[政史地]“营改增”培训讲义

1、“营改增”热点解读 目录 1 “营改增营改增”改了什么？改了什么？ “营改增营改增”对未来税收征管环境的影响对未来税收征管环境的影响 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 中介机构在中介机构在“营改增营改增”过程中的作用过程中的作用 “营改增”改了什么？ 2 1994年分税制改年分税制改 2002年年税收征收管理法税收征收管理法改革改革 2008年年企业所得税法企业所得税法改革改革 2009年增值税、营业税、消费税改革年增值税、营业税、消费税改革 2012年年“营改增营改增”试点试点 现行税收体制改革回顾现行税收体制改革回顾 “营改增”改了什么？ 3 1994年确立的增

2、值税和营业税两税并存的货物与劳务税制年确立的增值税和营业税两税并存的货物与劳务税制 格局对于平衡国家与地方财政收入分配机制起到积极作用格局对于平衡国家与地方财政收入分配机制起到积极作用 两税并存的货物与劳务税制格局导致了税收管辖权的交叉，两税并存的货物与劳务税制格局导致了税收管辖权的交叉， 增加了税务管理漏洞增加了税务管理漏洞 两税并存的货物与劳务税制格局人为割裂了经营环节的联两税并存的货物与劳务税制格局人为割裂了经营环节的联 系，破坏了税收体系的完整性系，破坏了税收体系的完整性 营业税以交易额全额征税的设计造成了重复征税的弊端，营业税以交易额全额征税的设计造成了重复征税的弊端， 抑制了市场交

3、易规模与专业化的发展抑制了市场交易规模与专业化的发展 以增值额为征税对象的增值税，有效消除了重复征税，对以增值额为征税对象的增值税，有效消除了重复征税，对 专业化发展产生促进效应，同时保证税收体系的完整性专业化发展产生促进效应，同时保证税收体系的完整性 “营改增营改增”的背景性分析的背景性分析 “营改增”改了什么？ 4 “营改增营改增”的推进步骤与规划的推进步骤与规划 1993年 增值税、 营业税暂 行条例颁 布 2008年 全国人民 代表大会 披露增值 税立法计 划 2011年 2011年11 月6日， 财政部国 家税务总 局联合发 布了财税 2011110 和111号 文件 2012年 1

4、月1日 “营改增” 试点从上 海开始 9月1日北 京等8省 市试点工 作逐步开 展 2013年 8月1日全 国开展交 通运输业 和部分现 代服务业 “营改增” 试点 2015年 力争在 “十二五” 期间完成 增值税改 革 “营改增”改了什么？ 5 “营改增营改增”试点类型对比分析试点类型对比分析 现增值税服务类型现增值税服务类型 适用税率适用税率原营业税适用税目原营业税适用税目适用税率适用税率 交通运输业交通运输业11%11% 陆路运输陆路运输 3%3% 水路运输水路运输 航空运输航空运输 管道运输管道运输 有形动产租赁有形动产租赁17%17% 租赁业租赁业5%5% 金融保险业金融保险业- -

5、融资租赁融资租赁5%5% 研发和技术服务研发和技术服务6%6% 服务业服务业5%5% 转让无形资产转让无形资产5%5% 文化创意服务文化创意服务6%6% 服务业服务业5%5% 转让无形资产转让无形资产5%5% 物流辅助服务物流辅助服务6%6% 服务业服务业5%5% 运输业运输业3%3% 信息技术服务信息技术服务6%6%服务业服务业5%5% 鉴证咨询服务鉴证咨询服务6%6%服务业服务业5%5% 广播影视服务广播影视服务6%6% 文化体育业文化体育业3%3% 服务业服务业5 5 “营改增”改了什么？ 6 涉税业务的改变涉税业务的改变 全额法与净额法 价内税与价外税 核算方法的变化核算方法的变化 一

6、般纳税人与小规模纳税人 增值税专用发票与普通发票 销项税金与进项税金 涉税操作的变化涉税操作的变化 进口服务贸易 出口服务贸易 涉税政策的变化涉税政策的变化 7 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 增值税一般纳税人进项税认证抵扣流程增值税一般纳税人进项税认证抵扣流程 开具发票日开始的开具发票日开始的 180天以内天以内认证认证 “营改增”对未来税收征管环境的影响 8 短期影响短期影响 主管税务机关变 更的影响 政策不清晰所产 生的不利因素 纳税人资格认定 滞后的影响 发票审批与供应 的影响 长期影响长期影响 地方税务局管理 弱化 税收征管监督力 度加强 “营改增”对企

7、业现实与未来的影响 9 外部需求影响外部需求影响 客户与供应商 纳税人资格 税收征管体系 内部需求影响内部需求影响 价格与商业安排 财务核算体系建设 发票与申报体系 员工培训与资源调配 “营改增”对企业现实与未来的影响 10 增值税试点影增值税试点影 响分析：考虑响分析：考虑 增值税试点带增值税试点带 来的变化及其来的变化及其 影响，分析与影响，分析与 供应商及客户供应商及客户 的商业关系的商业关系 增值税培训：增值税培训： 促使管理层、 经营团队、财 务、税务迅速 了解相关政策， 了解试点工作 对企业经营业 绩的影响 增值税合同敏增值税合同敏 感性审阅：感性审阅：分 析与供应商及 客户已达成

8、协 议条款； 财务系统增值财务系统增值 税模块审阅：税模块审阅： 审阅财务系统， 确认系统是否 应进行更新以 适应开具增值 税发票以及增 值税申报程序 的要求； 增值税流程设增值税流程设 计与修改：计与修改：了 解商业运作模 式并且建立设 计增值税的流 程方案； 增值税申报管增值税申报管 理：理：了解增值 税申报表和增 值税发票管理 要求，确保合 规 “营改增”对企业现实与未来的影响 11 纳税人纳税人供应商供应商客户客户 纳税人纳税人供应商供应商客户客户 营业税营业税 增值税增值税 应付款项应付款项 106元元 应收款项应收款项 212元元 收入收入/成本成本增值税增值税合计合计 应收款项应

9、收款项20012212 应付款项应付款项-100-6-106 净额净额1006106 增值税增值税-6-6 净收入净收入100 应收款项应收款项 200元元应付款项应付款项 100元元 收入：100元 营业税：100 x 5% = 5元 收入：200元 营业税：200 x 5% = 10元 净收入：190元 成本：100元 毛利：90元 “营改增”对企业现实与未来的影响 12 营业税下营业税下 税务处理税务处理 水电供应水电供应办公室硬件办公室硬件/软件软件外购服务外购服务 可差额部分可差额部分不可差额部分不可差额部分 运输设备运输设备 客户客户 纳税人纳税人 20元元 收入收入100元元 营

10、业税营业税=（收入（收入-可差额部分）可差额部分） 应税税率应税税率 运输业营业税运输业营业税=（100-20） 3% = 2.4元元 代理业营业税代理业营业税=（100-20） 5% = 4元元 60元元 80元元 “营改增”对企业现实与未来的影响 13 水电供应水电供应办公室硬件办公室硬件/软件软件外购服务外购服务运输设备运输设备 客户客户 纳税人纳税人 80元元 销售收入销售收入100元元 取得非增值税专用发票取得非增值税专用发票 取得增值税专用发票取得增值税专用发票 （6%-17%6%-17%） 60元元20元元 应交增值税应交增值税 = 销项税销项税 进项税进项税 = 9.91 4

11、= 5.91元 销项税销项税 = 销售收入销售收入 / (1+11%) 11% = 100/ (1+11%) 11% = 9.91元元 进项税进项税4元元 按取得各种增值税发票（按取得各种增值税发票（6%-17%） 按专用发票列明的增值税额作为按专用发票列明的增值税额作为 进项税。进项税。 抵额抵额 增值税下增值税下 税务处理税务处理 14 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 营改增后对净收入的影响营改增后对净收入的影响 合同金额不变，净收入减少合同金额不变，净收入减少1.321.32元元 营业税税制营业税税制 纳税人纳税人客户客户 增值税税制增值税税制 纳税人纳税人

12、客户客户 应收款项：200元 服务收入：200 营业税：-10 （200 5%) 净收入：净收入：190 190 应收款项：200元 服务收入：188.68 增值税：11.32 （200/(1+6%) 6%) 净收入：净收入：188.68 188.68 “营改增”对企业现实与未来的影响 15 客户议价策略总体原则客户议价策略总体原则 增值税收入增值税收入 营业税纳税人营业税纳税人/ /增增 值税小规模纳税人值税小规模纳税人 增值税纳税人增值税纳税人 客户客户 向营业税纳税人提供增值税应税劳务。由于客户是营业税纳税人或小规模纳税人，不 能抵扣进项税额，议价空间较小； 向增值税纳税人提供增值税应税

13、劳务。由于客户是增值税纳税人，可以抵扣进项税额。 纳税人应与之协商，力争转嫁增值税销项税额。 客户议价策略 -交通运输服务 16 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 交通运输服务交通运输服务 营业税营业税 税制税制 增值税增值税 税制税制 公司公司项目项目 假设假设1 合同金额不变合同金额不变 假设假设2 客户成本客户成本 保持不变保持不变 假设假设3 纳税人纳税人 净收入保持不变净收入保持不变 纳税人纳税人 合同金额（含税）100100103.23107.67 适用税率3%11%11%11% 税款39.91 10.2310.67 净收入 （合同金额扣除税金） 979

14、0.09 9397 改革后净收入变化改革后净收入变化-6.91-4- 客户客户 应付金额100100103.23107.67 成本9390.09 9397 进项税额7 9.91 10.2310.67 改革后成本变化改革后成本变化-2.91-+4 最差最差 情况情况 预期预期 情况情况 可能性较大可能性较大 最佳最佳 情况情况 比较困难比较困难 区间区间a区间区间b 纳税人应努力与客户商谈，争取提高价格纳税人应努力与客户商谈，争取提高价格 到到103.23103.23元。元。 客户议价策略 - 现代服务业 17 现代服务业现代服务业 营业税营业税 税制税制 增值税增值税 税制税制 公司公司项目项

15、目 假设假设1 合同金额不变合同金额不变 假设假设2 纳税人纳税人 净收入保持不变净收入保持不变 假设假设3 客户成本客户成本 保持不变保持不变 纳税人纳税人 合同金额（含税）100100100.7106 适用税率5%6%6%6% 税款55.66 5.706 净收入 （合同金额扣除税金） 9594.34 95 100 改革后净收入变化改革后净收入变化-0.66-+5 客户客户 应付金额100100100.7106 成本10094.34 95100 进项税额- 5.66 5.706 改革后成本变化改革后成本变化-5.66-5- 最佳最佳 情况情况 最差最差 情况情况 临界临界 点点 纳税人应努力

16、与客户商谈，使价格保持在纳税人应努力与客户商谈，使价格保持在 100.7100.7元至元至106106元之间。元之间。 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 18 针对客户的框架性议价策略针对客户的框架性议价策略 1.减少对净收入的负面影响减少对净收入的负面影响 2.考虑如何与客户分享营改增产生的额外收益考虑如何与客户分享营改增产生的额外收益利益最大化利益最大化 细分客户细分客户 议价策略议价策略 系统系统内内客户客户：平衡：平衡 系统内利益系统内利益 系统外系统外客户：客户： 尽量转嫁销项税尽量转嫁销项税 增值税纳税人增值税纳税人/ 营业税纳税人营业税纳税人 系统内系

17、统内客户客户/ 系统外系统外客户客户 纳税人的纳税人的 议价能力强议价能力强/弱弱 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 了解客户通过此次了解客户通过此次 税改是否受税改是否受益（如益（如 受益，纳税人尽量受益，纳税人尽量 转嫁销项税）转嫁销项税） 19 针对新合同的操作要点针对新合同的操作要点 针对旧合同的操作要点针对旧合同的操作要点 部门部门操作要点操作要点 各相关业 务部门 事先了解客户的纳税人资质情况，区分增值税一般纳税人/小规模纳税人/营业税纳税人。 并在试点开始后，再次同可能成为增值税纳税人的客户确认纳税资质信息； 应争取客户调整价格，协调和及时反馈客户的意

18、见； 以补充协议的方式，对于适用于不同税率的服务分列各相关金额 部门部门操作要点操作要点 各相关业 务部门 建议都能够按照不含税价格签订新合同 合同中要特别明确价格不含税 对于适用于不同税率的服务分列各相关金额 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 “营改增”对企业现实与未来的影响 20 营改增后对成本的影响营改增后对成本的影响 合同金额不变，成本减少合同金额不变，成本减少3434元元 营业税税制营业税税制 供应商供应商纳税人纳税人 增值税税制增值税税制 供应商供应商纳税人纳税人 应收款项：234 固定资产或运输设备采购234元 固定资产或运输设备采购234元 设备价款

19、：234 采购成本：234 应收款项：234 应付款项：234 进项税：-34 采购成本：200 应付款项：234 进项税：-34 采购成本：200 “营改增”对企业现实与未来的影响 21 供应商的类型供应商的类型 客户客户 增值税一般纳税人的供应商增值税一般纳税人的供应商 增值税专用发票 增值税普通发票 增值税小规模纳税人的供应商增值税小规模纳税人的供应商 增值税专用发票（税局代开） 增值税普通发票 其他供应商其他供应商 （营业税纳税人/行政事业单位/境外供应商） 各种营业税票 行政事业收费收据/票据 debit note等 纳税人纳税人 增值税一般纳税人增值税一般纳税人 供应商供应商a a

20、 增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人 供应商供应商b b 营业税纳税人营业税纳税人 供应商供应商c c 行政事业单位行政事业单位 境外供应商境外供应商 22 增值税一般纳税人供应商的议价策略增值税一般纳税人供应商的议价策略-交通运输服务交通运输服务 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 交通运输服务交通运输服务 营业税营业税 税制税制 增值税增值税 税制税制 公司公司项目项目 假设假设1 合同金额不变合同金额不变 假设假设2 供应商供应商 净收入保持不变净收入保持不变 假设假设3 供应商供应商 毛收入不变毛收入不变 供应商供应商 合同金额（含税）100100107.6

21、7111 适用税率3%11%11%11% 税款39.91 10.6711 净收入 （合同金额扣除税 金） 9790.09 97100 改革后净收入变化-6.91-+3 纳税人纳税人 应付金额100100107.67111 营业税抵额3 成本9790.09 97100 进项税额 9.91 10.6711 改革后成本变化改革后成本变化-6.91-+3 最佳最佳 情况情况 误区误区 23 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 现代服务业现代服务业 营业税营业税 税制税制 增值税增值税 税制税制 公司公司项目项目 假设假设1 合同金额不变合同金额不变 假设假设2 供应商供应商

22、净收入保持不变净收入保持不变 假设假设3 供应商供应商 毛收入不变毛收入不变 供应商供应商 合同金额（含税）100100100.7106 适用税率5%6%6%6% 税款55.66 5.706 净收入 （合同金额扣除税金） 9594.34 95 100 改革后净收入变化-0.66- 纳税人纳税人 应付金额100100100.7106 营业税抵额5 成本9594.34 95100 进项税额5.66 5.706 改革后成本变化改革后成本变化-0.66-+5 增值税一般纳税人供应商的议价策略增值税一般纳税人供应商的议价策略- 现代服务业现代服务业 最佳最佳 情况情况 误区误区 现行增值税法规下准予作为

23、进项税抵扣凭证的票据类型现行增值税法规下准予作为进项税抵扣凭证的票据类型 24 增值税一般纳税人供应商的议价策略增值税一般纳税人供应商的议价策略 -准予作为进项税抵扣凭证的票据准予作为进项税抵扣凭证的票据 抵扣凭证抵扣凭证抵扣金额抵扣金额 增值税专用发票专用发票上注明的增值税额 海关进口增值税专用缴款书缴款书上注明的增值税额 货物运输业增值税专用发票试点运输企业开具的增值税票，可抵扣金额为专用发票上注明的金额 运费结算单据（非试点地区）运费结算单据所列运输费用金额的7% 中华人民共和国税收通用缴款书缴款书上注明的增值税额 我们需要尽可能从供应商取得准予作为进项税额抵扣的凭证用于税款的抵扣，最大

24、限度的减少成本增我们需要尽可能从供应商取得准予作为进项税额抵扣的凭证用于税款的抵扣，最大限度的减少成本增 加利润。加利润。 特殊情况：特殊情况： 提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人试点纳税人的价款，也允 许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的 全部价款和价外费用中扣除。 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 25 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 小规模纳税人供应商的议价策略小规模纳税人供应商的议价策略-交通运输业交通运输业 交

25、通运输服务交通运输服务 营业税税制营业税税制 增值税税制增值税税制 公司公司 项目项目 金额金额 假设假设1 合同金额不变合同金额不变 假设假设2 供应供应商商 净收入净收入保持不变保持不变 假设假设3 供应供应商商 毛收入毛收入不变不变 供应供应商商 合同金额（含税） 100 100 99.91 103 适用税率3% 3% 3% 3% 税款3 2.913 2.91 3 净收入（合同金额 扣除税金） 97 97.09 97 100 改革后净收入变化 0.09 - 纳税人纳税人 应付金额100 100 99.91 103 营业税抵额3 成本97 97.09 97 100 进项税额2.913 2.

26、91 3 改革后成本变化改革后成本变化 0.09 - 3 26 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 小规模纳税人供应商的议价策略小规模纳税人供应商的议价策略-现代服务业现代服务业 现代服务业现代服务业营业税税制营业税税制 增值税税制增值税税制 公司公司 项目项目 金额金额 假设假设1 合同金额不变合同金额不变 假设假设2 供应供应商商 净收入净收入保持不变保持不变 假设假设3 供应供应商商 毛收入毛收入不变不变 供应供应商商 合同金额（含税） 100 100 97.85 103 适用税率5% 3% 3% 3% 税款5 2.91 2.85 3 净收入（合同金额 扣除税金

27、） 95 97.09 95 100 改革后净收入变化 2.09 - 纳税人纳税人 应付金额100 100 97.85 103 营业税抵额5 成本95 97.09 95 100 进项税额2.91 2.85 3 改革后成本变化改革后成本变化2.09 - 5 小规模纳税人供应商的议价策略 - 要求供应商通过税务机关代开增值税发票 27 增值税小规模纳税人的基本规定：增值税小规模纳税人的基本规定： 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得开具专用发票，如确需开具专用发票，需向 主管国家税务机关申请代开。 纳税人接受小规模纳税人提供的服务，在不改变合

28、同含税总金额的情况下，应尽量要求纳税人接受小规模纳税人提供的服务，在不改变合同含税总金额的情况下，应尽量要求 供应商提供其主管国家税务机关代开的增值税专用发票。供应商提供其主管国家税务机关代开的增值税专用发票。 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 28 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 不同资格供应商竞价比较不同资格供应商竞价比较 现代服务业现代服务业 (按付现按付现100元报价元报价) 小规模小规模小规模（代开）小规模（代开）一般纳税人一般纳税人 财务财务成本成本显示显示10097.0994.34 可接受的服务可接受的服务报价报价94.3

29、4%97.17%100% 运输服务运输服务 (按付现按付现100元报价元报价) 小规模小规模小规模（代开）小规模（代开）一般纳税人一般纳税人 财务财务成本成本显示显示10097.0990.09 可接受得可接受得运输运输报价报价90.09%92.79%100% 增值税抵额的计算公式增值税抵额的计算公式 增值税抵额=营业税票列示金额/（1+适用税率） 29 其他供应商其他供应商 - - 增值税计算的抵额处理增值税计算的抵额处理 增值税计算抵额的基本原则增值税计算抵额的基本原则 采用抵额方式计算增值税，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，同时符合国家有关营业 税差额征税的政策规定

30、。否则，不得扣除。凭证的要求具体规定如下： 其他供应商的类型及取得的票据类型其他供应商的类型及取得的票据类型 1. 营业税纳税人 （各种营业税票） 2. 行政事业单位 （行政事业收费收据/票据） 3. 境外供应商（debit note等） 类别类别凭证类型凭证类型 1 支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以 该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 2支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 3 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单 据有疑议的，可以要求其提供境外公

31、证机构的确认证明。 4国家税务总局规定的其他凭证。 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 供应商议价目标 一、供应商议价策略的目标一、供应商议价策略的目标 1、避免供应商提价，在最大程度上取得营改增改革的额外利益 2. 加强票据管理，避免由于无法取得合规票据导致纳税人自身所承担税负上升。 二、取得不同类型票据的基本税务处理二、取得不同类型票据的基本税务处理 30 抵扣凭证抵扣凭证抵税抵税/抵额抵额 增值税专用发票抵税可抵扣，按照专用发票上注明的增值税额 增值税普通发票抵税或抵额 仅限特殊情况（如增值税一般纳税人提供国际货物运输代理服务、小 规模纳税人提供交通运输业服务和

32、国际货物运输代理服务） 营业税票抵额符合国家营业税差额规定的营业税票，可作为增值税抵额计算依据 行政事业收费收据抵额 符合国家营业税差额规定的行政事业收费收据，可作为增值税抵额计 算依据 debit note抵额符合国家营业税差额规定的合法凭证，可作为增值税抵额计算依据 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 31 应对试点与供应商和采购相关的职责分工和操作要点应对试点与供应商和采购相关的职责分工和操作要点 主要职主要职 能部门能部门 操作要点操作要点 各相关业 务部门 避免供应商以营业税改增值税为理由提高价格 向供应商发调查函，关注供应商纳税人身份变化，对可以开具增值税

33、发票的供应商，要求提供增值税专 用发票 尽量提前能取得供应商提供的增值税专用发票 除增值税专用发票外，对于可以抵额的合规票据，要及时收集和保存 主要职主要职 能部门能部门 操作要点操作要点 各相关业 务部门 向供应商发调查函，事先了解客户的纳税人资质情况，区分增值税一般纳税人/小规模纳税人/营业税纳 税人。并在试点开始后，再次同可能成为增值税纳税人的供应商确认纳税资质信息 在约定合同价格时，需要清楚区分合同价格是“含税价”还是“不含税价” 供应商管理时，在供应商含税金额相同的情况下尽可能提供增值税专用发票的供应商 尽量提前取得供应商提供的增值税专用发票 针对新合同的操作要点针对新合同的操作要点 针对旧合同的操作要点针对旧合同的操作要点 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 32 “营改增营改增”对企业现实与未来的影响对企业现实与未来的影响 营业税改征增值税试点中国、地税发票票种衔接对照表营业税改征增值税试点中国、地税发票票种衔接对照表 原地税使用发票种类原地税使用发票种类 营业税改征增值税后使用发票种类营业税改征增值税后使用发票种类 一般纳税人一般纳税人小规模小规模 北京市交通运输业、建筑业、 销售不动产和转让无形资产