浅析国有资产侵占行为审计案例.docx

1、案例背景国企A公司成立于19XX年，是为开发区域土地资源而设立的一 家小型地产企业。初始注册资木800万元，两次增资后注册资本为 5000万元，己开发4个地产项目。审计对象甲除担任A公司董事长 外，还担任其股东F集团董事长。由于审计对象职务调整，接受经济 责任审计，A公司亦接受了审计。审计过程（一）审视发现问题，分析原因通过财务分析和查阅资料，审计 人员发现A公司存在以下两个问题：1.管理费用过高，导致公司长 期亏损。审计人员通过财务数据库提取公司董事长在A公司任职期间 的财务数据，对公司审计期间的经营成果、往来款及账龄进行深入分 析发现，A公司20XX年连年出现亏损，亏损总额近1000万元，

2、年均 亏损200万元。审计人员深入分析发现，A公司年均管理费100万元 以上，在项目筹备阶段，年收入额仅为60万元，管理费用却高达140 万元，企业项目未见异常。审计组认为，管理费用过高是A公司亏损 的主要原因。2.风险控制不力，导致大额款项无法收回。审计人员 根据重要性原则，重点选取A公司账面账龄长、金额大的往来款项, 分析款项性质、收款单位性质及资金流向规律，并抽查相应的合同及 原始资料。审计发现，A公司在项目开发阶段与某民营企业B公司签 订协议，约定B公司挂靠A公司开发项目并负责项目销售和预收项目 款，A公司则负责开具发票和缴税。项目销售阶段，B公司因故被吊 销营业执照，但A公司账面仍有

3、约500万元应收款未能收回成为事实 坏账。审计人员检查相关审批资料发现，该业务由A公司董事长经办 并亲自签订合作协议，因此，审计组认为其对该项国有资产流失应承 担直接责任。审计组综合经验分析，认为A公司内部控制环境存在较 高风险，可能还存在其他问题，决定进一步深入审计。（二）核查历史资料，梳理问题审计人员进一步对公司成立、增 资等各个阶段的工商注册登记、财务报表及审计报告等资料进行仔细 核查，注意到A公司的两次增资过程存在引入新股东情况，原注册资 木800万元,20世纪90年代末增资至3000万元,20XX年增资至5000 万元。初始设立阶段，A公司共有5家企业股东，均是F集团国有性 质的关联

4、企业；20世纪90年代末，A公司首次增资并变换了股东， 变换后股东仍是F集团国有性质的关联企业；20XX年再增资并引入 自然人股东乙持股43%,国有股权比例降至57%。审计人员通过财务 分析注意到，A公司在首次增资前，账面未存在大额往来款项；20XX 年引入自然人股东乙的增资后，A公司股东F集团即以预付账款方式 占用A公司预付账款1300万元，占A公司预付账款账面总额99%。 20XX年，预付账款挂账单位出现变化，但预付账款总额仍然保持不 变，且挂账单位仍为F集团下属机构。直至20XX年，预付账款挂账 单位虽然偶有变化，但性质均为F集团下属企业。20XX年，A公司预 付账款总额大幅降至300万

5、元,20XX年账而己无大额预付账款余额。 从企业性质看，A公司与预付账款挂账的F集团下属企业处于不同行 业，在业务上无交集，审计人员认为该往来款项比较可疑。经询问， 相关人员无法对审计人员提供合理原因说明。在核查原始资料后，审 计组确认F集团在20XX年存在利用下属企业占用A公司大额资金情 况。此外，审计人员还注意到，20XX年是A公司开发项目开盘销售 的重要一年，该年A公司收入利润大幅提升，还进行了利润分配。发现问题审计组对A公司挂账往来款的F集团下属企业进行了延伸审计。 审计发现，A公司账而挂账往来款的关联企业均与一家外部企业B公 司和C公司开展了业务。以上公司均以往来款方式占有了这些关联

6、企 业的资金，金额合计1300万一1500万元。从企业性质看，以上公司 属于不同行业，相互之间在业务上无交集。审计人员登录工商信息网 站查询得知，B公司和C公司均由A公司自然人股东乙控制。进一步 检查资料后，审计组确认了以上公司与F集团下属企业通过虚构交易 占用F集团资金的问题。至此，审计组梳理了整体交易过程，发现自 然人股东乙在A公司增资过程中存在侵占国有资产问题，具体出资过 程是：先由股东乙控制的企业B公司、C公司与F集团下属企业通过 虚构交易方式占用F集团资金，然后以个人名义出资投入A公司增资; 完成增资手续后，F集团以预付款方式从A公司收回岀资款。股东乙 借此运作成为A公司控股股东，并

7、在A公司开发的地产项目实现销售 后，以分配的利润逐步消化垫资款。审计人员还根据A公司增资工商 信息，取得自然人股东乙的身份信息及住址。经走访调查，审计人员 了解到自然人股东乙是当地一名普通居民，家庭资产状况一般，考虑 到其在20XX年己持有大额股权投资，审计组认为自然人乙存在股权 代持嫌疑。审计结果针对以上审计发现问题，审计人员认定，审计对象甲任职期间直 接管理的A公司在费用管理、风险控制方而存在管理问题，导致国有 资产严重流失，审计对象甲应承担主管责任，并对个别直接经办事项 承担直接责任。同时，外部自然人股东乙在A公司增资过程中存在侵 占国有资产问题，审计对象甲应承担直接责任。审计组将上述审计发 现问题移交纪委相关部门，经查实确认，该自然人股东乙是审计对象 甲的股权代持人,审计对象甲对A公司增资过程中出现的国有资产侵 占问题应承担直接责任。审计启示一是内部审计部门可以通过开展经济责任审计或其他专项审计, 在防范国有资产侵占风险方面发挥更大的作用。现实工作中仍然存在 审计人员配备不足的问题，企业管理者应予以重视，通过健全基层内 审机构，加强审计人员配备与后续培训等，多种方式提高