第五章 会计准则比较

1、第五章第五章 具体会计准则的比较具体会计准则的比较 本章的框架结构本章的框架结构 第一节第一节 我国具体会计准则我国具体会计准则 第二节第二节 存货准则存货准则 第三节第三节 固定资产准则固定资产准则 第四节第四节 资产减值准则资产减值准则 第五节第五节 收入准则收入准则 第六节第六节 财务报表列报财务报表列报 第七节第七节 现金流量表现金流量表 本章难点：本章难点： 1 1、各准则与国际财务报告准则的比较；、各准则与国际财务报告准则的比较； 2 2、存货的借款费用处理；、存货的借款费用处理； 3 3、分期付款购买和分期收款销售商品的业务处理。、分期付款购买和分期收款销售商品的业务处理。 本章

2、重点：本章重点： 1 1、投资者投入的存货、固定资产的业务处理；、投资者投入的存货、固定资产的业务处理； 2 2、低值易耗品和包装物的摊销；、低值易耗品和包装物的摊销； 3 3、分期付款购买固定资产的业务处理；、分期付款购买固定资产的业务处理； 4 4、我国与国际准则在固定资产确认方面的比较；、我国与国际准则在固定资产确认方面的比较； 5 5、我国新旧准则对资产减值规定的比较；、我国新旧准则对资产减值规定的比较； 6 6、分期收款销售商品的业务处理；、分期收款销售商品的业务处理； 第一节第一节 我国具体会计准则我国具体会计准则 中国会计准则体系中国会计准则体系 基本会计准则基本会计准则 具体会

3、计准则具体会计准则 及其应用指南及其应用指南 具体会计准则具体会计准则 解释公告解释公告 财务报告目标和会计信息质量财务报告目标和会计信息质量 会计核算基本前提和一般原则会计核算基本前提和一般原则 会计要素定义及其确认和计量会计要素定义及其确认和计量 财务报告和财务报表财务报告和财务报表 一般业务准则一般业务准则 财务报告准则财务报告准则 特殊行业准则特殊行业准则 特殊业务准则特殊业务准则 1 1、企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 2 2、企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资 3 3、企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产 4 4

4、、企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 5 5、企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资产生物资产 6 6、企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产 7 7、企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交非货币性资产交 换换 8 8、企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值 9 9、企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬 1010、企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金企业年金 1111、企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付 1212、企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组

5、1313、企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项 1414、企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 1515、企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同 1616、企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助 1717、企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用 1818、企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税 1919、企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 2020、企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并 2121、企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁 2222

6、、企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和金融工具确认和 计量计量 2323、企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移 2424、企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值 2525、企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同 2626、企业会计准则第企业会计准则第2626号号再保险合同再保险合同 2727、企业会计准则第企业会计准则第2727号号石油、天然气开石油、天然气开 采采 2828、企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计会计政策、会计 估计变更和差错更正估计变更和差错更正 2929、企业会计准则第企

7、业会计准则第2929号号资产负债表日后资产负债表日后 事项事项 3030、企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报 3131、企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表 3232、企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告中期财务报告 3333、企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表 3434、企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益 3535、企业会计准则第企业会计准则第3535号号分部报告分部报告 3636、企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露 3737、企业会计准则第企业

8、会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报 3838、企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会首次执行企业会 计准则计准则 企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则 1 1、企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 2 2、企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资 3 3、企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产 4 4、企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 5 5、企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资产生物资产 6 6、企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产 7 7、企业会计准则第

9、企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 8 8、企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值 9 9、企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬 2014年修订年修订 2014 年修订年修订 2014年年 修订修订 1010、企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金企业年金 1111、企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付 1212、企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组 1313、企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项 1414、企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 1515、企

10、业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同 1616、企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助 1717、企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用 1818、企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税 1919、企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 2020、企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并 2121、企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁 2222、企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和金融工具确认和 计量计量 2323、企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产

11、转移金融资产转移 2424、企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值 2525、企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同 2626、企业会计准则第企业会计准则第2626号号再保险合同再保险合同 2727、企业会计准则第企业会计准则第2727号号石油、天然气开石油、天然气开 采采 2828、企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计会计政策、会计 估计变更和差错更正估计变更和差错更正 2929、企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后资产负债表日后 事项事项 3030、企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报

12、3131、企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表 3232、企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告中期财务报告 3333、企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表 2014年年 修订修订 2014年年 修订修订 3434、企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益 3535、企业会计准则第企业会计准则第3535号号分部报告分部报告 3636、企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露 3737、企业会计准则第企业会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报 3838、企业会计准则第企业会计准则第383

13、8号号首次执行企业会首次执行企业会 计准则计准则 2014年年 修订修订 3939、企业会计准则第企业会计准则第3939号号公允价值计量公允价值计量 4040、企业会计准则第企业会计准则第4040号号合营安排合营安排 4141、企业会计准则第企业会计准则第4141号号在其他主体中权在其他主体中权 益的披露益的披露 均是均是2014年新增年新增 第二节第二节 存货准则存货准则 一、我国存货新旧准则的比较一、我国存货新旧准则的比较 （一）准则的整体结构方面（一）准则的整体结构方面 旧存货准则由引言、定义、确认、初始计旧存货准则由引言、定义、确认、初始计 量、发出存货成本的确定、期末计量、存量、发出

14、存货成本的确定、期末计量、存 货成本结转、披露、衔接和附则共十个部货成本结转、披露、衔接和附则共十个部 分组成；分组成； 新存货准则由总则、确认、计量新存货准则由总则、确认、计量 和披露共四个部分组成。和披露共四个部分组成。 （二）准则的适用范围方面（二）准则的适用范围方面 旧存货准则规定：本准则不涉及：旧存货准则规定：本准则不涉及： （1 1）因建造合同而形成的在建工程；）因建造合同而形成的在建工程； （2 2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿 产品；产品； （3 3）牲畜等与农业活动有关的生物资产；）牲畜等与农业活动有关的生物资产； （4 4）

15、企业合并中取得的存货的初始计量。）企业合并中取得的存货的初始计量。 新存货准则规定：消耗性生物资产，适用新存货准则规定：消耗性生物资产，适用企业企业 会计准则第会计准则第5 5号号生物资产生物资产；通过建造合同；通过建造合同 归集的存货成本，适用归集的存货成本，适用企业会计准则第企业会计准则第1515号号 建造合同建造合同。 相比之下，新存货准则的适用范围更广。相比之下，新存货准则的适用范围更广。 （三）存货采购成本方面（三）存货采购成本方面 新存货准则规定：存货的采购成本，包括购买价新存货准则规定：存货的采购成本，包括购买价 款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保款、进口关税和其他税费、

16、运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 旧存货准则除了此项规定外，为了与原执行的旧存货准则除了此项规定外，为了与原执行的 商品流通企业会计制度商品流通企业会计制度衔接，还对商品流通企衔接，还对商品流通企 业的存货的采购成本单独作出了说明性的规定：业的存货的采购成本单独作出了说明性的规定： 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进 口关税和其他税金等。新存货准则口关税和其他税金等。新存货准则 取消了这项规定。取消了这项规定。 同时在第三章第九条同时在第三章第九条“不计入存货成本不计入存货成本

17、”的的 项目内删除了旧存货准则中有关项目内删除了旧存货准则中有关“商品流通商品流通 企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、 仓储费等费用仓储费等费用”的内容。的内容。 （四）存货的加工成本方面（四）存货的加工成本方面 旧存货准则对存货加工成本的确定，列举了可选用的旧存货准则对存货加工成本的确定，列举了可选用的 制造费用分配的方法和联产品加工成本可选用的分配制造费用分配的方法和联产品加工成本可选用的分配 方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法。方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法。 新存货准则仅提出新存货准则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，企业应当

18、根据制造费用的性质， 合理地选择制造费用分配方法合理地选择制造费用分配方法”、“在同一生产过程在同一生产过程 中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品 的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合 理的方法在各种产品之间进行分配理的方法在各种产品之间进行分配”，并没有，并没有 对制造费用分配等方法进行列举。对制造费用分配等方法进行列举。 （五）存货成本中的借款费用方面（五）存货成本中的借款费用方面 新存货准则第三章第十条明确规定：新存货准则第三章第十条明确规定：“应计入应计入 存货成本的借款费用

19、，按照存货成本的借款费用，按照企业会计准则第企业会计准则第 1717号号借款费用借款费用处理。处理。”即借款费用资即借款费用资 本化的范围将扩大到本化的范围将扩大到某些某些存货项目中。存货项目中。 因旧借款费用准则中仅规定用于固定资产的借因旧借款费用准则中仅规定用于固定资产的借 款费用可以资本化，所以旧存货准则不涉及存款费用可以资本化，所以旧存货准则不涉及存 货成本中的借款费用问题。货成本中的借款费用问题。 也就是那些需要相当长时也就是那些需要相当长时 间才能够达到可销售状态间才能够达到可销售状态 的存货（如造船厂的船的存货（如造船厂的船 舶）。舶）。 举例：甲造船厂举例：甲造船厂201220

20、12年年6 6月签订一项买卖合同，为乙企业月签订一项买卖合同，为乙企业 建造一项大型船舶，建设期一年半。甲在建造一项大型船舶，建设期一年半。甲在20122012年年7 7月月1 1日日 开始动工，并开始采购与该生产有关的材料。由于该工开始动工，并开始采购与该生产有关的材料。由于该工 程金额较大，耗时较长，甲企业自有资金有限，故程金额较大，耗时较长，甲企业自有资金有限，故20122012 年年7 7月月1 1号甲向某银行进行专门借款号甲向某银行进行专门借款10001000万，借款期限为万，借款期限为 2012.7.12013.12.312012.7.12013.12.31，利率，利率12%12%

21、，按季还息。，按季还息。 问：该专门借款的利息费用每月该如何入账？问：该专门借款的利息费用每月该如何入账？ 借：生产成本借：生产成本船舶船舶 100000 贷：应付利息贷：应付利息 100000 （六）投资者投入的存货成本的确定方面（六）投资者投入的存货成本的确定方面 旧存货准则规定：投资者投入的存货的成本，旧存货准则规定：投资者投入的存货的成本， 应当按照投资各方确认的价值确定。应当按照投资各方确认的价值确定。 新存货准则规定新存货准则规定 ：投资者投入的存货的成本，：投资者投入的存货的成本， 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但 合同或协议约定价

22、值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。强调了公强调了公 允价值的运用。但新存货准则亦未具体规定如允价值的运用。但新存货准则亦未具体规定如 投资合同或协议约定价值不公允的投资合同或协议约定价值不公允的 情况下，存货的价值应如何确定。情况下，存货的价值应如何确定。 举例：某企业接受投资者投入的一项存货，举例：某企业接受投资者投入的一项存货， 该存货的公允价值为该存货的公允价值为250000250000元，双方协议元，双方协议 约定的存货的价值为约定的存货的价值为220000220000元，问：该企元，问：该企 业如何确认存货的入账成本？如何做出会业如何确认存货的入账成本？如何做出会 计分

23、录？计分录？ 借：库存商品借：库存商品 250000 贷：实收资本贷：实收资本 220000 资本公积资本公积 30000 （七）接受捐赠及盘盈的存货成本确定方面（七）接受捐赠及盘盈的存货成本确定方面 旧存货准则专门规定了接受捐赠及盘盈存货的旧存货准则专门规定了接受捐赠及盘盈存货的 成本确定方法，而新存货准则删除了此项规定成本确定方法，而新存货准则删除了此项规定 ，其原因与新准则体系对公允价值的重新运用，其原因与新准则体系对公允价值的重新运用 有关，有关，即接受捐赠及盘盈存货的成本可以相关即接受捐赠及盘盈存货的成本可以相关 存货的公允价值加上相关的税费确定，故不需存货的公允价值加上相关的税费确

24、定，故不需 作专门规定。作专门规定。 （八）发出存货计价方面（八）发出存货计价方面 旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的 方式，规定：企业应当根据各类存货的实际情况，确方式，规定：企业应当根据各类存货的实际情况，确 定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价 法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先 出法等出法等”。 新存货准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平新存货准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平 均法或者个别计价法确定发出存

25、货的实际成本均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。即。即 新存货准则所列存货发出成本的确定方法仅包括：先新存货准则所列存货发出成本的确定方法仅包括：先 进先出法、加权平均法和个别计价法三种，进先出法、加权平均法和个别计价法三种，取消了移取消了移 动平均法和后进先出法，并将动平均法和后进先出法，并将“个别计价法个别计价法”的位置的位置 调整到最后。调整到最后。 一是确定发出存货实际一是确定发出存货实际 成本的移动平均法和后成本的移动平均法和后 进先出法不具有普遍性进先出法不具有普遍性 或不能真实反映存货流或不能真实反映存货流 转情况；二是为了与国转情况；二是为了与国 际会计准则进一步趋同。

26、际会计准则进一步趋同。 （九）低值易耗品和包装物的摊销方法方面（九）低值易耗品和包装物的摊销方法方面 旧存货准则对低值易耗品和包装物的摊销也采用不完旧存货准则对低值易耗品和包装物的摊销也采用不完 全列举的方法规定，全列举的方法规定，“企业应当采用系统合理的方法企业应当采用系统合理的方法 对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可可 选用的方法有一次转销法、五五摊销法等选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”。 新存货准则第三章第二十条规定：新存货准则第三章第二十条规定：“企业应当采用一企业应当采用一 次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行次

27、转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行 摊销，计入相关资产的成本或者当期损益摊销，计入相关资产的成本或者当期损益”。即。即将低将低 值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定 为一次转销法和五五摊销法两种。为一次转销法和五五摊销法两种。 举例：某企业生产车间领用举例：某企业生产车间领用1010套工具（低值易套工具（低值易 耗品），每套工具的成本耗品），每套工具的成本600600元，该企业对元，该企业对 低值易耗品采用一次转销法核算。问：该企低值易耗品采用一次转销法核算。问：该企 业如何针对这业如何针对这1010套工具作出账务处理？套工具作出账务处理？ 借

28、：制造费用借：制造费用 6000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 6000 举例：某企业生产车间领用举例：某企业生产车间领用1010套工具（低值易耗套工具（低值易耗 品），每套工具的成本品），每套工具的成本600600元，该企业对低值元，该企业对低值 易耗品采用五五摊销法核算。使用易耗品采用五五摊销法核算。使用5 5个月后，个月后， 有有3 3套工具毁损并报废，残料入库套工具毁损并报废，残料入库100100元。问：元。问： 该企业如何针对这该企业如何针对这1010套工具进行账务处理？套工具进行账务处理？ （1）领用时：）领用时： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 6000 贷：低值易耗品贷：

29、低值易耗品在库在库 6000 借：制造费用借：制造费用 3000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 3000 （2）3套报废时：套报废时： 借：制造费用借：制造费用 900 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 900 借：原材料借：原材料 100 贷：制造费用贷：制造费用 100 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 1800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 1800 （3）7套仍在使用，待其报废时：套仍在使用，待其报废时： 借：制造费用借：制造费用 2100 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 2100 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 4200 贷：低值易耗品贷：低值易耗

30、品在用在用 4200 （十）盘亏或毁损存货的损失方面（十）盘亏或毁损存货的损失方面 旧存货准则规定：盘亏或毁损的存货所造成的旧存货准则规定：盘亏或毁损的存货所造成的 损失，应当在发生的当期计入损益。损失，应当在发生的当期计入损益。 新存货准则规定：企业发生的存货毁损，应当新存货准则规定：企业发生的存货毁损，应当 将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额 计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣 减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损 失，应当计入当期损益。失，应当计入当期损

31、益。 （十一）存货的披露方面（十一）存货的披露方面 在旧存货准则基础上，新存货准则取消了企业应当披在旧存货准则基础上，新存货准则取消了企业应当披 露露“存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销 方法方法”和和“当期确认为费用的存货成本，如主营业务当期确认为费用的存货成本，如主营业务 成本等成本等”的规定。的规定。 除此之外，由于新存货准则取消了确定发出存货成本除此之外，由于新存货准则取消了确定发出存货成本 的移动平均法和后进先出法，因此亦相应取消了旧存的移动平均法和后进先出法，因此亦相应取消了旧存 货准则中要求披露货准则中要求披露“采用后进先出法确定

32、的发出存货采用后进先出法确定的发出存货 的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法 确定的发出存货的成本的差异确定的发出存货的成本的差异”的规定。的规定。 二、我国存货准则与二、我国存货准则与ias2ias2的比较的比较 （一）在准则适用范围方面（一）在准则适用范围方面 ias2ias2明确将金融工具排除在外，同时还明确规明确将金融工具排除在外，同时还明确规 定其不适用于收获时的农产品。定其不适用于收获时的农产品。 我国存货准则仅规定因建造合同形成的存货适我国存货准则仅规定因建造合同形成的存货适 用用企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造

33、合同建造合同，与，与 农业生产有关的生物资产适用农业生产有关的生物资产适用企业会计准则企业会计准则 第第5 5号号生物资产生物资产，没有涉及，没有涉及 金融工具。金融工具。 （二）在存货确认方面（二）在存货确认方面 ias2ias2和我国存货准则都对存货的概念做了和我国存货准则都对存货的概念做了 界定，二者所下定义基本相同。但界定，二者所下定义基本相同。但ias2ias2没没 有明确规定存货的确认条件。我国存货准有明确规定存货的确认条件。我国存货准 则规定，存货同时满足下列条件才能予以则规定，存货同时满足下列条件才能予以 确认：该存货包含的经济利益很可能流入确认：该存货包含的经济利益很可能流入

34、 企业；该存货的成本能够可靠计量。企业；该存货的成本能够可靠计量。 （三）在存货计量方面（三）在存货计量方面 1 1、可变现净值、可变现净值 ias2ias2和我国存货准则都规定应以成本与可变现和我国存货准则都规定应以成本与可变现 净值两者中的较低者计量。但是二者关于存货净值两者中的较低者计量。但是二者关于存货 成本和可变现净值的界定并不完全一致。成本和可变现净值的界定并不完全一致。 ias2ias2规定，规定，“可变现净值是指在正常经营过程可变现净值是指在正常经营过程 中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必 需的估计费用后的价值需的估计费用后的价值”

35、。而我国存货准则规。而我国存货准则规 定可变现净值的确定还要扣除相关的税费定可变现净值的确定还要扣除相关的税费。 举例：某企业的存货中包括三种产品，相关资料举例：某企业的存货中包括三种产品，相关资料 如下表所示。根据如下表所示。根据ias2ias2的规定，存货在资产负的规定，存货在资产负 债表上应以何价值列示？债表上应以何价值列示？ 存货存货原始成本原始成本可变现净值可变现净值 a a10101212 b b11111515 c c12129 9 总计总计33333636 2 2、存货成本、存货成本 对于存货成本的确定，二者都规定包括采购成对于存货成本的确定，二者都规定包括采购成 本、加工成本

36、和其他成本。本、加工成本和其他成本。 ias2ias2对于加工成本的间接费用区分了变动间接对于加工成本的间接费用区分了变动间接 费用和固定间接费用，并规定了不同间接费用费用和固定间接费用，并规定了不同间接费用 的分配基础。我国存货准则没有对间接费用作的分配基础。我国存货准则没有对间接费用作 这样的区分，仅指出企业应当根据制造费用的这样的区分，仅指出企业应当根据制造费用的 性质合理地选择制造费用的分配性质合理地选择制造费用的分配 方法。方法。 3 3、投资者投入的存货成本、投资者投入的存货成本 对于投资者投入的存货的成本，应当按照投资对于投资者投入的存货的成本，应当按照投资 合同或协议约定的价值

37、确定，但合同或协议约合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约 定价值不公允的除外。同时我国存货准则还就定价值不公允的除外。同时我国存货准则还就 低值易耗品和包装物的摊销、存货毁损和盘亏低值易耗品和包装物的摊销、存货毁损和盘亏 的会计处理作了规定。的会计处理作了规定。ias2ias2没有涉及这样的规没有涉及这样的规 定。定。 练习：根据练习：根据国际会计准则国际会计准则关于先进先出法关于先进先出法 和加权平均法的计算。和加权平均法的计算。 已知某企业关于已知某企业关于x x存货的记录如下表所示。存货的记录如下表所示。 项目项目购入购入/ /销售销售 （单位）（单位） 库存存货（库存存货（ 单位）

38、单位） 单位成本（单位成本（ 美元）美元） 总成本（美总成本（美 元）元） 2004.1.12004.1.1库库 存存 404040401212480480 2004.1.312004.1.31 购买购买 505090901515750750 2004.2.182004.2.18 销售销售 30306060 2004.3.12004.3.1购购 买买 202080801818360360 2004.3.202004.3.20 销售销售 15156565 2004.3.312004.3.31 库存库存 6565 某企业关于某企业关于x x存货的记存货的记录录 要求：分别根据先进先出法和加权平均成

39、要求：分别根据先进先出法和加权平均成 本法确定本法确定20042004年年3 3月月3131日存货的成本。日存货的成本。 第三节第三节 固定资产准则固定资产准则 一、我国固定资产新旧准则的比较一、我国固定资产新旧准则的比较 （一）固定资产概念方面的差异（一）固定资产概念方面的差异 旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对固旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对固 定资产定义；定资产定义； 新准则仅从使用用途、使用寿命两方面对固定资新准则仅从使用用途、使用寿命两方面对固定资 产定义。在使用期限上，新准则引入了产定义。在使用期限上，新准则引入了“使用寿使用寿 命超过一个会计年度命超过一个会计年度

40、”的说法，比旧准则的说法，比旧准则“使用使用 年限超过一年年限超过一年”的说法更为妥当。另外，新准则的说法更为妥当。另外，新准则 规定，作为投资性房地产的建筑物，适用规定，作为投资性房地产的建筑物，适用cas3cas3投投 资性房地产。资性房地产。 （二）固定资产初始计量方面的差异（二）固定资产初始计量方面的差异 1 1、旧准则没有涉及对、旧准则没有涉及对“购买价款超过正常信购买价款超过正常信 用条件延期支付用条件延期支付”的固定资产的计量，而新准的固定资产的计量，而新准 则指出：则指出：“购买固定资产的价款超过正常信用购买固定资产的价款超过正常信用 条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定条

41、件延期支付，实质上具有融资性质的，固定 资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 除按照除按照cas17cas17借款费用应予资本化借款费用应予资本化 的以外，应当在信用期间内计入当的以外，应当在信用期间内计入当 期损益期损益。” 举例：举例：20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项购货日，甲公司与乙公司签订一项购货 合同，甲从乙购入一台需要安装的特大型设备。合合同，甲从乙购入一台需要安装的特大型设备。合 同约定，甲采用分期付款方式支付价款。该设备价同约

42、定，甲采用分期付款方式支付价款。该设备价 款共计款共计900900万元（不考虑增值税），在万元（不考虑增值税），在20207 7年至年至 2 21111年的年的5 5年内每半年支付年内每半年支付9090万元，每年的付款日万元，每年的付款日 期分别为当年期分别为当年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。20207 7年年1212月月3131 日，设备达到预定可使用状态，发生安装费日，设备达到预定可使用状态，发生安装费 398530.6398530.6元，已用银行存款付讫。假定甲适用的元，已用银行存款付讫。假定甲适用的6 6个个 月折现率为月折现率为10%10%。 问：该设备的入账

43、价值？问：该设备的入账价值？ 如何作出有关的会计分录？如何作出有关的会计分录？ （1 1）购买价款的现值为：）购买价款的现值为： 900000900000（p/a,10%,10p/a,10%,10）=900000 =900000 6.1446=55301406.1446=5530140 （2 2）20207 7年年1 1月月1 1日甲公司的账务处理为：日甲公司的账务处理为： 借：在建工程借：在建工程 55301405530140 未确认融资费用未确认融资费用 34698603469860 贷：长期应付款贷：长期应付款 90000009000000 （3 3）20207 7年年1 1月月1 1日

44、至日至20207 7年年1212月月3131日为设备的安装期日为设备的安装期 间，未确认融资费用的分摊符合资本化间，未确认融资费用的分摊符合资本化 条件，计入固定资产成本。条件，计入固定资产成本。 20207 7年年6 6月月3030日甲的账务处理：日甲的账务处理： 借：在建工程借：在建工程 553014553014 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553014 553014 借：长期应付款借：长期应付款 900000 900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000 20207 7年年1212月月3131日甲的账务处理：日甲的账务处理： 借：在建工程借：在建工程 518

45、315.40518315.40 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 518315.40518315.40 借：长期应付款借：长期应付款 900000 900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000 借：在建工程借：在建工程 398530.6398530.6 贷：银行存款贷：银行存款 398530.6398530.6 借：固定资产借：固定资产 70000007000000 贷：在建工程贷：在建工程 70000007000000 20208 8年年1 1月月1 1日至日至2 21111年年1212月月3131日，该设备已经达到预日，该设备已经达到预 定可使用状态，未确认融资费用

46、的分摊不再符合资本定可使用状态，未确认融资费用的分摊不再符合资本 化条件，应计入当期损益。化条件，应计入当期损益。 20208 8年年6 6月月3030日甲的账务处理：日甲的账务处理： 借：财务费用借：财务费用 480146.94 480146.94 借：长期应付款借：长期应付款 900000900000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480146.94 480146.94 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000 以后期间的账务处理与此相同。以后期间的账务处理与此相同。 2 2、新旧准则关于、新旧准则关于“非货币性资产交换、债务非货币性资产交换、债务 重组、融资租赁取得的固

47、定资产的成本，应当重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当 分别按照分别按照非货币性资产交换非货币性资产交换、债务重组债务重组 和和租赁租赁确定确定”的规定相同，但由于的规定相同，但由于非非 货币性资产交换货币性资产交换、债务重组债务重组和和租赁租赁 三准则和旧准则相比，发生了较大变化，故而三准则和旧准则相比，发生了较大变化，故而 在固定资产的计量方面出入也很大。在固定资产的计量方面出入也很大。 3 3、新准则对企业合并取得的固定资产的计量按、新准则对企业合并取得的固定资产的计量按 照照cas20cas20企业合并确定。企业合并确定。 而旧准则指出而旧准则指出“本准则不涉及企业合并中取本准则不

48、涉及企业合并中取 得的固定资产的初始计量得的固定资产的初始计量”。 4 4、新准则规定，确定固定资产成本时，应当考、新准则规定，确定固定资产成本时，应当考 虑预计虑预计弃置费用弃置费用因素，而旧准则没有涉及。因素，而旧准则没有涉及。 通常是指根据国家法律和行政法规、通常是指根据国家法律和行政法规、 国际公约等约定，企业承担的环境国际公约等约定，企业承担的环境 保护和生态恢复等义务所确定的支保护和生态恢复等义务所确定的支 出，如核电站核设施等的弃置和恢出，如核电站核设施等的弃置和恢 复环境义务。复环境义务。 举例：甲公司经国家批准举例：甲公司经国家批准20207 7年年1 1月月1 1日建造完日

49、建造完 成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 25000002500000万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命4040年。根据法律年。根据法律 规定，该核反应堆会对当地的生态环境产生规定，该核反应堆会对当地的生态环境产生 一定的影响，企业应在该项设施使用期满后一定的影响，企业应在该项设施使用期满后 将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计 发生弃置费用发生弃置费用250000250000万元。假定适用的折现万元。假定适用的折现 率为率为10%10%。问：该固定资产的入账价值为多少。问：该固定资产的入账价值为多少 ？ 固

50、定资产成本固定资产成本=2500000+250000=2500000+250000（p/fp/f，10%10%， 4040）=2505525=2505525（万元）（万元） （三）固定资产后续计量方面的差异（三）固定资产后续计量方面的差异 1 1、在折旧方面、在折旧方面 新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧进新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧进 行规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根行规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根 据用途计入相关资产的成本或者当期损益。据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 旧准则规定：固定资产应当按月计提折旧，并根据旧准则规定：固定资产应当按

51、月计提折旧，并根据 用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在 实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧， 从下月起停止计提折旧。从下月起停止计提折旧。 2 2、在后续支出方面、在后续支出方面 新准则规定：新准则规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第与固定资产有关的后续支出，符合本准则第 四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本四条规定的确认

52、条件的，应当计入固定资产成本；不符合本 准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益 。”另外，另外，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的 ，应当终止确认被替换部分的账面价值。，应当终止确认被替换部分的账面价值。 旧准则规定：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入旧准则规定：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入 企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使 用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质用寿命，或者使

53、产品质量实质性提高，或者使产品成本实质 性降低，则应当计入固定资产账面价值，其性降低，则应当计入固定资产账面价值，其 增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。 举例：某航空公司举例：某航空公司20200 0年年1212月购入一架飞机，月购入一架飞机， 总计花费总计花费80008000万元（含发动机），发动机当万元（含发动机），发动机当 时的购价为时的购价为500500万元。万元。公司未将发动机作为一公司未将发动机作为一 项单独的固定资产进行核算。项单独的固定资产进行核算。20209 9年初，公年初，公 司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空司开辟新航线，

54、航程增加。为延长飞机的空 中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先 进的发动机。新发动机购价进的发动机。新发动机购价700700万元，另需支万元，另需支 付安装费用付安装费用5100051000元。假定飞机的元。假定飞机的 年折旧率年折旧率3%3%，不考虑相关税费的影，不考虑相关税费的影 响，公司的账务处理如何？响，公司的账务处理如何？ （1 1）20209 9年初飞机的累计折旧为：年初飞机的累计折旧为： 80000000 800000003%3%8=192000008=19200000（元）（元） 20 209 9年初飞机的账面价值为：年初飞机的账面价值为

55、： 80000000-19200000=6080000080000000-19200000=60800000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 6080000060800000 累计折旧累计折旧 1920000019200000 贷：固定资产贷：固定资产 8000000080000000 （2 2） 安装新发动机安装新发动机 借：在建工程借：在建工程 70510007051000 贷：工程物资贷：工程物资 70000007000000 银行存款银行存款 5100051000 （3 3） 20209 9年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为： 5000000-5000000500

563%8=38000008=3800000（元）（元） 终止确认老发动机的账面价值。终止确认老发动机的账面价值。 假定无残值。假定无残值。 借：营业外支出借：营业外支出 38000003800000 贷：在建工程贷：在建工程 38000003800000 （4 4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的 入账价值为：入账价值为：60800000+7051000-380000060800000+7051000-3800000 =64051000 =64051000（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 6405100064051000

57、 贷：在建工程贷：在建工程 6405100064051000 3 3、在减值准备的计提方面、在减值准备的计提方面 新准则规定，固定资产的减值应当按照新准则规定，固定资产的减值应当按照cas8cas8资产资产 减值减值处理。但处理。但cas8cas8明确规定：明确规定：“可收回金额的计可收回金额的计 量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的 ，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记 的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时 计提相应的资产减值准备。计提相

58、应的资产减值准备。资产减值损失一经确认资产减值损失一经确认 ，在以后会计期间不得转回。，在以后会计期间不得转回。 ” 旧准则规定：如果有迹象表明以前期间据以计旧准则规定：如果有迹象表明以前期间据以计 提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固 定资产的可收回金额大于其账面价值，则定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前以前 期间已计提的减值损失应当转回期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金，但转回的金 额不应超过原已计提的固定资产减值准备。额不应超过原已计提的固定资产减值准备。 （四）固定资产处置方面的差异（四）固定资产处置方面的差异 新准则规定了固定资

59、产终止确认的条件：该固新准则规定了固定资产终止确认的条件：该固 定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使 用或处置不能产生经济利益。同时规定：企业用或处置不能产生经济利益。同时规定：企业 持有待售的固定资产持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进，应当对其预计净残值进 行调整。而旧准则不涉及这方面的规定。行调整。而旧准则不涉及这方面的规定。 （五）固定资产披露方面的差异（五）固定资产披露方面的差异 旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的 金额、暂时闲置的固定资产账面价值、已提足金额、暂时闲置的固定资产账面价值、已

60、提足 折旧仍继续使用的固定资产账面价值、已退废折旧仍继续使用的固定资产账面价值、已退废 和准备处置的固定资产账面价值进行披露，新和准备处置的固定资产账面价值进行披露，新 准则对此未做要求。准则对此未做要求。 二、我国固定资产准则与二、我国固定资产准则与ias16ias16的比较的比较 （一）在适用范围方面（一）在适用范围方面 ias16ias16规定规定“按照按照ifrs5ifrs5持有待售的非流动资产持有待售的非流动资产 和终止经营和终止经营被划分为持有待售的不动产、厂场被划分为持有待售的不动产、厂场 和设备不适用该准则和设备不适用该准则”。 cas4cas4固定资产固定资产没有排除持有待售