第44讲_个人所得税法律制度(2)

1、第二节个人所得税法律制度二、个人所得税应纳税额的计算(5) 收入额工资、薪金实际收入即为收入额；劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算，即在上述的基础上再打七折。(6) 应纳税额应纳税所得额=每一纳税年度的 收入额-费用6万元(每月5千)-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其 他扣除应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数(7) 综合所得的预扣预缴和汇算清缴 工资薪金扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。解释：累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣

2、预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份 工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确 定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计 已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴， 税款多退少补。 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月 预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该

3、项收入为一次；属于 同一项目连续性收入 的，以1个月内取得的收入为一次。具体预扣预缴方法：a. 收入额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额 。其中，稿酬所得的 收入额减按70%十算。b. 减除费用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%十算。(跟年度汇算清缴时扣除的20%没关系)c. 应纳税所得额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。d. 预扣率劳务报酬所得适用 20%- 40%的超额累进预扣率，稿酬所得、特许权使用费所得适用2

4、0%的比例预扣率。e. 预扣预缴税额劳务报酬所得应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额X预扣率 -速算扣除数 稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X 20%提示：居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于 次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。【补充例题】 李先生在甲企业任职，2019年1月-12月每月在甲企业取得工资薪金收入 16000元；每月缴纳 三险一金3200元，每月可以办理的专项附加扣除为 3000元，无其他扣除。另外，2019年3月取得劳务报酬

5、收 入3000元，稿酬收入2000元，特许权使用费收入 10000元。1. 各月预扣预缴(1) 2019 年 1 月1月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除 =16000-5000-3200-3000=4800元1月应预扣预缴 税额=(累计预扣预缴应纳税所得额X预扣率-速算扣除数)-累计已预扣预缴税额 =4800 X3%=144 元2019年1月，甲企业在发放工资环节按照上述规则计算并预扣个人所得税144元。(2) 2019 年 2 月 累计收入=截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额=16000+16000=32000

6、元 累计基本减除费用 =5000元/月X当前月份=5000X 2=10000元 累计专项扣除=截至当前月份累计专项扣除 =3200+3200=6400元 累计专项附加扣除=截至当前月份累计专项附加扣除=3000+3000=6000元 累计依法确定的其他扣除=02月累计预扣预缴 应纳税所得额=累计收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依 法确定的其他扣除 =32000-10000-6400-6000=9600 元2月应预扣预缴 税额=(累计预扣预缴应纳税所得额X预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=9600 X 3%-144=288-144 =144 元(

7、3) 2019年3月(提示：实际收入没有超过4000元，所以减除800元)劳务报酬所得应预缴个人所得税=劳务报酬所得收入减除费用后的余额为收入额=(3000-800 )X 20%=440元稿酬所得预缴个人所得税=稿酬所得收入减除费用后的余额为收入额(稿酬所得的收入额减按百分之七十计算)=(2000-800 ) X( 1-30%)X 20%=168元特许权使用费所得预缴个人所得税=特许权使用费所得收入减除费用后的余额为收入额=10000X (1-20%)X 20%=1600元(提示：实际收入超过4000元，所以减除20%)李先生3月工资薪金收入 预扣预缴税款为144元，3月合计预扣预缴：144+

8、440+168+1600=2352元2. 汇算清缴劳务报酬收入额=3000 X (1-20%)稿酬收入额=2000 X (1-20%) X 70%特许权使用费收入额=10000 X (1-20%)全年综合所得收入额 =192000【全年的工资薪金之和】+ (3000)X (1-20%) +2000X ( 1-20%) X 70%+10000X( 1-20%) =203520 (元)应纳税所得额=203520-60000-38400-36000=69120(元)应纳税额=69120X 10%-2520=4392 (元)根据已经预扣预缴的金额和应纳税额对比，多退少补，提示一点，在预扣预缴的时候随着

9、预扣预缴的应纳 税所得额的增加，计算预扣预缴的税率是会发生变化的。(8) 应纳税额的其他规定 全年一次性奖金的征税规定居民个人取得 全年一次性奖金,符合相关规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年 一次性奖金收人 除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表， 确定适用税率和速算扣除数， 单 独计算纳税。计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入X适用税率-速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。 上市公司股权激励的征税规定居民个人取得股票期

10、权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，符合规定的相关条件的，在2021 年12月31日前，不并入当年综合所得，全额 单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额=股权激励收入X适用税率-速算扣除数提示：居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的，应 合并计算纳税。 个人领取企业年金、职业年金的征税规定a. 个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合相关规定的， 不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中，按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表 计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

11、b. 个人因出境定居而 一次性领取 的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。c. 对个人除上述特殊原因外 一次性领取 年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。d. 个人根据国家的规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基础的4%的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除 。 解除劳动关系一次性补偿收入的征税规定个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年

12、综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。 提前退休一次性补贴收入的征税规定个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额=（一次性补贴收入十办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）-费用扣除标准X适用税率-速算扣除数X办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数 内部退养一次性补贴收入的征税规定a. 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。b

13、. 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行 平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确 定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。c. 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业 取得的工资、薪金所得应与其从原任职单位取得的同一月份的工资、薪金所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 单位低价向职工售房的征税规定单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合相关规定的，不并入当年综合

14、所得，以差价收入 除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数， 单独计算 纳税。 个人取得公务交通、通讯补贴收入的征税规定个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 退休人员再任职取得收入的征税规定退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳 个人所得税。 离退休人员从原任职单位取得各类补贴、奖金、实物的征税规定离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另 从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物， 不属于 免税的退休工资、离休工资、

15、离休生活补助费，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得” 应税项目缴纳个人所得税。?基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金的征税规定企事业单位和个人超过规定的比例和标准 缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超 过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。?企业为员工支付保险金的征税规定对企业为员工支付各项免税 之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按 “工 资、薪金所得”项目 计征个人所得税，税款由企业负责代

16、扣代缴。?兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质所得的征税规定兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以 收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额 ）直接确定适 用税率，计算扣缴个人所得税。兼职律师应自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。?从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励的征税规定依法批准设立的 非营利性 研究开发机构和高等学校根据相关规定，从职务科技成果转化收入 中给予科技人员的现金奖励，可减按50%十入科技人员当月工资、薪金所得，依法缴纳

17、个人所得税。?保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于“劳务报酬所得”，以不含增值税的收人减除 20%勺费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%十算。扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照规定的累计预扣法计算预扣税款。（9）非居民个人 的工资、薪金所得，以每月收入额 减除费用5000元的余额为应纳税所得额； 劳务报酬所得、 稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额 为应纳税所得额。【例题1 判断题】（2015年）离退休人员再任职取得的收入，免征个人所得税。（）【答案】X【例

18、题2 多选题】（2019年）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于专项附加扣除的有 （ ）。A. 继续教育B. 子女抚养C. 子女教育D. 赡养老人【答案】ACD【总结】半14 F I：磁金4生于玄*尝务慢、总it谍个A训与用人单怕第膛勞功爺乐脱制喷捋补偿衣入務倍权内誓，框出交7 特蛀 审料人弹除魄址的倍用M除杯雎杠常税嫂建虫率休人融从脈ft识帕盘耽徘卡卜斷（:走）亍人戢御於易更诵.通卜职（旻弹吐金I毛税K蚪曲空从事笄所収牌iissif金用針荷年抿件那许粗）取势科技戍来转代牧人麗金鷲Hb.嵐拔:皿空卒人嬖舉取褂业入；说休师驭T从直祁揪懺人处咏文Yr KM，攪世规JS其其紘n a.財严啡

19、承人取阳晰逓作辂骼.利饶扯收令段特祥权诜屈我 衡洋作潇符门己的乂宇作品t镇讯n或口诽件处幵抬萋 戦符的所豺牛人寵浮将许权的经济閉枕收人如训从也视涮腑IMW甲仃腋刑剧孝ft卅潇匕取扣除社锲 公税金7 fftln预册梅汇帶 材曙子女教自兰處附捌扣醛3继续sm 大病饋疗 住则贷款和趾住肪祖金 諭养老人令人墩付的企业年金、取业年金共他扣徐 国家理宦的商业健康保险、税收1延熨商业养器劭阳国务院规定的町戌抑除的其他项目（二）经营所得1. 具体内容（1）个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产经营活动所得；（2）个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所

20、得；（3）个人承包、承租、转包、转租取得所得；（4）个人从事其他生产、经营活动取得所得。【例题单选题】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不适用于个人所得税纳税人 的是（）A. 合伙企业中的自然人合伙人B人有限责任公司C. 个体工商户D. 个人独资企业的投资者个人【答案】B2. 经营所得税率经营所得使用5% 35%的超额累进税率。3. 个体工商户应纳税所得额个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及 允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。即，应纳税所得额= 全年收入总额-成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏

21、损（1）扣除项目成本：销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；费用：销售费用、管理费用、财务费用；税金：除个税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；损失：固定资产和存货盘亏、毁损等、转让财产损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以 及其他损失；已经作为损失处理的资产，在以后年度又全部收回或部分收回时，应当计入收回当期的收入 ；其他支出：与经营活动有关的、合理的支出。国黛殊券想局理定的水1E杠除的支出lit咏目（2）不得扣除项目序子个人剃家匯；的支出耀左出；捷妙支皿（3）个体工商户各项目扣除的具体规定 单位、个人要分开：个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家

22、庭费用。难以分清的，其40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除。 以前年度亏损：个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥 补，但最长不得超过五年。 工资薪金扣a. 个体工商户实际支付给 从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。b. 个体工商户业主的工资薪金不得税前扣除。 保险费用a. 个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。b. 个体工商户为 从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额 5%标准内的部

23、分 据实扣除；超过部分，不得扣除。c. 个体工商户 业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在 不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。d. 除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。 借款费用个体工商户在生产经营活动中发生的合理的、不需要资本化 的借款费用，准予扣除。 利息支出个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：a. 向金融企业借款的利息支出；b. 向非

24、金融企业和个人 借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 三项经费a. 个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工 资薪金总额的2% 14% 2.5%的标准内据实扣除。b. 职工教育经费的实际发生数额 超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。c. 个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3倍为计算基数，在规定比例内 据实扣除。 业务招待费a.个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60

25、%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的5%。b.业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的 60%十入个体工商户的开办费。 广告费和业务宣传费个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%勺部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他支出a. 个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。b. 个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。c. 个体工商户参加 财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。d. 个体工商户发生的 合理的

26、劳动保护支出，准予扣除。e. 开办费：个体工商户可以选择在 开始生产经营的当年一次性扣除，也可以自生产经营月份起在 不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。f. 公益性捐赠：捐赠额不 超过其应纳税所得额 30%勺部分可以据实扣除。个体工商户直接对受益人的捐赠 不得扣除。g. 研发费用：为研发购置的单台价值在10万元以下设备的购置费，准予直接扣除；10万元以上（含10万元）的，按固定资产管理，不得 当期直接扣除。h. 计提的各种准备金 不得扣除。4. 个人独资企业和合伙企业个人独资企业的投资者以 全部生产经营所得 为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约

27、定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定 分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。提示： 投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是个人独资的，年度终了后汇算清缴时，应汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。 投资者兴办两个或两个以上企业的，其投资者个人费用扣除标准由投资者选择在其中一个 企业的生产经营所得中扣除。 取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。5. 应纳税额的计算（个体户）应纳税所得额= 全年收入总额-成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数【例题1 单选题】（2017年）个体工商户张某 2016年度取得营业收入 200万元，当年发生业务宣传费 25 万元，上年度结转未扣除的业务宣传费15万元。已知业务宣传费不得超过当年营业收入15%勺