第一讲审计背景

1、绪论：第一讲审计的背景1. 为什么要审计审计的起源X公司是上市公司，最近几年来，每年都在亏损，早就达到了摘牌的条件连续三年亏损,但通过把亏损集中在某一年或两年， 而让 另一年盈利的财务舞弊，始终没有被摘牌，始终在欺骗股东。有朝一 日舞弊案曝光，将会使众多的股东和利害关系人遭受重大损失。2. 由谁来审计职业道德会计师事务所：考虑一下，能不能由下面的会计师事务所承接 X公司2011年度的审计业务？(1) A会计师事务所协助X公司编制了 2011年度财务报表；(2) X公司拖欠了 B事务所5年的审计费用，合计500万元；(3) X公司的前任财务经理发起设立了 C会计师事务所；(4) D事务所每年从X

2、公司收取的各种服务费用均占该所年度收入的80%(5) E事务所审计后出具了否定意见审计报告，X公司立即聘请F事务所审计；注册会计师：考虑一下，能不能派下面的注册会计师去执行X公司的审计业务？(1) 甲注册会计师的配偶是X公司财务负责人(2) 乙注册会计师的儿子是X公司销售经理，因虚构营业收入3000万元，获得业绩奖300万元；(3) 丙注册会计师的父母持有X公司100万元股票，已被深度套牢， 而且打死都不卖；(4) 丁注册会计师私下与X公司达成协议：半年后任X公司财务总 监，年薪200万元；(5) 戊注册会计师是项目合伙人，审计期间接受了 X公司赠送一辆80万元的高级轿车；(6) 己注册会计师

3、已连续5年担任X公司审计项目合伙人，与X公司财务经理亲如一人；(7) 庚注册会计师的母亲与X公司董事长的女儿各出资500万元， 共同设立了 Y公司；(8) 辛注册会计师的舅舅在 X公司第三车间任技术员。【2011年考试题，简答题1，6分】上市公司甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了 2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和 ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1) ABC会计师事务所委派 A注册会计师担任甲公司 2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册

4、会计师曾担任甲公司 2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任 甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。(2) 2010年9月15日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。(3) B注册会计师系 ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派 B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4) 丙公司系甲公司的母公司， 甲公司审计项目组成员 C的妻子在丙公司担任财务总监

5、。(5) 甲公司审计项目组成员 D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入 ABC会计师事务所。(6) 2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。【答案】(1) 违反。按规定，注册会计师连续担任上市公司关键审计合伙人5年后的两年内不得担任该客户的关键审计合伙人或项目组成员。A注册会计师担任甲公司 2010年财务报表关键审计合伙人，违反了此项规定 ch6.5,与审计客户长期存在业务关系，P109。(2) 违

6、反。乙公司因合并成为审计客户的组成部分，A注册会计师在财务报表涵盖的期间内担任乙公司的独立董事，将对独立性产生非常严重的不利影响ch6.1基本要求，合并与收购，P98。(3) 违反。按规定，购买并持有审计客户的股票属于在审计客户拥有直接经济利益，如果项目合伙人所在部门的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，将对独立性产生非常严重的不利影响ch6.2,经济利益，持有股票，P100。(4) 违反。配偶是主要近亲属。按规定，如果项目组成员的主要近亲属在业务期间或财务报表涵盖的期间担任审计客户的高级管理人员，只能将该成员调离审计项目组，才能将对独立性的影响降低到可接受水平 ch6.3,家庭和私人关系

7、，P104。(5) 不违反。项目组成员D注册会计师虽然于财务报表涵盖的期间在审计客户任职，但其负责的员工培训工作并不对财务报表产生重大影响，不违反职业道德守则ch6.4,与审计客户长发生雇佣关系，最近曾在客户任职，P108。(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于同一网络，设计内部控 制属于管理层职责。在承担管理层职责的情况下实施审计将对独立性产生非常严重的不利影 响ch6.1,基本要求，网络事务所，P96; ch6.6,提供非鉴证服务，管理层职责， P112。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝

8、之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时， 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 “ 口臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之 明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝， 攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所