[财会金融考试][会计基础] [宁波]会计从业资格考试复习重点讲义

1、第一章 总论第一节会计概述一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。从会计的概念当中，我们总结出以下问题供大家思考，也许，学完整门课程以后，大家会有更深刻体会。1.货币是主要手段？（还有其他的计量单位？）2.凭证、账簿、报表是信息载体？3.哪些专门的技术方法？（哲学观点是一个问题两面看，所谓的“复式记帐”）4.一定主体？哪些主体？是不是我们刚刚提到的四种机构？5.全面、综合、连续、系统的特点体现在哪里？（会计什么时候最忙？忙着做什么？）6.会计的职能（作用

2、）是什么？7.会计工作的最高境界是管理！会计学的分类会计学根据其研究对象的不同，有如下的分类：国家机关和事业单位的叫所谓的预算会计；研究企业的叫企业会计。教材当中提到的会计报告的对象不同，是另外一种对会计学的分类方法。会计按其报告的对象不同，又有财务会计和管理会计之分。 教材指出财务会计主要侧重于向企业的外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果以及现金流量等的信息。管理会计主要侧重于向企业的内部人员提供经营规划、经营管理与预决策所需要的相关信息。按报告的对象不同，我们可以看出来财务会计和管理会计的区别关键在于它们提供财务信息的对象有所不同。关键词：财务会计侧重对外，管理会计侧重于对内。什么是“

3、外”，什么是“内”?哪些人是企业的外部关系人，哪些人是企业的内部管理人员，以下有几个选项：1、投资人（股东）2、政府3、以ceo为代表的内部员工。4、借钱给企业的银行。这四种人除了以ceo为代表的内部员工以外，其他的都认为是企业的外部关系人，包括投资人。投资人关心企业的什么状况？举例：如果让你决定购买一家企业的股票，你一定要了解这家企业的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况，就是指这个企业有没有钱。经营成果，就是指这个企业有没有赚钱。现金流量，就是指这家企业的资金流动的正常规律。因此我们认为企业外部关系人当中的股东在决定是否投资一个企业的时候，他需要关心企业的财务信息。于是财务会计应运而生。

4、再比如，借钱给企业的银行，作为企业的债权人，它也需要向投资人一样了解企业的财务状况、经营成果以及现金流量。对于企业的内部管理人员来讲，他更加关心的是他的经营业绩。这就涉及到另外一门会计学，即管理会计学，它为这些内部管理者、内部员工提供经营规划、经营管理以及预决策的相关信息。总结：会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于（但不是绝对的）对外，管理会计主要侧重于对内。所谓的会计信息，就是财务状况、经营成果以及现金流量。财务会计与管理会计另外的一种区别在于财务会计是侧重于过去，管理会计侧重于未来。财务会计侧重于核算过去的信息，为外部各有关方面提供所需要的数据；管理会计侧重于

5、未来，为预测和决策提供所需要的信息。我们今天所学习的会计基础，准确的说应该叫做财务会计基础。它侧重于为将来的财务会计做基础。二、会计的职能（作用）会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。1.进行会计核算（七种方法）2.实施会计监督3.预测经济前景4.参与经济决策5.计划组织以及绩效评价共五大职能，其中，前两个为基本职能，随着社会生产力水平的不断提升，会计的职能也逐渐由记账、算账、报账这些初级核算功能向更高层次的监督（控制）、预决策等方面发展。会计的核算和监督职能是相辅相成、辨证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的

6、保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、完整性。因此，作为会计从业人员，最先具备的基本素质便是保持对数字信息的敏感度，以及对数字核算的精确度。三、会计的对象：会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计核算和监督共同指向的对象便是企业能够以货币计量的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。下面以工业企业为例，说明资金运动的状况：整体而言，工业企业资金运动的过程主要包括资金筹集、运用、收回及退出三个过程。图例如下：第二节会计基本假设会计基本假设（也称会计基本前提）是会计确认、计量和报告（核算的3个环节 ）的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。一般认为，会计核算的

7、基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。一、会计主体1.概念会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。2.意义（1）将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别对待；（2）将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。总之，某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和成果相关。3.作用明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。二、持续经营持续

8、经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。三、会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成季度、月度、半年度。这里的会计年度采用的是日历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的

9、生产经营活动。企业会计准则中规定：我国的会计核算要以人民币作为记账本位币（记账时用的最基本的货币单位）。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外提供报表时，应该折合成人民币反映。在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。（币种选择的基本原则是：根据信息使用者的需求）四项基本假设，相互依存、相互补充。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计

10、。第三节会计要素与会计等式前已述及，企业会计的研究对象是企业的资金运动。其过程有三：筹资、运用、收回及退出；状态有二：相对静止和显著变动。为了具体实施会计核算，显然，单单用静、动两种状态来形容资金运动是远远不够的，我们需要对其进行更加详细的分类，于是，便衍生出了会计学的第二个研究层次：对会计对象做了进一步分类的会计要素。通过这种分类，力争更加详细说明会计对象。还是回归资金运动的两种状态，其一是静态，所谓的静态，实际上就讨论企业在一定日期的财务状况，所谓的财务状况，其实也就是讨论一个企业截止至某一时点有多少钱（资产）、以及这些钱（资产）的来源问题。举例说明，大家都清楚，我们正保教育集团，是国内目

11、前规模最大的远程教育机构，并于2008年7月在美国上市，作为一家服务全国各类会计从业人员的大型网络教育机构，正保教育集团拥有数量可观的资产，比如，目前，公司的账户上存有大量现金（货币资产）；公司网站上，以及大家正在看到的我们老师的授课画面，可以称为我们公司的产品（存货）；公司拥有国内领先的远程教育制作设备（固定资产）；更重要的是公司拥有多年来在远程教育领域累积起来的品牌价值（无形资产）。这些，都是正保公司资金运动在某一时点上的静态表现。事实表明，正保公司拥有大量的资产。当然，当我们在关注这些资产的同时，应该有一个？出现，这些资产的来源有哪些？这些资产衍生出来的权益归谁支配？资产的来源：不外乎两

12、种，一、借款，二、投资人的投入。当然，我们知道，作为全国领先的远程教育领头企业，正保公司在境外上市，并获得境外投资者的青睐，也就意味着正保公司是一家大部分资本来自于自身盈利以及股民投入的公众公司。因此，讨论资金运动相对静止的会计要素有三：资产、负债、所有者权益，此三要素的关系是：一、会计要素等式一：资产负债所有者权益（一）资产（1）概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）定义说明，资产有三个特点：1.过去性 2.产权性 3.收益性（3）资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。流动资产是指预计在一个正常营业

13、周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表中起一年内（含一年）变现的资产，以及资产负债表日起一年内交换其他资产或清除负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营

14、而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。特点：持有目的：以自用或者出租为目的；使用寿命必须超过一个会计年度；企业的固定资产通常是指企业使用寿命超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。其他资产是指除上述资产以外的资产，包括长期待摊费用等。（二）负债（1）定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。按其流动性（或者说偿还期限的长短）的不同，可分为流动负债和非流动负债。（2）负债的特点：负债将减少

15、企业未来的经济资源，偿付的债务必须是过去的交易或事项所引起的偿付义务，偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源。（3）分类：流动负债：是指预期在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益（1）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产。包括企业所有者对企业投入资本以及企业

16、的资本公积、盈余公积和未分配利润等。（2）特征：所有者权益由资产减负债的余额确定；其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响。（3）企业资金来源：一个是债权人，一个是所有者。（4）分类按其构成不同，分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出资30万元和20万元共同成立a有限责任公司。资产负债所有者权益500（3020）案例2：7月5日，a公司向b银行申请10万元贷款，为期6个月，银行已将款项拨付a公司。资产负债所有者权益6010（3020）案例3：7月6日，a公司购入汽车一部，价值8万元，汽车已到，款项尚欠汽车4s店未付。资产负债

17、所有者权益608（108）（3020）案例4：7月9日，向c公司购进产品一批，发票价6万元，产品已入库，开出转账支票，支付此笔款项。资产负债所有者权益6086-6（108）（3020）（60-6）86（108）（3020）下面我们看另外三个要素，反映企业经营成果的要素。所谓的经营成果，也就是讨论一个企业一段时间以来有没有赚钱的问题，这是一个动态的时间状态。经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动取得的最终经营成果，是资金运动显著状态的主要体现。用以刻画经营成果的会计要素有三：收入、费用、利润，此三要素的关系是：等式二： 收入费用利润。（四）收入（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导

18、致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征收入是企业在日常活动中形成的。如工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入会导致所有者权益的增加。收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。（3）

19、分类：主要包括主营业务收入和其他业务收入。（五）费用（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征:费用是企业在日常活动中形成的。如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。费用会导致所有权益的减少。费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配

20、利润减少，最终导致所有者权益减少。费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。（3）费用的分类：一、和产品有关的生产费用（生产成本）：直接材料、直接人工、制造费用。二、和产品无关的期间费用：管理费用、财务费用、销售费用。（六）利润（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权将减少，业绩下滑了。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形

21、成的，而利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表；有的计入营业外收支，并入利润表。案例5：a公司将此批产品出售给d公司，发票价格为7万元，货已发出，款项尚未收回。收入费用利润761等式三：资产负债所有者权益（收入费用）原状态：（606）86（108）（3020）现状态：（606）8（66）7（108）（3020）（76）最终： 5487（108）（30201）最终回归等式一，即基本等式：资产负债所有者权

22、益二、会计等式会计等式是用会计专业术语表达的企业财务状况的基本方程式，也称会计恒等式或会计方程式，它实质表现了各会计要素间的数量关系。（1）资产负债所有者权益（2）收入费用利润（3）资产负债所有者权益（收入费用）例题：资料：某企业的下列各项经济事项：（1）存放在出纳处的现金500元（2）存放在银行里的资金144 500元（3）向银行借入3个月期限的临时借款600 000元（4）仓库中存放的材料380 000元（5）仓库中存放的已完工产品60 000元（6）正在加工中的在产品75 000元（7）向银行借入1年以上期限的借款1 450 000元（8）房屋及建筑物2 400 000元（9）所有者投入

23、的资本2 000 000元（10）机器设备750 000元（11）应收外单位的货款140 000元（12）应付外单位的材料款120 000元（13）以前年度积累的未分配利润280 000元（14）对外长期股权投资500 000元要求：判断上列各项经济事项所属会计要素。*经济业务的发生对会计基本等式的影响：a资产 b负债 c所有者权益x经济业务发生过程中的变化量会计基本等式为：资产负债所有者权益 即：abc案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出资30万元和20万元共同成立a有限责任公司。资产负债所有者权益经济业务发生时，由变量x引起的变化情况共有“四大九小”种。（注：负债所有者权益统称权益）

24、：资产和权益同增（1）资产和负债同增 ax（bx）c（2）资产和所有者权益同增 axb（cx）案例2：7月5日，a公司向b银行申请10万元贷款，为期6个月，银行已将款项拨付a公司。资产负债所有者权益6010（3020）：资产和权益同减（3）资产和负债同减 ax（bx）c（4）资产和所有者权益同减 axb（cx）：资产内部有增有减（5）资产内部有增有减 axxbc案例3：7月6日，a公司购入汽车一部，价值8万元，汽车已到，款项尚欠汽车4s店未付。资产负债所有者权益608（108）（3020）案例4：7月9日，向c公司购进产品一批，发票价6万元，产品已入库，开出转账支票，支付此笔款项。资产负债所有

25、者权益60866（108）（3020）（606）86（108）（3020）：权益内部有增有减（6）负债内部有增有减：a（bxx）c（7）所有者权益内部有增有减：ab（cxx）（8）负债增加，所有者权益减少：a（bx）（cx）（9）负债减少，所有者权益增加：a（bx）（cx）例题：资料：某企业发生经济业务如下：（1）用银行存款购买材料（2）用银行存款支付前欠a单位货款（3）从盈余公积金中提取职工奖励和福利费（4）向银行借入长期借款，存入银行（5）收到所有者投入的设备（6）向国外进口设备，款未付（7）用银行存款归还长期借款（8）企业以固定资产向外单位投资（9）用应付票据归还前欠b单位货款（10）经

26、批准，代所有者乙以资本金偿还其应付其他单位欠款（11）企业所有者甲代企业归还银行借款，并将其转为投入资本（12）将盈余公积金转作资本要求：分析上列各项经济业务的类型，填入下表类型 经济业务序号1.一项资产增加，另一项资产减少 182.一项负债增加，另一项负债减少 93.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 124.一项资产增加，一项负债增加 465.一项资产增加，一项所有者权益增加 56.一项资产减少，一项负债减少 277.一项资产减少，一项所有者权益减少 108.一项负债减少，一项所有者权益增加 119.一项负债增加，一项所有者权益减少 3（一）经济业务的发生引起资产和所有者权益同时增加

27、axb（cx）例1：a单位用存款100 000元投资开办b公司。b公司作为一个新的会计主体，开办之初由于a单位的投资拥有了100 000元资产（银行存款），同时b公司所有者权益增加100 000元资产（银行存款），同时b公司所有者权益增加100 000元，此时b公司资产总额和所有者权益总额同时增加100 000元，不影响汇集基本等式的平衡关系。（二）经济业务的发生引起资产和负债同时增加ax（bx）c例2：b公司购入材料一批，价款50 000元，贷款未付。该项经济业务使b公司资产（存货）和负债（应付账款）同时增加，且金额相等，均为50 000元，不影响会计等式的平衡关系。（三）经济业务的发生引起

28、资产和负债同时减少ax（bx）c例3：b公司用银行存款支付前欠货款50 000元。该项经济业务使b公司资产（银行存款）和负债（应付账款）同时减少，减少金额相等，均为50 000元，不影响会计等式的平衡关系。（四）经济业务的发生引起资产内部有关项目之间的增减变化axxbc例4：b公司从银行提取现金1 000元备用。该项经济业务的发生使b公司的一项资产（银行存款）减少，另一项资产（库存现金）增加，且增减金额相等，均为1 000元，不影响会计等式的平衡关系。（五）经济业务的发生引起负债内部有关项目之间的增减变化a（bxx）c例5：b公司签发并承兑商业汇票10 000元抵付前欠货款。该项经济业务的发生

29、使b公司一项负债（应付票据）增加，另一项负债（应付账款）减少，增减金额相等，均为10 000元。不影响会计等式的平衡关系。（六）经济业务的发生引起负债的减少和所有者权益的增加a（bx）（cx）例6：b公司系改革试点企业，经批准原长期基建借款8000 000元，转作对企业的投资。该项经济业务的发生使b公司的负债（长期借款）减少，所有者权益（实收资本）增加，增减金额相等，均为800 000元，不影响会计等式的平衡关系。（七）经济业务的发生引起负债增加和所有者权益的减少a（bx）（cx）例7：b公司决定向投资人分配利润100 000元，但利润尚未支付。该项经济业务的发生使b公司的负债（应付股利）增加

30、，所有者权益（未分配利润）减少，增减金额相等，均为100 000元，不影响会计等式的平衡关系。（八）经济业务的发生引起资产和所有者权益同时减少axb（cx）例8：由于b公司经营范围缩小，在办理有关手续后，b公司还原投资人资金100 000元，已用银行存款支付。该项经济业务的发生使b公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，增减金额相等，均为100 000元，不影响会计等式的平衡关系。（九）经济业务的发生引起所有者权益内部有关项目之间的增减变化ab（cxx）例9：b公司将资本公积350 000元转增资本。该项经济业务的发生，使b公司的一项所有者权益（资本公积）减少，另一项所有者权益

31、（实收资本）增加，增减金额相等，均为350 000 元，不影响会计等式的平衡关系。通过以上举例说明，不论企业的经济业务多么复杂，都可以归纳成上述九类经济业务中的一种:教材中的（一）和（二）属于第一大类资产跟权益的同增；（三）和（八）可以作为第二大类，叫资产和权益同减；第（四）中情况我们可以作为第三大类资产内部的变化；（五）、（六）、（七）、（九）作为第四大类，也就是我们前面讲的权益内部的增减变动第二章会计核算的具体内容与一般要求第一节会计核算的基本内容 会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环周转、资金的退出三个阶段。经济业务事项具体包括以下内容：（一）款项和有价证券的

32、收付1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（其他货币资金）等。2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。（二）财物的收发、增减和使用（存货、固定资产等）财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。（三）债权债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款

33、项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。（四）资本的增减（所有者权益）资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。（五）收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入支出指的是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗

34、费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。（六）财务成果的计算和处理（利润）财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计核算的一般要求 具体包括6方面的内容：1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（真实性）计划的或者将要

35、发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6.会计记录的文字应当使用中文（我国境内企事业单位）。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其

36、他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（使用中文是前提）第二章 会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念1.定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。2.意义：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的设置原则1.合法性原则：企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目来设置本企业适用的会计科目；企业可以根据自身

37、的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则：设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。3.实用性原则：企业在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目。三、会计科

38、目的分类（注意分类标准）1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。2.会计科目按其所归属的会计要素不同对于执行企业会计准则的企业，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。对于未执行企业会计准则的企业，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。我国新发布的企业会计准则应用指南就是按照上述分类进行的，根据企业会计准则应用指南，一般工商企业使用的会计科目如下教材30、31页。例题：1.原材料2.短期借款3.b产品生产成本4.应收b公司货款5.主要材料6.辅助材料7.应

39、付丑厂货款8.应付账款9.临时借款10.固定资产11.甲材料12.乙材料13.生产成本14.基本生产成本15.润滑油16.运输工具17.生产用房18.建筑材料19.a产品生产成本20.机器设备21.应收账款22.辅助生产成本23.应收a单位货款24.应付子公司货款要求：在上列科目中分析哪些属于一级科目？哪些属于明细科目？一级科目：原材料、短期借款、应付账款、固定资产、生产成本、应收账款除一级科目以外的其他科目都属于明细科目。第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的基本结构1

40、.账户的作用账户作用有三方面：（1）是用来分门别类地记载各项经济业务；（2）是提供日常会计核算的资料和数据；（3）是为编制报表提供依据。2.账户的结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。账户的基本结构应同时具备以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；（3）增加方和减少方的金额及余额；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据；（5）余额。在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的（即第七章第三节中的各种账簿格式）。为了说明上的方便，上述

41、账户的基本结构通常简化为t字账（丁字账），丁字型账户的基本结构如下：3.账户的四个金额要素通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额本期期初余额本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额本期减少额本期期初余额本期增加额本期期末余额本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账

42、户的余额反映在左方还是右方取决于:账户的性质和类型。4.账户方向（1）“借方”和“贷方”记账符号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如表34所示。表34会计账户借方 贷方资产的增加 资产的减少负债的减少 负债的增加所有者权益的减少 所有者权益的增加费用、成本的增加 费用、成本的减少收入、利润的减少 收入、利润的增加总结：各类账户结构特点资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与

43、资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方）资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。其中：）期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；）“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；）“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。（2）运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项；凡是记入账户贷方的账项称为贷项，每一个账户的借方和贷方在一定期间内所登记的金额的合计额称为本期发生额，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金

44、额合计称为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。总结：资产、负债、所有者权益类：）时点数；）一般有余额；）考虑要素增减变动及余额；）为编制资产负债表提供依据。成本类按产品或服务对象归集其费用。损益类：）时期数；）一般无余额；）归集一定期间的发生额；）为编制利润表提供依据。各账户的基本结构如表35、36、37、38所示。表35资产类账户借方 贷方期初余额 本期增加数 本期减少数本期发生额（增加合计） 本期发生额（减少合计）期末余额 资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额表36负债类或所有者权益类账户（二者基本一致）借方 贷方 期初余额本期

45、减少数 本期增加数本期发生额（减少合计） 本期发生额（增加合计） 期末余额负债、所有者权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额表37成本、费用类账户借方 贷方期初余额 本期增加数 本期减少额本期发生额（增加合计） 本期发生额（减少合计）期末余额 费用、成本类账户期末如有余额，可参照资产类账户期末余额的计算公式计算。表38 收入类账户借方 贷方 期初余额本期减少数 本期增加数本期发生额（减少合计） 本期发生额（增加合计） 期末余额收入类账户期末有余额，可参照负债类、所有者权益类账户期末余额的计算公式进行计算。三、账户的分类由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科

46、目的分类一致。1.根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。（1）总分类账户又叫（总账账户），或（一级账户），简称（总账），它是根据总分类科目设置的。在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。（2）明细分类账户又称（明细账户），简称（明细账），是根据明细分类科目设置的。对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明。（3）总账和所属明细账核算的内容相同，都是核算和反映同一事

47、物，只不过反映内容的详细程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，明细账户从属于总账，是总账的从属账户。2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类（同科目）。四、账户与会计科目的联系和区别1.联系会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类一样：按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相

48、应地分为总分类账户和明细分类账户等；会计科目和账户按会计对象的经济内容分类的结果是完全相同的，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。2.区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。除有规定外，账户可根据各单位具体情况灵活设置。在实际

49、工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。第四章复式记账在正式学习本章之前，我们首先看一道例题，用以热身。详见下表。资料1：设企业200年7月初的资产、负债及所有者权益情况如下表：资产 金额 负债及所有者权益 金额库存现金 1 000 负债: 银行存款 13 000 短期借款 100 000应收账款 14 000 应付账款 25 000其他应收款 2 000 应付职工薪酬 5 000在途物资 10 000 小计 130000生产成本 140 000 所有者权益： 原 材 料 50 000 实收资本 500 000库存商品 70 000 盈余公积 50 000 固定资产 4

50、00 000 未分配利润 20 000 小计 570000合计 700 000 合计 700 000资料2：7月份该企业发生下列各项经济业务：（1）向甲公司购入原材料一批，计价20 000元，材料验收入库，货款未付（2）生产车间领用材料45 000元投入生产（3）向银行借入短期借款50 000元存入银行（4）以现金暂付职工出差费1 000元（5）以银行存款偿还前欠甲公司材料款20 000元（6）收到单位投入资本30 000元，存入银行（7）收回乙公司前欠货款12 000元，存入银行（8）从银行提取现金1 000元（9）以银行存款购入电子计算机一台，价值20 000元（10）以银行存款支付劳保医

51、院医药费5 000元要求：将资产、负债及所有者权益各项目的7月初金额和月内增减变化的金额填入下表，同时计算出期末余额和合计数（为简化手续，暂不使用“应交税费”科目，下题同）。表式如下（金额单位：元）资产 期初数 本月增加数 本月减少数 月末余额 负债及所有者权益 期初数 本月增加数 本月减少数 月末余额库存现金 1 000 1000 1000 1000 负债： 银行存款 13 000 50000、30000、12000 20000、1000、20000、5000 59000 短期借款 100 000 50000 150000应收账款 14 000 12000 2000 应付账款 25 000 20000 20000 25000其他应收款 2 000 1000 30