《小企业会计准则》与“企业所得税政策”差异比较826

1、 小企业会计准则小企业会计准则 与企业所得税政策差异比较与企业所得税政策差异比较 厦门鑫永安会计有限公厦门鑫永安会计有限公 司司 注册税务师、会计师注册税务师、会计师 徐干远徐干远 xdq2002126.com 主要内容主要内容 一、小企业会计准则小企业会计准则重点内容解读及与重点内容解读及与 原原小企业会计制度小企业会计制度的差异的差异 二、小企业会计准则小企业会计准则与企业所得税政策与企业所得税政策 差异比较差异比较 一、小企业会计准则小企业会计准则重点内容解读及与重点内容解读及与 原原小企业会计制度小企业会计制度的差异的差异 2011-9-9 关于印发关于印发会计改革与发展会计改革与发展

2、“十十 二五二五”规划纲要规划纲要的通知的通知 财会财会201119 号号 l全面实施企业会计标准体系全面实施企业会计标准体系。 l在上市公司和大中型企业范围内，在上市公司和大中型企业范围内，实施企业会实施企业会 计准则计准则。在小型企业范围内，。在小型企业范围内，实施小企业会计实施小企业会计 准则准则。相应废止相应废止行业会计制度、企业会计制度行业会计制度、企业会计制度 等原有企业会计处理规定等原有企业会计处理规定。 2011-10-18 关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则 的通知的通知 财会财会201117号号 l为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计

3、量和报告行为， 促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经 济和社会发展中的重要作用，根据济和社会发展中的重要作用，根据中华人民中华人民 共和国会计法共和国会计法及其他有关法律和法规，及其他有关法律和法规，我部我部 制定了制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，自，现予印发，自 2013年年1月月1日起在小企业范围内施行日起在小企业范围内施行，鼓励，鼓励 小企业提前执行。我部于小企业提前执行。我部于2004年年4月月27日发布日发布 的的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会20042号）同号）同 时废止时废止。 我国企业会计核算体系我国企业会计核

4、算体系 1、企业会计准则企业会计准则【自2007年1月1日起施行 】 2、小企业会计准则小企业会计准则【自2013年1月1日起施行】 小企业会计准则涉及的相关文件 1、关于印发、关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 财会（2011）17号 2、关于贯彻实施、关于贯彻实施小企业会计准则小企业会计准则的指导意见的指导意见 财会（2011）20号 3、关于印发、关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准则小企业会计准则有关有关 问题衔接规定问题衔接规定的通知的通知 财会（2012）20号 小企业会计准则小企业会计准则 的的 适用对象适用对象 l第二条第二条 本准则适用于适用于在中华人民共和

5、国境内依法设 立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小小 型企业型企业标准的企业标准的企业。 下列三类小企业除外下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司。 l第八十九条第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定 的微型企业微型企业标准的企业参照执行本准则。标准的企业参照执行本准则。 中小企业划型标准中小企业划型标准 l工信部联企业2011300号 l中小企业划分为中型、小型、微型三种类型， 具体标准根据具体标准根据企业从业人员从业

6、人员、营业收入营业收入、资产资产 总额总额等指标，结合行业特点制定。 l据有关资料统计,在我国所有477万户法人经营 单位中,小企业数量占小企业数量占97.11%，从业人员占 52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额 占41.97% 一、一、小企业会计准则小企业会计准则重点内容解读 1、不计提不计提资产减值准备，发生坏账计入“营业外支出” 【请问原制度下计提坏账准备应借记什么科目？】 2、新增新增“生物资产生物资产 ”， “生物资产 ”分为以下两类： （1）“消耗性生物资产消耗性生物资产 ”（科目代码1421），核算 小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产 的实际成本。属于存

7、货，如培植用于出售的树苗、鱼 苗。 （2）“生产性生物资产生产性生物资产 ” （科目代码1621），核算 小企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物资产 的原价（成本）。具有固定资产的性质，如鱼苗场的 种鱼、耕地的牛、产奶的奶牛、果树。 3、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程购买商品过程 中发生的费用中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装 费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的 挑选整理费等）计入“销售费用 ”【工业仍 计入存货成本】 4、发出存货的计价方法取消了后进先出法取消了后进先出法。 5、资产（现金、存货、固定资产等）的盘盈盘盈计 入营业外收入营业外收入，盘亏盘亏计入营业外支出

8、营业外支出。 6、原计入“管理费用”的“房产税、城镇土地使用税、房产税、城镇土地使用税、 车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费”现计入 “营业税金及附加 ”。（价格调节基金计入什么科 目？） 7、无论是主营业务收入还是其他业务收入相关的税金及 附加均在均在“营业税金及附加 ”核算，而不在“主营业 务成本”和“其他业务成本”核算。但是，但是，与最终确 认为营业外收入或营业外支出的交易或事项（即非日 常活动产生的）相关的税费均不在均不在“营业税金及附加 ” 核算，而分别在“固定资产清理”、“营业外收入”、 “营业外支出”等科目核算。 8、外币汇兑收益汇兑收益

9、应当计入”营业外收入”，而不是冲 减”财务费用”，但汇兑损失仍计入”财务费用”。 9、“出租包装物和商品的租金收入出租包装物和商品的租金收入”计入“营业外收 入”，不需要结转成本。其相应的税金及附加冲减 “营业外收入”。【请问出租固定资产的租金收入、 相应的税金分别计入什么科目？是否要结转的成本？】 10、“确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后 又收回的应收款项又收回的应收款项”计入“营业外收入”。 l11、增加增加“累计摊销累计摊销”科目科目，核算小企业对 无形资产计提的累计摊销。 l小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊 销，应当按照无形资

10、产的受益对象，借记“制 造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 l处置无形资产还应同时结转累计摊销。 l本科目期末贷方余额，反映小企业无形资产的 累计摊销额。 （一）增加的科目（一）增加的科目 1、周转材料（包含：包装物、低值易耗品） 2、消耗性生物资产 3、生产性生物资产 4、生产性生物资产累计折旧 5、累计摊销 6、应付利息 7、递延收益 8、研发支出 9、工程施工 10、机械作业 二、小企业会计准则与原小企业会 计制度的科目差异 （二）减少的科目（二）减少的科目 1、短期投资跌价准备 2、坏账准备 3、存货跌价准备 4、低值易耗品（并入“周转材料”） 5、待摊费用 6、预提费用 7、

11、待转资产价值 （三）拆分的科目（三）拆分的科目 原“应收股息”拆分为拆分为：应收股利、应收利 息 （四）合并的科目（四）合并的科目 1、原“应付工资”、“应付福利费”合并为合并为 “应付职工薪酬”； 2、原“应交税金”、“其他应交款” 合并为合并为 “应交税费”。 （五）变更名称的科目（五）变更名称的科目 1、原“现金”，现改为改为“库存现金库存现金”； 2、原“材料”，现改为改为“原材料原材料”； 3、原“其他业务支出”，现改为改为“其他业务成本其他业务成本”； 4、原“主营业务税金及附加”，现改为改为“营业税营业税 金及附加金及附加”； 5、原“营业费用”，现改为改为“销售费用销售费用”；

12、 6、原“所得税”，现改为改为“所得税费用所得税费用”。 三、会计报表变化较大的几种情况三、会计报表变化较大的几种情况 （一）资产负债表（一）资产负债表 1、格式变化：左边“期末余额”，右边“年初 余额” 2、“存货”项目单列4项的明细：原材料 、 在产品 、库存商品 、周转材料 。 3、单独设置了一栏“生产性生物资产 ”项目。 4、单独设置了一栏“开发支出 ”项目，反映小 企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资 本化条件的支出。本项目应根据“研发支出” 科目的期末余额填列。 三、会计报表的变化较大的几种情况三、会计报表的变化较大的几种情况 （二）利润表（二）利润表 1、格式变化格式变化：左

13、边“本年累计金额”，右边 “本月金额”。 2、“营业收入营业收入”项目项目，根据“主营业务收入” 科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填 列。 3、“营业成本营业成本”项目项目，根据“主营业务成本” 科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填 列。 三、会计报表的变化较大的几种情况三、会计报表的变化较大的几种情况 4、“营业税金及附加营业税金及附加 ”项目需列7个明细。 5、“销售费用销售费用”项目需列2个明细。 6、“管理费用管理费用”项目需列3个明细。 7、“财务费用财务费用”项目需列1个明细“利息费 用”。 8、“营业外收入营业外收入”项目需列1个明细“政府 补助”。 9、“营业外支出营

14、业外支出 ”项目需列5个明细。 四、小企业执行四、小企业执行小企业会计准则小企业会计准则有关有关 问题衔接规定问题衔接规定 l按照“关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题 衔接规定的通知 财会201220号 ”文件操作 l“待摊费用待摊费用”科目科目 新准则没有设置没有设置“待摊费用待摊费用”科目，但允许小企业根据需要 自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“待摊 费用”科目的小企业，转账时，应对原账中应对原账中“待摊费用待摊费用”科科 目的余额进行分析，转入新账中目的余额进行分析，转入新账中“预付账款预付账款”等科目等科目。新准 则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账

15、 中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账， 并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日资产负债表日，对于 新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行 新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性应根据其性 质进行分析，在资产负债表质进行分析，在资产负债表“预付账款预付账款”、“其他流动资产其他流动资产” 等项目中填列等项目中填列。 四、小企业执行四、小企业执行小企业会计准则小企业会计准则有关有关 问题衔接规定问题衔接规定 l“预提费用预提费用”科目科目 新准则没有设置没有设置“预提费用预提费用”科目，但允许小企业根 据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下

16、不 再增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应对原 账中“预提费用”科目的余额进行分析，转入新账中 “应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”等科目。新准则下增 设“预提费用”科目的小企业，转账时，应将原账中 “预提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原 账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债表资产负债表 日日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用 余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提 费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表应根据其性质进行分析，在资产负债表 “应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”、“其他流动负债其他流动负债” 等项目中填列。等项目中填

17、列。 二、二、小企业会计准则小企业会计准则与企业所得税政策与企业所得税政策 差异比较差异比较 小企业会计准则小企业会计准则制定的法律依据制定的法律依据 1、中华人民共和国会计法会计法 2、中华人民共和国企业所得税法企业所得税法和中华人民共和 国企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 小企业会计准则第三十条小企业应当根据固定 资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，并考虑税法的规定，合理确 定固定资产的使用寿命和预计净残值 。 3、中华人民共和国公司法公司法 4、企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则 企业会计标准体系建设的又一重大系统工程企业会计标准体系建设的又一重大系统工程 财政部会计

18、司司长 杨敏 2011-11-25在小企业会计准 则全国师资培训班开班式上的讲话节选 （四）协调三大关系（四）协调三大关系 1协调了协调了小企业会计准则小企业会计准则与与企业所得税企业所得税 法法的关系的关系 l关于如何处理关于如何处理小企业会计准则小企业会计准则与与企业所企业所 得税法得税法的关系问题，在征求意见过程中主要的关系问题，在征求意见过程中主要 存在两种观点。存在两种观点。一种观点一种观点坚持以税法为导向的坚持以税法为导向的 原则原则，制定制定小企业会计准则小企业会计准则应当与应当与企业企业 所得税法所得税法尽可能协调一致。尽可能协调一致。 l另一种观点另一种观点坚持会计与税法适当

19、分离的原则坚持会计与税法适当分离的原则， 制定制定小企业会计准则小企业会计准则应遵循原有的会计原应遵循原有的会计原 则，而不应过多的考虑税法规定。则，而不应过多的考虑税法规定。 l综合考虑各方面因素，我们采纳了第一种观点，综合考虑各方面因素，我们采纳了第一种观点， 以满足小企业会计信息使用者（主要为税务部以满足小企业会计信息使用者（主要为税务部 门）的需求为根本出发点，门）的需求为根本出发点，最大限度地消除小最大限度地消除小 企业会计与税法的差异企业会计与税法的差异。这样，既有利于提高。这样，既有利于提高 会计信息的有用性，也有利于在保证会计信息会计信息的有用性，也有利于在保证会计信息 真实可

20、比的前提下降低会计核算和纳税申报的真实可比的前提下降低会计核算和纳税申报的 工作量，符合成本效益原则。工作量，符合成本效益原则。 一、小企业会计准则与所得税法的协调 l（一）小企业的资产按成本计量，不计提资产 减值准备 l企业所得税法第十条第（七）款规定：企业所得税法第十条第（七）款规定：“在计在计 算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不 得扣除。得扣除。”并进而明确未经核定的准备金支出， 是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的 各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 小企业会计准则与企业所得税法保持了一致。 （二）小企业的短期投资不考虑持有期间

21、的市价变动 l小企业的短期投资按成本计量，不考虑持有期小企业的短期投资按成本计量，不考虑持有期 间的市价变动间的市价变动，小企业会计准则的规定与税法 保持了一致。企业所得税法第十四条规定：企业所得税法第十四条规定： “企业对外投资期间，企业对外投资期间， 投资资产的成本在计投资资产的成本在计 算应纳税所得额时不得扣除。算应纳税所得额时不得扣除。”允许在转让或允许在转让或 处置投资资产时，扣除其成本，并不考虑公允处置投资资产时，扣除其成本，并不考虑公允 价值变动。价值变动。 （三）对发生毁损存货的处理与所得税法 的协调 l对发生毁损的存货，将处置收入、可收回的责 任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、

22、相关税费 后的净额，计入营业外支出或营业外收入。此计入营业外支出或营业外收入。此 规定与所得税法实施条例基本保持了一致规定与所得税法实施条例基本保持了一致。 （四）长期股权投资一律采用成本法核算 l由于税法中对长期股权投资没有权益法的概念税法中对长期股权投资没有权益法的概念， 故小企业会计准则规定的成本法及长期股权投 资持有期间投资收益的规定与税法基本保持了 一致。 （五）折旧方法通常采用年限平均法 l小企业会计准则规定的固定资产折旧方法与税 法基本一致，即按年限平均法计提折旧，由于 技术进步等原因确需加速折旧的，可以采用双 倍余额递减法和年数总和法。同时明确规定， 小企业在确定固定资产的使用

23、寿命和预计净残小企业在确定固定资产的使用寿命和预计净残 值时，既要考虑固定资产的性质和使用情况，值时，既要考虑固定资产的性质和使用情况， 也要考虑税法的规定。也要考虑税法的规定。 （六）简化了固定资产后续支出的会计处 理 l小企业会计准则对固定资产后续支出的规定与 税法保持了一致，不要求对固定资产后续支出 资本化或费用化进行职业判断，规定固定资产 的日常修理费日常修理费，在发生时根据受益对象计入相 关资产成本（制造费用）或当期损益（销售费 用或管理费用）。固定资产的改建支出改建支出计入固 定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经 营租入的固定资产的改建支出计入长期待摊费 用。 （七） 无形资产

24、摊销方法和摊销期的确定 与税法保持了一致 l小企业会计准则没有区分没有区分使用寿命有限的无形 资产和使用寿命不确定的无形资产，规定无法 合理估计使用寿命的无形资产推销期不得低于 10年。同时统一规定采用年限平均法摊销，同时统一规定采用年限平均法摊销， 而不允许采用其他摊销方法，这些规定与企业而不允许采用其他摊销方法，这些规定与企业 所得税法均保持了一致。所得税法均保持了一致。 （八）长期待摊费用包括固定资产的大修 理支出 l小企业会计准则关于长期待摊费用的构成和界小企业会计准则关于长期待摊费用的构成和界 定标准与企业所得税法保持了一致，定标准与企业所得税法保持了一致， 而与企 业会计准则存在差

25、异。主要表现在小企业会计主要表现在小企业会计 准则规定长期待摊费用包括固定资产的大修理准则规定长期待摊费用包括固定资产的大修理 支出支出，而企业会计准则规定不得将固定资产大 修理支出作摊销处理， 根据固定资产后续支根据固定资产后续支 出的处理原则，符合固定资产确认条件的，应出的处理原则，符合固定资产确认条件的，应 当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条 件的，应当计入当期损益。件的，应当计入当期损益。 （九）负债核算与所得税法的协调 l1. 对小企业确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项， 计入 营业外收入。 l2. 小企业的短期借款、长期借款按

26、照借款本金 和借款合同利率在应付利息日计提利息费用， 即按合同约定的应付利息日预提利息按合同约定的应付利息日预提利息，既不是 实际支付利息日，也不是在资产负债表日预提 利息，此规定与企业所得税法相一致，而与企 业会计准则有差异。 （十）销售商品收入会计处理与所得税法 的协调 l1. 为简化核算，小企业分期收款销售商品分期收款销售商品， 在合同约定的收款日期确认收入在合同约定的收款日期确认收入，与税法的规 定保持了一致。 l2. 小企业关于销售商品收入金额的计量原则销售商品收入金额的计量原则 及计量销售商品收入时应考虑的现金折扣现金折扣、商商 业折扣、销售折让业折扣、销售折让等因素与企业所得税法

27、的规 定相一致。 l3. 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发 生的销售退回销售退回（不论属于本年度还是属于以前 年度的销售）和销售折让销售折让，均应当在发生时冲均应当在发生时冲 减当期销售商品收入，不考虑资产负债表日后减当期销售商品收入，不考虑资产负债表日后 事项的情况。事项的情况。 （十一）营业外收入营业外收入确认与所得税法的协 调 l1. 小企业发生的非货币性资产交换、偿债收非货币性资产交换、偿债收 益，在会计和所得税法上都视同处置非流动资益，在会计和所得税法上都视同处置非流动资 产，确认为营业外收入。产，确认为营业外收入。 l2. 小企业的汇兑收益汇兑收益计入营业外收入，而不冲 减财

28、务费用。与税法关于其他收入的规定保持 了一致。 l3. 小企业的政府补助政府补助，与税法关于其他收入的 规定保持了一致。 （十二）外币财务报表的折算与所得税法 的协调 l为简化核算，小企业会计准则规定，应当采用采用 资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、对外币资产负债表、 利润表和现金流量表的所用项目进行折算利润表和现金流量表的所用项目进行折算。此 规定与所得税法的规定相一致，而与企业会计 准则的规定差异较大。 （十三）以收入费用观收入费用观确定所得税费用 l小企业采用应付税款法确认当期所得税费用采用应付税款法确认当期所得税费用， 即从利润表出发，按照企业所得税法规定计

29、算 的当期应纳税额，确认所得税费用，当期应交 所得税与当期所得税费用一致。与企业会计准 则基于资产负债观确定的所得税费用相比，所 得税核算得到极大简化，但理念上存在显著差 异。 二、小企业会计准则 与所得税法的主要差异 l小企业会计准则小企业会计准则第七十一条 小企业应当 按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额， 确认所得税费用。 即：所得税费用即：所得税费用=应纳所得税额应纳所得税额 l小企业应当在利润总额的基础上在利润总额的基础上，按照企业所按照企业所 得税法规定进行纳税调整，得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税 所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率 为基础计算确定当期应纳税额。

30、l应纳所得税额税额=应纳税所得额所得额适用税率减 免税额抵免税额 l应纳税所得额所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳 税调整减小额-弥补以前年度亏损 l纳税调整后所得纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额- 纳税调整减小额 纳税调整项目纳税调整项目 （一）收入类调整项目（一）收入类调整项目 （二）扣除类调整项目（二）扣除类调整项目 （三）资产类调整项目（三）资产类调整项目 （一）收入类调整项目 l1 小企业购买国债取得的利息收入购买国债取得的利息收入、直接投 资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红符合条件的股息或红 利等权益性收益利等权益性收益，小企业会计准则规定计入投投 资收益资收益，但

31、按照所得税法第26条规定是免税收免税收 入入，应纳税调减应纳税调减。 l这个项目的金额从“投资收益”账户贷方发生 额分析取得。 l2符合条件减计收入符合条件减计收入的差异。所得税法第33 条、实施条例第99条规定，企业以资源综合 利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主 要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家 和行业相关标准的产品取得的收入，减按90% 计入收入总额，则收入总额的10%纳税调减纳税调减 。 l3、不征税收入不征税收入的差异。会计计入“营业外收 入”，但税法不征税，故应纳税调减。纳税调减。 但不征 税收入对应的支出不得税前列支，应纳税调增纳税调增。 l4减、免税项目所得减、免税项

32、目所得的差异。企业所得税法 规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得， 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经 营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节 水项目的所得，符合条件的技术转让所得，可 以免征、减征企业所得税。免税、减征的所得免税、减征的所得 应纳税调减。应纳税调减。 （二）扣除类调整项目 l1工资薪金扣除标准工资薪金扣除标准的差异。 l小企业的应付职工薪酬应付职工薪酬包括为获得职工提供的服务而 应付给职工的各种形式的报酬及其他相关支出。“应 付职工薪酬”（科目代码2211）应按照“职工工资、 奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险 费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职

33、工教育 经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明 细核算。企业所得税法规定工资薪金必须是合理的，企业所得税法规定工资薪金必须是合理的， 同时要实际支付才能在税前扣除。同时要实际支付才能在税前扣除。 l这个项目的金额从“应付职工薪酬”账户贷方发生额 分析取得。 2、职工福利费支出 l企业所得税法实施条例第四十条规定：“企企 业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金 总额总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。”该条例的是 职工福利费支出可税前扣除的金额最高为工 资薪金总额的14% ，超过部分应纳税调增。 l这个项目的金额从“应付职工薪酬”账户贷 方

34、发生额分析取得。 3、工会经费支出 l企业所得税法实施条例第四十一条规定：“企企 业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2% 的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。”该条强调的是工会经费 支出可税前扣除的金额最高为工资薪金总额的 2% 。超过部分应纳税调增。 l这个项目的金额从“应付职工薪酬”账户贷方 发生额分析取得。 4、职工教育经费支出 l企业所得税法实施条例第四十二条规定：“除国务院财政、除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出， 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额 2.5%

35、 的部分，准予扣除：超过部分，的部分，准予扣除：超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。”该条强调的实际上是允 许企业发生的职工教育经费支出准予全额扣除，只是在扣 除时间上做了相应递延。职工教育经费支出当年可税前扣 除的金额最高为工资薪金总额的2.5% ，对于超过标准的部 分，允许无限期的往以后的纳税年度结转。但在当年超过 标准的部分应纳税调增。 l这个项目的金额从“应付职工薪酬”账户贷方发生额分析 取得。 5、业务招待费支出 l企业所得税法实施条例第四十三条规定：“企企 业发生的与生产经营活动有关是业务招待费支业发生的与生产经营活动有关是业务招待费支 出，按照发生

36、额的出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的0.5%” l这个项目的金额从“管理费用”账户借方 发生额分析取得。 l 比如，小企业2013年发生业务招待费100万元，假定当年营业收 入为3000万元，在计算应纳税所得额时，由于60万元 （10060%）15万（30000.5%），因此，2013年业务招待 费在税前扣除的金额为15万元，不是100万元也不是60万元，剩 余的85万元（100-15）既不允许在2013年税前扣除，也不允许 在2013年以后年度税前扣除。 l 又如，小企业2014年发生业务招待费100万元，假定当年

37、营业收 入为30000万元，在计算应纳税所得额时，由于60万元 （10060%）450万元 （300015%），因此，2013年广告费和业 务宣传费在税前扣除的金额为450万元，不是 500万元，金额50万元（500-450）可在2013 年以后年度税前扣除 。 7、捐赠支出 l企业所得税法实施条例第五十三条规定：“企业发生企业发生 的的公益性公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部的部 分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统 一会计制度的规定计算的年度会计利润。一会计制度的规定计算的年度会计利润。”该条

38、强调 的是公益性捐赠支出可税前扣除的金额最高为年度利 润总额的12%，但计算基础是企业按照国家统一会计 制度的规定计算的年度会计利润总额。 l非公益性非公益性捐赠支出不得税前扣除。捐赠支出不得税前扣除。 l这个项目的金额从“营业外支出”账户借方发生 额分析取得。 l小企业2013年向经认定的公益性社会团体 hsz会捐赠5万元，向某家庭困难学生捐款1万 元，2013年实现的利润总额为40万元。在计 算应纳税所得额时，由于5万元4.8万元 （4012%），因此在2013年捐赠支出可税 前扣除的金额为4.8万元，余额1.2万元（5+1- 4.8）不得在税前扣除，应增加纳税调整增加 额。 8、利息支出

39、、利息支出 l企业所得税法实施条例第三十八条规定：“企企 业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准 予扣除：予扣除：(一一)非金融企业向金融企业借款的利息非金融企业向金融企业借款的利息 支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆 借利息支出、企业经批准发行债权的利息支出；借利息支出、企业经批准发行债权的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分算的数额的部分。” l该条强

40、调了四个扣除原则：第一个原则，非金融企 业向金融企业借款的利息支出，准予全额据实扣除； 第二个原则，金融企业的各项存款利息支出和同业 拆借利息支出，准予全额据实扣除；第三个原则， 企业经批准发行债券发生的利息支出，准予全额据 实扣除；第四个原则，非金融企业向非金融企业借 款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额的部分，准予扣除。 l这个项目的金额可以从小企业“财务费用”帐户借 方发生额分析取得。 l小企业2013年因资金周转困难，向商业银行贷款100 万元用于购买a原材料，期限为2年，贷款年利率为 6%；同时，向某企业借入资金300万元用于购买b原 材料，期限为2年，借款年

41、利率40%。假定该小企业 2013年发生利息费用126万元 （1006%+30040%）。在计算应纳税所得额时， 对于向商业银行贷款的利息费用6万元可以全额在税 前扣除,向其他企业借款的利息费用中与商业银行同期 同类贷款利率计算的部分可以税前扣除，金额为18万 元（3006%），2013年合计在税前扣除的利息支出 为24万元（6+18），余额102万元（6+120-6-18）不 得税前扣除，应增加纳税调整增加额。 l（9）罚金、罚款和被没收财物的损失。 l（10）税收滞纳金。 l（11）赞助支出。 l（12）与取得收入无关的支出。 l企业所得税法第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列 支出不

42、得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条 规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的 准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。” l 这4个项目的金额从小企业“营业外支出”帐户的借方发 生额分析取得。 13、“五险一金”和补充养老、补充医疗 保险费 l企业所得税法实施条例第三十五条规定：“企业依照企业依照 国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和 标准标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、 失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保 险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职 工支付的工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务，在国务 院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣院财政、