对员工进行“股份支付”激励如何进行税务处理？

1、从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 对员工进行“股份支付”激励如何进行税务处理? 近日，一则消息在业界引起不小轰动，由阿里、腾讯和平安保险三马参股，估值500 亿元的互联网在线保险企业众安保险，于近日披露将对公司98位员工进行股权激 励。据员工持股计划细节显示，此次股权激励的对象主要是公司管理人员、核 心员工及业务骨干、专业技术人才。本文结合近期发出的俗称史上最给力股权激励 所得税政策财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策 的通知（财税2016101号）、国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征 管问题的公告（国家税务总局2016年第62号公告

2、）作如下探讨。一、股份支付 的特点股份支付，是股份为基础的支付的简称，指企业为获取职工和其他方提供服 务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付具有三 个主要特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。2.股份支付是以 获取职工或其他方服务为目的的交易。3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身 权益工具未来的价值密切相关。股份支付的一般包括四个主要环节： 授予、可行权、 行权、出售。股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得 股份。包括：1.服务期限条件指职工完成规定服务期限才可行权的条件。2.业绩条 件指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条

3、件。 按照股份支付的方式和工具类型， 主要可划分为两大类：1.权益结算股份支付的工具类型。具体包括：限制性股票和 股票期权。2.以现金结算的股份支付。众安保险员工持股计划条款显示，激励 对象在授予日的授予价格为每股1.5元，属于现金结算的股份支付，但是否会如愿 以偿，其回应仍犹抱琵琶半遮面。二、相关税务处理1.等待期费用不得税前扣除。 根据国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题 的公告（国家税务总局公告2012年第18号）的规定，上市公司依照上市公司股 权激励管理办法（试行）要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有 关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按

4、照该股票的公允价格及数量，计算确 定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。众安 保险建立的职工股权激励计划， 其企业所得税的处理，按以下规定执行：（一）对股 权激励计划实行后立即可以行权的，公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与 激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年公司工资、薪金支出， 依照税法规定进行税前扣除。（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者 达到规定业绩条件（即等待期）方可行权的，公司等待期内会计上计算确认的相关 成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后， 公司方可根据该股票实际行权时的公允价格

5、与当年激励对象实际行权支付价格的差 额及数量，计算确定作为当年公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 根据上述规定，众安保险等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年 度计算缴纳企业所得税时扣除。所发生的成本费用应于行权时，按照股票实际行权 时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，于行权的当期年度 企业所得税税前扣除。2.股权激励可递延纳税。根据财税2016101号文件规定， 非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合 规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激 励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；

6、股权转让时，按照股权转让收入减除 股权取得成本以及合理税费后的差额，适用财产转让所得项目，按照20%勺税率计 算缴纳个人所得税。即对非上市公司符合条件的股票（权）期权、限制性股票、股 权奖励，由分别按工资、薪金所得和财产转让所得两个环节征税，合并为只在一个 环节征税，即纳税人在股票（权）期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时 暂不征税，待今后该股权转让时一次性征税，以解决在行权等环节纳税现金流不足 问题。并且，在转让环节的一次性征税统一适用20%勺税率，比原来税负降低10 20个百分点，有效降低纳税人负担。以上规定自2016年9月1日起施行，众安保 险应在受惠之列。案例：A公司为非上市公司

7、，适用企业所得税税率为 25%根据国 家税务总局公告2012年第18号的规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年 限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的，A公司等待期内会计上 计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激 励计划可行权后，A公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实 际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年 A公司工资、薪金支出，依照税 法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下：（1） 2012年12月31日，经 股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理 人员每人授予10万份股票期

8、权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续 服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。2012年12 月31日估计该期权的公允价值为每份 18元。（2）截至2013年12月31日，有10 名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15% 2013年12月 31日，估计A公司股票的公允价值为每股24元。（3）截至2014年12月31日，累 计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18% （4）截至2015 年12月31日，累计21名管理人员离开。（5） 2016年12月31日，79名管理人员 全部行权，A公司股票面值为每股1元。问题：计算

9、等待期内的每个资产负债表日 应确认的费用和资本公积，并计算2012年确认的递延所得税的金额，编制各年有关 的会计分录（行权时不考虑所得税影响）。等待期内的每个资产负债表日应确认的费 用和资本公积的金额：2013年应确认的管理费用=100 （1 15% 10181/3 = 5100 （万元）2014 年应确认的管理费用= 100 （1 18% 10182/3 5100= 4740 （万元）2016 年应确认的管理费用=（100 21） 10183/3 4740 5100 =4380 （万元）各年有关股份支付的会计分录：（单位：万元，下同）2012年12 月31日，授予日不作处理。2013年12月

10、31日借：管理费用5100贷：资本公 积其他资本公积5100股票的公允价值=100 （1 15% 10241/3 = 6800 （万元）股票期权行权价格=100 （1 15% 1031/3 = 850 （万元）预计未来期间可税前扣除的金 额=6800 850= 5950 （万元）递延所得税资产=595025%= 1487.5 （万元） 2013年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未 来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据企 业会计准则讲解（2010 ）的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。 因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产1487.5贷：资本公积其 他资本公积 212.5 （5950 5100） 25%所得税费用 1275 （1487.5 212.5） 2014年12月31日借：管理费用4740贷：资本公积其他资本公积 47402015 年12月31日借：管理费用4380贷：资本公积其他资本公积43802016年12月 31日借：银行存款2370（ 79103 ）资本公积其他资本