控制程序与会计报表认定(教材P135)

1、1. 控 制 程 序 与 会 计 报 表 认 定 ( 教 材 P135 )(交易授权T职责划分T凭证与记录控制T资产接触与记录使用T独立稽核)例1 (综合题)：ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司 ( 以下简称甲公司 )2000 年度会计报表进行审计。 甲公司尚未采用计算机记账。 A和B注册会计师于 2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制进行了了解和测 试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1) 甲公司产成品发出时 ， 由销售部填制一式四 联的销售单。仓库发出 产成品 后， 将第一联出库单留存 登记产成品卡片， 第二 联交销售部留存， 第三

2、、第四联 交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2) 会计人员戊负责开具 销售发票。在开具销售 发票之前， 先核对装运 凭证和 相应的经批准的销售单， 并根据已授权批准的商 品价目表填写销售发票 的价格， 根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3) 甲 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购 单发出定购单。货物运达 后， 验收部门根据定购 单的要求验收货物，并 编制一式 多联的未连续编号的验收 单， 仓库根据验收单验 收货物， 在验收单上签 字后， 将 货物移入仓库加以保管。 验收单上有数量、品名 、单价等要素。验收单 一联交采 购部登记采购明细 账和编制付款

3、凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一 联交会计部登记材料明细 账；一联由仓库保留并 登记材料明细账。会计 部根据只 附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4) 会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单， 在确定支票授权人名称与 凭单内容一致后签署支 票， 并在凭单上加盖“ 已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5) 计划部根据批准，签 发预先编号的生产通知 单。 生产部根据生产通 知单填 写一式四联的领料单。仓 库发料后， 其中一联留 存，

4、 一联连同材料交还 领料部， 其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部，进行材料收发核算和成本核算。(6) 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定： 公司划入营业部的款 项由证券部申请， 由会 计部审核， 总经理批准 后划转入 公司在营业部开立的资金 账户。 经总经理批准， 证券部直接从营业部账 户支取款 项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试 投资的内部控制后发现： 证券部在某营业部开户 的有关协议及补充协议 未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已

5、将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7) 甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资 权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。(8) 甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9) 甲公司设立现金出纳员和银行

6、出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等 票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款 余额调节表。(10) 员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(1) 根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进 建议。(2) 根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关 。查看答案匚【答案】针对要求(1)就甲公司内部控制如(1)所述一一 会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。应建议

7、 甲公司：不同的会计人员登记产成品总账和明细账。就甲公司内部控制如(3)、(4)所述一一 验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议 甲公司对验收单进行连续编号； 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真 实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议甲公司将订购单 和发票等与付款凭单一起交给会计部； 会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账后按约 定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。就甲公司内部控制如 (6) 所述 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应

8、 建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核记录、由证券部办理； 与 证 券 投资 有 关 的活 动 要 由 两个 部 门 控制， 有 关 的 协议 未 经 独立部 门 的 审 查， 会 使 有 关条款 未 能全 部 在协 议 中载 明 ， 可能 存 在协议 外 的约 定。建 议 甲 公司 与 营业 部 的 协议应 经 会计 部 或法 律 部的 审 查 ；证 券 部 自己 处 理证 券 买卖 的 会 计处 理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇 总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细 核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行详

9、细核算。就甲公司内部控制如 (7)所述 借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在有关章程或决议中具体规定 股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。就甲公司内部控制如 (9) 所述 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控 制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。针对要求( 2)与上述内部控制缺陷相关的会计报表项目或科目的认定：在 情况(1) 中 ， 会 计 人员 乙同 时 登记 产 成 品 总账 与 明细 账 ， 与 产成品的 “ 完整 性”认定和“估价与分摊”、“存在或发生”认定相关。在情况 (3) 中，验收单未连续编号与材料采购

10、( 或原材料，或存货，下同 ) 的“完整性”认定相关；付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”认定、“估价与分摊” 认定相关；会计部根据未附其他凭单的付款凭单登记有关账簿，与材料采购的“估 价与分摊”认定、“存在或发生”认定相关。在 情况(6) 中 ， 由 证 券部 直 接 支 取款 项 与 短 期投 资项 目 ( 或 长期 投 资， 下同 ) 的 “完整 性 ” 认定 有 关 ；与 营业部 的 协议 未 经 其他 部 门审核 ， 与投 资的“ 完 整 性” 认定 有 关 。 由 证 券 部 进行 会计核 算 、会 计 部 月末 汇 总投资 ， 与投 资的“ 估 价 与 分 摊”、“完

11、整性”认定相关。在 情况(7) 中 ， 未 在 公司 章 程 、 或有 关 决 议 中载 明投资 权限 和 批 准 程序 ， 与 长 期( 或短期 ) 借款的“存在或发生”认定相关；在情况 (9) 中银行出纳编制银行存款余额调节表，与银行存款的 “估价与分摊” 、“存在或发生”、“完整性”认定有关。例 2 （综合题）： B 股份有限公司（以下简称B 公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B 公司仓库为交货地点。B 公司目前主要采用手工会计系统。 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于 2004 年 10 月 25 日至 11 月 10

12、日对 B 公司的购货与付款循环、生 产循环、销售与收款循环的内部 控制进行了解、测试与评价。（ 2005 年综合题第2 小题）资料一： 通过对 B 公司内部控制的了解， C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中 记录了所了 解的和 购货与 付款循环 、生产 循环、 销 售与收 款循环 相关的 内 部控制 程序，部分内容摘录如下：（ 1）对 需要购 买的已经 列入存 货清单 的项目由 仓库负 责填写请购单， 对未列 入存货清单 的项目 由相关 需求部门 填写请 购单。 每 张请购 单须由 对该类 采 购支出 预算负责的主管人员签字批准。（ 2 ）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E 进行询价并确

13、定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权 的采购人员 签字后 ， 分别 送交供应 商、负 责验收 的 部门、 提交请 购单的 部 门和 负 责采购业务结算的应付凭单部门。（ 3）验 收部门 根据订购 单上的 要求对 所采购的 材料进 行验收， 完成验 收后， 将原材料交 由仓库 人员存 入库房， 并编制 预先连 续 编号的 验收单 交仓库 人 员签字 确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（ 4） 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号 的付款凭单 。 在付 款凭单 经被授权 人员批 准后，

14、 应 付凭单 部门将 付款凭 单 连同供 应商发票及 时送交 会计部 门， 并将 未付款 凭单副 联 保存在 未付款 凭单档 案 中。 会 计 部门收到 附供应 商发票 的付款凭 单后即 应及时 编 制有关 的记账 凭证， 并 登记原 材料和应付账款账 簿。（ 5）应 付凭单 部门负责 确定尚 未付款 凭单在到 期日付 款， 并将留存的 未付款 凭单及其附 件根据 授权审 批权限送 交审 批 人审批 。 审 批人 审 批后 ， 将未 付 款凭单 连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J 。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和 银行存 款日记 账， 并在每月末 编制银 行 存款余额调节

15、表，交 会 计 主管 审核。（ 6） 生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓 库提交经批 准的预 先连续 编号的一 式三联 领料单 。 仓库发 出原材 料后， 将 其中两 联领料单分 送领料 部门和 会计 部门 ， 一联 留存仓 库 。 生产 部门完 工的产 成 品经过 检验员验收 后交仓 库查点 入库。 仓 库人员 编制预 先 连续编 号的一 式三联 产 成品入 库单，其中两联及 时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。（7） 会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完 工产品与

16、在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记 相关账簿。（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销 售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售 部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四 联预先连续编号的 发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号 的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无 误后确认销售收

17、入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对 顾客提出的异议进行专门追查。（10 ）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及 时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据 可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。（11 ）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。（12 ）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业

18、务的处理和记录进行审计。要求：（1）针对资料一第（ 1 ）至第（12 ）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分 别予以 指出，并简要 说明理由，提出改进建议 。查看答案【答案】在要求（1 ）中：第（1）项：没有缺陷；第（2）项：有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（ 3）项：没有缺陷；第（ 4）项：有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不 需同

19、时核对验收单和订购 单，会计部门将无法核 查材料采购的真实性， 从而可能 记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票 送会计部门，会计部门应 在核对收到的付款结算 单以及后附的验收单、 订购单和 供应商发票后记录存货和应付账款。第（ 5）项：有缺陷：出纳人员J 登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。 建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。 第（ 6）项：没有缺陷第（ 7）项：没有缺陷第（ 8）项：没有缺陷第（ 9）项：没有缺陷第（ 10 ）项：有缺陷；

20、为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信 息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料 在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门 送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员 实施。第（ 11）项：没有缺陷第（ 12 ）项：有缺陷，内部审计人员直接向专职负责纪检、监督的副总经理报 告。理由：内部审计部门直接向专职负责纪检、监督的副总经理报告，而不直接向 董事会或者审计委员会报 告，使得内部审计部门 难以独立于被审计部门 ，将损害

21、内部审计的独立性。建议：内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委 员会报告。2. 注 册 会 计 师 了 解 和 记 录 内 部 控 制 （ 教 材 P137 ）了解步骤、了解方法、了解内容、初步评估CR记录要求）例1 （多项选择题）：注册会计师在了解被审计单位内部控制时可以采用（）程序。A. 合理利用以往审计经验B. 询问被审计单位有关人员C. 观察被审计单位内部控制运行情况D. 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试查看答案-j|【答案】 A、B、C、D【解析】四个选项均为了解被审计单位内部控制可以采用的程序。例2 （多项选择题）：注册会计师在了解与初步评估内部审

22、计工作时，应重点考虑的因素包括 （）。A. 内部审计的职责范围B. 相关领域的风险和重要性水平C. 内部审计人员的独立性D. 内部审计人员应有的职业谨慎查看答案【答案】 A、C、D【解 析】内部审计是被审计单位控制系统的重要组成部分，注册会计师应考 试下列因素，对内部审计工作质量进行研究和评价，以确定是否利用内部审计的 工作结果； 内部审计人员的独立性；内部审计人员的经验和能力；内部审计程序的性质、时间和范围；内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当 性；管理当局对内部审计工作的重视程度。例3 （判断题）：注册会计师初步评估的控制风险水平越低，就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证

23、据。（）查看答案可【解析】【解析】根据内部控制与审计风险具体准则，注册会计师拟信赖内部控制，应当实施控制测试程序，以评估控制风险。初步评估的控制风险水平越低，注册 会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。例4 （判断题）：注册会计师在评价控制风险后，如果控制风险低于高水平时，不仅需记录评价的结果，而且还需记录评价的依据。（）查看答案-j|【答案】“【解析】如果控制风险评价为高水平时，只需记录评价的结果。例5 （判断题）：在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告小规模企业审计的特殊考虑的要求，注册会计师无需对相关的内部控制 进行了解。（） 查看答案_|【答案】X

24、【解析】注册会计师执行会计报表审计时，不论被审计单位规模大小都应对内 部控制进行充分了解。例6 （简答题）：注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部 控制。要求：（1）请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。（2）请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。 查看答案可【答案】（1）注册会计师对内部控制和评价的三个步骤为： 了解被审计单位的内部控制情况； 实施控制测试； 评价控制风险。（2）注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平： 控制政策和程序与会计报表认定相关； 通过控制测试已获得审计证据证明内部控制有效。3. 控制测

25、试（概念t种类t方法t时间t范围t利用内部审计人员t双重目的测试）例1 （单项选择题）：注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估 计法，则执行控制测试的种类应为（）。A. 同步控制测试B. 追加控制测试C. 计划控制测试D. 分析控制测试查看答案才【答案】C【解析】A、B选项对应的为主要证实法，只有C选项对应的是较低的控制风险估计水平法。例2 （单项选择题）：如被审计单位内部控制在所审计会计期间发生显著变动， 注册会计师应当考虑（）。A. 分别进行控制测试B. 分别进行实质性测试C. 直接进行实质性测试D. 在审计报告中以适当方式进行披露查看答案订【答案】 A【解析】注册会计师应当了解

26、内部控制在所审计会计期间的运用是否一贯，如 发生显著变动，应当考虑分别进行测试。例3 （单项选择题）：注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在（）。A. 资产负债表日执行B. 资产负债表日后执行C. 期中后期执行D. 完成外勤审计工作后执行【答案】C【解析】一般安排在期中后期进行。例4 （单项选择题）：为了获取有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的 程序是（）。A. 分析性复核B.函证C.检查D.计算查看答案才【答案】C【解析】获取有关控制风险证据的方法有检查、观察和查询。例5 （单项选择题）：双重目的的测试是指（）。A. 在了解的同时进行控制测试B. 在实质性测试的同时进行对内部控制的了解C. 在属性抽样的同时进行变量抽样D. 在控制测试的同时进行实质性测试查看答案可【答案】D【解