具付款的书面承诺， 账款的偿付缺乏法律约束力。应收票据的收款期最长可达六个月，且这种收款的权利和将来应收取的 货款金额以书面文件形式约定下来，因此他受到法律的保护，具有法律上的约束力。 （2）应收票据作为商业信用和工具，既可以转让，也可以流通；还可以向银行申请贴现。应收账款正 常情况下可将其出售或抵借，但在我国目前情况下暂不可行。 5 .证券投资的含义及种类；教材 95 97页 答：证券投资是指企业以股票、债券、基金的方式投资于证券市场。其分类有两种。一是按照投资品 种可以分为股票投资、债券投资和基金投资；二是按照管理意图

4、可分为交易性金融资产、可供出售金 融资产、持有至到期投资和长期股权投资。 6 .无形资产摊销的相关规定；导学 67页 答：（1）使用寿命不确认的无形资产，会计上不核算摊销，只需核算减值。只有使用寿命有限的无形 资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。 （2）无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。 （3）无形资产的摊销期自其可供使用时（即达到预定用途）开始至终止确认时止。 （4）其摊销方法多种，包括直线法、生产总量法等。具体选择时，应反映与该无形资产有关的经济利 益的预期实现方式，并一致的运用于不同的会计期间。 （5）一般情况下无形资产的残值为零。 7.交易性金融资产与持有至到

5、期投资的区别； 答：一是持有目的不同；二是性质不同；三是会计处理不同。具体而言二者的不同在于：交易性金融 资产是购入后用于近期出售而获得价差的股票、债券、基金；可供出售金融资产是管理当局没有明确 持有期限的股票、债券和基金投资以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资。取得交易性金 融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得 的可供出售金融资产的价值；交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公 允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积。 8 .投资性房地产的含义及其后续计量模式的种类。导学64

6、、65页 答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或则二者兼有而持有的房地产。其后续计量模式为， 按现行会计准则规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。但有确 凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，企业可以对投资性房地产采用公允价值模 式进行后续计量。 三、计算题 1. 坏账准备的计提、补提、冲销。(期末复习指导32页第3题；导学20页习题一) 资料：某企业按照应收账款余额的 3%。提取坏账准备。该企业第一年末的应收账款余额为1000 000元; 第二年冲销应收账款6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200 000

7、 元；第三年，乙冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300 000元。 要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会计分录。 答： 1、第一年 年末应提取坏账准备金额=1000000X 3% =3000 (元) 借：资产减值损失-坏账损失3000 贷：坏账准备3000 2、第二年 (1) 冲销坏账 借：坏账准备6000 贷：应收账款-甲单位1000 -乙单位5000 (2) 年末提取坏账准备 实际提取数=应该提取数-(上年应该提取数-当年坏账损失+当年坏账收回) =1200000X 3%。( 3000-6000+ 0) =6600 (元)(正数为补提

8、) 借：资产减值损失-坏账损失6600 贷：坏账准备6600 3、第三年 (1) 收回坏账 借：应收账款-乙单位5000 贷：坏账准备5000 同时： 借：银行存款5000 贷：应收账款5000 (2) 年末提取坏账准备 实际提取数=应该提取数-(上年应该提取数-当年坏账损失+当年坏账收回) =1300000X 3%-( 3600-0+ 5000) =- 4700 (元)(负数为冲减) 借：坏账准备4700 贷：资产减值损失坏账损失4700 2. A公司年初认购B公司普通股10%准备长期持有，已知每股面值、实际买价(其中包含已宣告发放 但尚未支付的现金股利)、另外支付的相关费用以及 B公司年度

9、实现净利润和宣告分配的现金股利额， 要求计算A公司的初始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应 确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。(期末复习指导31页第1题) (1) 初始投资成本=买价一应收股利+相关税费 (2) 应收股利=每股买价中包含的已宣告发放未领取现金股利*10% (3) 成本法确认的投资收益=宣告分派的现金股利*10% (4) 权益法确认的投资收益=净利润*10% (5) 权益法下长期股权投资账面余额=(1)+ (4) 形考作业3第一题：一、目的 练习长期股权投资的会计核算。二、资料： 2008年1月2日，甲公司 以银行存款4000万元

10、取得乙公司25%的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值 15000万元、账 面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为 2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直 线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。 2007年度，乙公司实现净利润1500万元， 当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2008年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致， 不考虑所得税因素。三、要求：1 采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。2假设甲公 司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。 权益法下的会计分录： (1) 2008年1月2日购入时，初始投资成本4000

11、万元大于享有乙公司可辨认净资产公允价值数额 3750 万元(15000万元X 25%，则按初始投资价值入账 借：长期股权投资一成本40 000 000 贷：银行存款40 000 000 (2) 乙公司固定资产公允价值与账面价值不一致，多提折旧费用4000- 10-2000- 10=200万元，应调 增的利润200万元。 乙公司调整后的净利润=1500万元+200万元=1700万元 甲公司应享有乙公司净利润的份额 =1700万元X 25%=425万元 借：长期股权投资一一损益调整 4 250 000 贷：投资收益4 250 000 (3) 乙公司分配现金股利 8 000 000元 借：应收股利

12、2 000 000 贷：长期股权投资一损益调整 2 000 000 (4) 收到股利时 借：银行存款 2 000 000 贷：应收股利 2 000 000 成本法下的会计分录： (1) 2008年1月2日购入时，按初始投资价值 4000入账 借：长期股权投资一一成本 40 000 000 贷：银行存款40 000 000 (2) 借：应收股利2 000 000(8 00 X 25%) 贷：投资收益 2 000 000(8 00 X 25%) (3) 收到股利时 借：银行存款 2 000 000 贷：应收股利 2 000 000 3. 3.C公司年初购入债券一批计划持有至到期，每年的 6月30日

13、、12月31日结算利息并分摊债券溢 价。要求计算：(1)购入债券的溢价；(2)半年的应收利息；(3)采用实际利率法计算的第1期投资 收益以及分摊的债券溢价；(4)第1期末的债券摊余成本。(形考作业3习题二) (1) 购入债券溢价=购买价一面值 (2) 半年的应收利息二面值*票面利率/2 (3) 第一期投资收益=购买价*实际利率/2 =(2) - (3) (4) 第一期末摊余成本=购买价一第一期溢价摊销额 形考作业3第二题：一、目的 练习持有至到期投资的核算。二、资料：2007年1月2日D公司购入一 批5年期、一次还本付息的债券计划持有至到期。该批债券总面值100万元、年利率6%其时的市场 利率

14、为4%实际支付价款1089808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每 年的7月1日、1月1日。三、要求：采用实际利率法确认 D公司上项债券投资各期的投资收益，并填 妥下表(对计算结果保留个位整数)。 利息收入计算表单位：元 期数 应收利息 实际利息收 溢价摊销额 未摊销溢价 债券摊余成 =面值 x 3% 入 二X 2% 二 二溢价 本 二面值+ 07.1.2 89808 1089808 07.7.1 30 000 ：21796 8204 81604 P1081604 08.1.1 30 000 21632 8368 73236 1073236 08.7.1 30 000

15、21464 8536 64700 1064700 09.1.1 30 000 21294 8706 55994 1055994 09.7.1 30 000 21119 8881 47113 1047113 10.1.1 30 000 20942 9058 38055 1038055 10.7.1 30 000 20761 9239 28816 1028816 11.1.1 30 000 20576 9424 19392 1019392 11.7.1 30 000 20387 9613 9779 1009779 12.1.2 30000 20195 9779 0 1000000 合计 30000

16、0 210192 89808 4.E公司经营三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存货跌价 损失。已知第一年初各项存货跌价准备金额及第一、二年末各项存货的成本和可变现净值，要求确认 第一、二年末各项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备。（教材91页例423、导学p34 习题5、形成性考核作业二业务1） 形成性考核作业二业务1： 一、目的 练习存货的期末计价。二、资料：K公司有A、B、C、D四种 存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量 与成本的资料如表1： 表 1期末存货结存数量与成本 表 金额：元 项目 结

17、存数量（件） 单位成本 甲类 A 商品 150 1400 B 商品 90 1700 乙类 C 商品 180 1100 D 商品60 1800 经查，K公司已与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K公司需向佳庭公司销售 A 商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种 商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料， 向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为 50元/件。三、要求：1 确定K公司期末存货的可 变现净值，并将结果填入表2; 2分别采用单项比较法、分类

18、比较法和总额比较法，计算确定K公司 本期末存货的期末价值，并将结果填入表 2; 表 2期 末 存 货 价 值 表 金额：元 项目 成本 可变现 净值 单项比 较法 分类比 较法 总额比 较法 甲 A 210000 225000 210000 B 153000 126000 126000 根据单项比较法： 借：资产减值损失一B 27000 类 小 计 363000 351000 351000 D 乙 C 198000 213000 198000 12000 贷：存货跌价准备一B D 108000 :96000 96000 27000 类 小 计 306000 309000 303000 D 合计

19、 669000 660000 660000 12000 再如：第一年年初A B、C三种商品存货跌价准备余额依次为 1000元、500元、500元，各项存货第 一年末、第二年末成本与可变现净值资料如下：（元） 项目 成本 可变现净值 A 商品 B 商品 商品C A 商品 B 商品 C 商品 第一年 4000 6000 8000 3200 6400 9200 第二年 4000 5500 8200 4200 5000 8000 第一年 A商品期末价值=3200元，期末跌价准备=4000-3200=800元，应冲减跌价准备=1000-800=200元； B商品期末价值=6000元，期末跌价准备=0,应

20、冲减跌价准备=500元； C商品期末价值=8000元，期末跌价准备=0,应冲减跌价准备=500元； （2）第二年 A商品期末价值=4000元，期末跌价准备=0,应冲减跌价准备=800元； B商品期末价值=5000元，期末跌价准备=5500-5000=500元，应提取跌价准备=500元； C商品期末价值=8000元，期末跌价准备=0 四、综合题 1.某公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。已知“原材料”账户和“材料成本差异” 账户期初余额及本月原材料的收发情况，要求：（1）对本月发生的领料业务编制会计分录；（2）计算 本月原材料的成本差异率、本月发出原材料与期末结存原材料应负担的成本差

21、异额；（3）结转本月领 用原材料的成本差异。（期末复习指导32页第4题；导学32页习题二） （1）领料时： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资等 贷：原材料（计划成本） （2）原材料的成本差异率= （月初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异）* （月初结存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本） 发出材料应负担的成本差异额=发出材料的计划成本X成本差异率 结存材料应负担的成本差异额=结存材料的计划成本X成本差异率 （3）结转领用材料的成本差异时： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资等 贷：材料成本差异（若为超支差异，为蓝字；若为节约差异，为红字

22、） 形成性考核作业二业务2： 二、资料：A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本进行原材料的核 算。2008年1月初，“原材料”账户期初余额为 90 000元，“材料成本差异”账户期初为贷方余额1 300元。本月发生业务如下：1、5日，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为100 000 元，增值税额为17 000元。同时发生外地运费为10 000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计 算增值税进项税额。上述款项已通过银行存款支付；2、10日，上述材料运达并验收入库，材料的计划 成本为110 000元；3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货 款尚未支

23、付，该批材料的计划成本为35000元；4、本月领用原材料的计划成本为 40 000元，其中： 直接生产领用25 000元，车间管理部门领用4 000元，厂部管理部门领用1 000元，在建工程领用10 000元。三、要求：1、对本月发生的上述业务编制会计分录；2、计算本月原材料的成本差异率、本月 发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额；3、结转本月领用原材料的成本差异。解题：（1）会计 分录： 5日采购材料时借：材料采购 109300 应交税费一增值税（进项税额）17700 贷：银行存款127000 10日材料入库时借：原材料110000 贷：材料采购 109300 材料成本差异 700 25

24、日米购材料按计划成本暂估入库时 借：原材料 35000 贷：应付账款35000 结转本月领用材料的计划成本时 借：生产成本25000 制造费用 4000 管理费用1000 在建工程10000 贷：原材料40000 （2）本月原材料成本差异率=（1300- 700） /（90000+110000）*100% = 1% 本月发出材料应承担的成本差异额=40000X（ 1%）= 400元 期末结存材料应承担的成本差异额=（90000+110000-40000） * （ 1%）= 1600元 （3）结转本月领用材料的成本差异时 借：生产成本250 （红字） 制造费用40 （红字） 管理费用10 （红字

25、） 在建工程100 （红字） 贷：原材料400 （红字） 2. 购入一项设备当即交付行政部门使用，已知设备买价、增值税、运输过程中发生的相关费用以及预 计使用年限和预计净残值，要求：（1）计算设备的原价；（2）分别采用双倍余额递减法与年数总和法 计算的折旧额；（3）编制购入设备、计提折旧的会计分录。 2011年1月期末考试计算题：19某项固定资产原值80000元，估计折旧年限5年，预计净残值2000 元。要求：（1）采用双倍余额递减法计算各年的折旧率与前4年的折旧额。（2）采用年数总和法计算 各年折旧额。 （1）设备原价=买价+相关费用 （2）双倍余额递减法： 年折旧额=（原价-已提折旧）*2

26、/年限 最后两年年折旧额=（原价-已提折旧-净残值）/2 年数总和法年折旧额=（原价-净残值）*尚可使用年限/使用年数总和 借：固定资产 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：管理费用 贷：累计折旧 中级财务会计作业4习题一：一、目的：练习固定资产折旧额的计算；二、资料： 2009年1月3 日，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价为400000元，增值税为68000元。安装过程中，支付人 工费用9000元，领用原材料为1000元、增值税率为17%,设备预计使用5年，预计净残值为4000元。 三、要求：计算下列指标（列示计算过程）。1、设备交付使用时的原价；2、采用平均年限法计算的

27、 设备各年折旧额；3、采用双倍余额递减法、年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。（对计算结 果保留个位整数） 解：（1）设备交付使用时的原价 =400000+9000+1000=41000（元 （2.）采用平均年限法计算的各年折旧额 =（410000 4000）/5=81200元 （3.）采用双倍余额递减法计算的各年折旧额 双倍折旧率=2/5*100%=40% 第一年折旧额=410000*40%=16400（元 第二年折旧额=（410000 164000）*40%=98400元 第三年折旧额=（410000 164000 98400）*40%=59040元 第四、五年各年折旧额=（410000 164000 98400 59040 4000）/2=42280 元 （4）采用年数总和法计算的各年折旧额 年数总和=1+2+3+4=5=15 第一年折旧额=（410000-4000）*5/15=135333 元 第二年折旧额=（410000 4000）*4/15=108266 元 第三年折旧额=（410000 4000）*3/15=81200 元 第四年折旧额=（4100004000）*2/15=54133 元 第五年折旧额=（4100004000 135333