《中级会计实务》行政事业单位会计

1、第二十章行政事业单位会计最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题合计2007年1分2分1分4分2006年1分2分1分4分2005年1分1分本章的重点应该放在前面四节，国库集中收付制度的考点比较集中，一般可以通过会计处理的题目体现出来。资产和负债、净资产、收入和支出通常以客观题的形式出现，国库集中收付制度也有可能以计算分析题的形式出现。第一节资产和负债本章学习的重点应放在事业单位会计；行政单位会计中只需要关注几个比较特殊的问题。事业单位一般是指学校、医院和科研单位，行政单位是指各个行政机关。一、资产行政单位的资产分为两类：流动资产和固定资产，事业单位的资产与企业单位的资产比

2、较类似，通常包括四大类：流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。（一）货币资金（二）应收及预付款项行政单位是在暂付款中反映应收及预付款项；事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，应当按照实际发生数额记账。事业单位对应收及预付款项一般是不计提坏账准备的，但是应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收各项应收及预付款项。1）应收票据（可以贴现，贴现息计入经营支出）。2）应收账款。3）其他应收款。4）预付账款。预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设“预付账款”科目。（三）存货（一般是指材料、库存材料）行政单位购入的材料，以购买价作为

3、入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。行政事业单位的存货，对于发生的盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。这与企业单位的会计处理是有很大差别的。企业单位对于大额的存货盘盈作为以前年度的会计差错来处理，应进行追溯重述。事业单位，各项存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。（四）对外投资对外投资是资产中的重点，它

4、的核算尤为特殊。行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入；有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。行政单位购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”科目。兑付有价证券本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位设置“对外投资”账户来核算其对外投资，不像企业设立持有至到期投资、长期股权投资等科目进行核算。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资（包括股权投资）。事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值

5、（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值，转让非现金资产的评估价值与原价值之间的差额用“事业基金投资基金”进行调整，再根据投出资产的账面价值，借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”。事业单位对外投资处置时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本贷记“对外投资”科目。实收金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时，调整事业基金的明细科目（即借记“事业基金投资基金”科目，贷记“事业基金一般基金”科目）。1.债券投资【例20-1】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。甲单位的会计处理如下：借：对外投

6、资6 000贷：银行存款6 000借：事业基金一般基金6 000贷：事业基金投资基金6 000这笔分录的目的是要反映投资所占用的款项。【例20-2】沿用【例20-1】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元，实际收到价款4 000元。甲单位的会计处理如下：借：银行存款4 000贷：对外投资4 000借：事业基金投资基金4 000贷：事业基金一般基金4 000【拓展】假设事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元，实际收到价款4 500元。甲单位的会计处理如下：借：银行存款4 500贷：对外投资4 000其他收入500借：事业基金投资基金4 000贷：事业基金一般基金4

7、 000【例20-3】沿用【例20-1】和【例20-2】，国库券到期（假设一次还本付息），事业单位实际收回债券本金2 000元和利息800元。甲单位的会计处理如下：借：银行存款2 800贷：对外投资2 000其他收入800借：事业基金投资基金2 000贷：事业基金一般基金2 0002.其他投资【例20-4】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。假设适用的增值税税率为17%。甲单位的会计处理如下：借：对外投资80 000（协议价）事业基金投资基金 3 600 贷：材料70 000应交税金

8、应交增值税（销项税额）13 600（按照公允价/协议价进行计算）借：事业基金一般基金70 000贷：事业基金投资基金70 000【例20-5】甲事业单位属于小规模纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。甲单位的会计处理如下： 借：对外投资80 000贷：材料70 000事业基金投资基金10 000借：事业基金一般基金70 000贷：事业基金投资基金70 000事业单位以固定资产对外投资，核算比较特殊。事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科

9、目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。【例20-6】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为180 000元，投资协议中确定的固定资产价值为200 000元。甲单位的会计处理如下：借：对外投资200 000贷：事业基金投资基金200 000不涉及一般基金与投资基金的相互结转。借：固定基金180 000贷：固定资产180 000也可以这样做：借：对外投资200 000贷：固定资产180 000事业基金投资基金 20 000借：固定基金180 000贷：事业基金投资基金180 000事业单位以无形资产对外投资（近似材料投资），应按双方确定的价值，按转出无形资产的

10、价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”；同时按转出无形资产的账面价值，借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”。（五）固定资产1.定义及核算特点行政事业单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。行政事业单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧；资产的账面余额与固定基金的账面余额相等（融资租入的固定资产除外）。2.

11、固定资产取得的核算事业单位购置固定资产时，应按固定资产取得方式的不同分别进行核算。固定资产的取得方式分为：以专用基金修购基金购买、以事业结余购买、以专款支出购买、接受捐赠、融资租入、盘盈等。其中因为“以专用基金修购基金购买、以事业结余购买、以专款支出购买”的核算比较类似，可以作为一个类型的取得方式。（1）以专用基金修购基金、事业结余、拨入专款取得事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。（2）接受捐赠取得单位接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科

12、目。（3）融资租赁取得融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。【例】假设事业单位融资租入价值50万元的固定资产。假定货款分5期等额支付。事业单位融资租入固定资产的处理：1）借：固定资产50万 贷：其他应付款50万付款时：500510万2）借：事业支出10万 贷：固定基金10万3）借：其他应付款10万 贷：银行存款10万3.固定资产的处置因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产处置发生的清理费用

13、减少专用基金中的修购基金（分录为：借记“专用基金修购基金”，贷记“银行存款”、“现金”）；清理报废、毁损固定资产的残值变价收入增加专用基金中的修购基金（分录为：借记“银行存款”、“现金”，贷记“专用基金修购基金”）。出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目，同时按原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。【例20-9】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。甲单位的会计处理如下：（1）经批准报废计算机借：固定基金22 000贷：固定资产22 000（2）支付清理费用

14、借：专用基金修购基金 150贷：银行存款（或现金） 150（3）取得残料收入借：银行存款（或现金） 400贷：专用基金修购基金 400固定资产处置时的特点：清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金（即涉及现金/银行存款的对应账户都是“专用基金修购基金”）。（六）无形资产核算分为三个阶段：1.无形资产的取得事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的或购买的无形资产，应当以开发过程中或购买时实际发生的支出作为入账价值。记账时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。2.无形资产的摊销事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成

15、本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。3.无形资产的处置单位对外转让已入账的无形资产的所有权，取得的转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出其他费用”科目，贷记“无形资产”科目。【例题1】事业单位事业用材料发生盘亏，应借记的科目是（）。a.经营支出 b.事业支出

16、c.生产成本 d.成本费用【答案】b【例题2】事业单位下列固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是 （a） 。a.融资租入固定资产 b.接受捐赠固定资产 c.购置固定资产 d.盘盈固定资产【例题3】事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应 （d） 。a.冲减经营支出b.冲减事业支出c.增加经营收入 d.增加事业收入【例题4】实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）【答案】二、负债行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人

17、收入、暂存款等。事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。行政、事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账。（一）应缴款项应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。其中，应缴预算款是指行政、事业单位按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算

18、的款项。应缴财政专户款是指行政、事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金的处理：一、行政单位1）结余上缴：借：银行存款贷：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款2）按比例上缴：借：银行存款贷：应缴财政专户款预算外资金收入借：应缴财政专户款贷：银行存款【例题5】事业单位取得的无主财物变价收入，在会计处理时应贷记的会计科目是（d）。a.事业收入 b.其他收入c.应缴财政专户款d.应缴预算款【解析】应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金；行政性收费收入；罚没收入；无主财物变

19、价收入；其他按规定应上缴预算的款项。【例2010】甲行政部门尚未实行国库集中支付。205年10月，该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。甲行政部门的会计处理如下：借：银行存款2 000 000贷：应缴预算款2 000 000（二）应付及预收款项行政单位的应付及预收款项，即暂存款，是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。事业单位的应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。1.应付票据事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时，借记“材料”、“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票手续费，借记“事业支出

20、”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时，按本金，借记“应付票据”科目，按利息，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”科目。2.应付账款3.其他应付款：指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付租入固定资产租金、存入保证金，应付统筹退休金，个人交存住房公积金等。事业单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等，贷记“其他应付款”科目；支付时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。4.预收账款：指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。事业单位预收账款时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷

21、记“预收账款”科目；货物销售实现（劳务兑现）时，借记“预收账款”科目，贷记“事业收入”、“经营收入”科目。退回多收的款项时，作相反的会计分录。（三）应付工资和津贴补贴行政事业单位发放给职工的工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。（四）应交税金应交税金是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税等，借记“销售税金”，应交纳的所得税，借记“结余分配”，贷记“应交税金”。（五）借入款项：事业单位的借入款项，一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专业业

22、务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。第二节净资产 本节中主要讲解问题：固定基金、事业基金、专用基金和结余。事业基金分为一般基金和投资基金，一般基金是结余和专款结余（留归本单位的部分）转入的。基金一般是指专门用途的资金，是政府和非营利组织要反映其资产的占用用途的一种反映方式。基金的概念、事业基金的来源以及事业单位明细科目的核算属于重点内容。行政单位的净资产包括固定基金和结余两种，事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余。一、固定基金（见p449）二、事业基金（见p449）三、专用基金

23、（重点讲解）专用基金主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等其他基金。1）修购基金，清理报废固定资产残值变价收入增加修购基金。除此之外，事业单位还应该按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。提取修购基金时，借记“事业支出修缮费、设备购置费”或“经营支出修缮费、设备购置费”科目，贷记“专用基金修购基金”科目。 2）职工福利基金，属于结余分配的内容，具体提取比例考试一般会给出。年终，事业单位按结余的规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配提取专用基金”，贷记“专用基金职工福利基金”。3）医疗基金，通常按照当期财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，其不属于结

24、余分配的内容。提取医疗基金时，借记“事业支出社会保障费”、“经营支出社会保障费”等科目，贷记“专用基金医疗基金”科目。4）其他基金，即按规定提取或者设置的其他专用资金，主要如住房基金。住房基金，事业单位收到（住房基金不是提取的）各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金住房基金”科目。专用基金的用途：修购基金用于固定资产的采购、维修；职工福利基金用于职工的福利；医疗基金用于职工的医疗。专用基金的用途是有限定的。【例2011】甲事业单位205年度事业收入共80万元，按照6%提取事业活动用固定资产修购基金。甲单位的会计处理如下：借：事业支出48 000贷

25、：专用基金修购基金48 000【例2012】甲事业单位205年度经营收入共100万元，按照8%提取经营活动用固定资产修购基金。甲单位的会计处理如下：借：经营支出80 000贷：专用基金修购基金80 000【例题6】下列各项专用基金中，按规定从结余中提取的是（） 。a.职工福利基金b.医疗基金c.修购基金 d.住房基金【答案】a【例题7】事业单位的下列各项中，不会引起专用基金发生增减变化的是（）。a.单位为职工代缴的住房公积b.支付固定资产清理费用c.兴建职工集体福利设施d.支付公费医疗费【答案】a【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基

26、金和住房基金。【例题8】下列各项中，属于行政事业单位基金的有（）。a.一般基金b.固定基金c.投资基金d.专用基金【答案】abcd【解析】事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其中，事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。所以，abcd四个选项都是行政事业单位的基金。【例题9】事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各项，属于事业单位专用基金的有（）。（2006年）a.医疗基金b.住房基金 c.投资基金d.职工福利基金【答案】abd【例题10】下列各项，可能引起事业单位修购基金发生增减变化的有（）。a.购进固定资产 b.出售固定资产c

27、.盘盈固定资产 d.盘亏固定资产【答案】ab四、结余行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。（一般了解）事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。1.事业结余。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）2.经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。经营结余经营收入经营支出经营业务负担的销售税金3.

28、结余分配。年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，结转后，“事业结余”科目无余额。经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。结余分配只有两个内容，专用基金内容很多，但除职工福利基金在结余分配中外，修购基金和医疗基金都是通过收入提取的。（5）分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。结转后，“结余分配”科目应无余额。借：结余分配贷：事业基金一般基金【例2013】甲事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事

29、业结余和经营结余的10%提供专用基金（职工福利基金）。甲单位的会计处理如下：1）结转事业结余和经营结余借：事业结余200 000经营结余300 000贷：结余分配500 0002）计算应交所得税300 00033%99 000（元）借：结余分配应交所得税 99 000贷：应交税金应交所得税 99 0003）计算提取专用基金（200 000300 000）10%50 000（元）借：结余分配提取专用基金 50 000贷：专用基金职工福利基金 50 0004）结转未分配结余500 00099 00050 000351 000（元）借：结余分配351 000贷：事业基金一般基金351 000【例题1

30、1】（2006年）某事业单位2005年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。a.800 b.1 000c.1300d.1500【答案】b【解析】2005年12月31日事业基金中一般基金结余500（2005年初事业基金中一般基金的余额）（8 0007 000）（事业结余转入结余分配的金额）500（对外投资减少事业基金中的一般基金数）1 000（万元）。【例题12】事业单位结

31、余分配的内容包括（） 。a.提取职工福利基金 b.交纳所得税c.提取医疗基金 d.提取修购基金【答案】ab【解析】事业单位结余分配的内容包括提取职工福利基金和交纳所得税两部分内容，提取医疗基金和提取修购基金是按照事业单位收入的一定比例计提的，不属于事业单位结余分配的内容。第三节收入和支出 一、收入行政单位的收入，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。事业单位的收入，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。（一）行政单位收入的确认和计量拨入经费，应该按照政府收支分类科目中的“功能分类”的项级科目设立明细账。政府收支分类是2007年我们国

32、家行政单位改革的一个重要内容，将政府收支分成经济分类和功能分类两个基本分类。收入是按照功能分类，支出是按照经济分类。（二）事业单位收入的确认和计量1.财政补助收入财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目；缴回时作相反的会计分录。平时“财政补助收入”科目贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结账时，将“财政补助收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。2.上级补助收入上级补助收入是指非财政的补助。收到上级补助收入时，借记“银行存款”科目，贷记

33、“上级补助收入”科目。年度终了，将“上级补助收入”科目余额全数转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。3.事业收入事业收入科目核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣除，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。会计期末，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。4.经营收入（按照权责发生制的思路确认）事业单位应当设置“经营收入”科目，核算事业单位在专业

34、业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。若是发生前期的销售退回等，都是应该冲减当期的经营收入，这点与企业会计是不同的，需要特别注意。5.附属单位缴款年度终了，将“附属单位缴款”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“附属单位缴款”科目，贷记“事业结余”科目。6.其他收入：包括对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。应该将其他收入和事业收入、应缴预算款等概念区分开来。【例题13】事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金，在会计处理时应贷记的会计科目是（）。a.财政补助收入 b.事业收入c.其他收入 d.拨入专款【答案

35、】b【解析】事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入,选项b正确。【例题14】在会计实务中，事业单位收到外单位捐赠未限定用途的财物应计入 （） 。a.其他收入 b.经营收入c.事业基金 d.事业收入【答案】a【解析】其他收入包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等，选项a正确。【例题15】以下收入中 ，计入事业单位“其他收入”的有 （） 。a.固定资产出租收入 b.接受捐赠收入c.对外投资收益 d.销售产品收入【答案】abc【解析】事业单位其他收入包括对外投资收益、

36、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等，所以abc正确。选项d属于经营收入核算的范畴。二、支出行政单位的支出分为两类：拨出经费和经费支出。经费支出和拨入经费的明细科目设置是不同的。拨入经费是按照政府收支分类中的“功能性分类”项级设置的明细账；而经费支出是按照政府收支分类的“经济性分类”的款级设置明细账。事业单位的支出，包括事业支出、经营支出、销售税金、实行经营活动内部成本核算的单位“成本费用”（与企业单位的生产成本类似）、上缴上级支出、对附属单位补助、基本建设支出等。事业支出按照政府收支分类的“经济性分类”的款级设置明细账。销售税金包括营业税

37、、城建税、资源税、教育费附加。【例题16】下列项目中，属于事业单位支出的有 （） 。a.专项支出 b.事业支出c.经营支出 d.拨出经费【答案】abcd三、拨出（入）专款、专款支出事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。按规定上缴部分，冲减拨入专款，借记“拨入专款”科目，贷记“银行存款”等科目；按规定留归本单位部分，将拨入专款转入事业基金（一般基金），借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。未完工的项目，不予结转。【例2014】206年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元，用于某科研项目的研究，要求在半年内

38、完成并提交研究报告，项目资金结余归甲单位。当年38月，甲单位共为此项目发生支出42万元。甲单位的会计处理如下：1）收到拨入专款借：银行存款450 000贷：拨入专款450 0002）发生专款支出（简化分录）借：专款支出420 000贷：银行存款420 0003）项目完工借：拨入专款450 000贷：专款支出420 000事业基金一般基金 30 000拨入专款（不需上缴）的结余和事业结余及经营结余不同，没有单独设立结余账户，通过拨入专款和拨出专款的对冲，然后直接将差额转入“事业基金一般基金”。【例2015】206年9月，甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元，用于某科研项目的研究，要求在一年内完

39、成并提交研究报告，项目资金结余上缴主管部门。10月，为更好地完成这项研究，甲单位将一部分研究任务分配给下属单位乙事业单位完成，转拨主管部门专款5万元，并拿出自有资金15万元拨付给乙单位，资金结余留归乙单位。1012月，甲单位共为此项目发生专项支出25万元，以单位发生专项支出12万元。206年终，项目尚未结束。207年，甲单位因此项目又发生专项支出12万元；乙单位发生专项支出7.5万元。该年10月，经主管部门验收，项目完成。（1）甲单位的会计处理如下： 206年9月，收到拨入专款借：银行存款450 000贷：拨入专款450 000206年10月，拨出专款借：拨出专款乙单位自有资金150 000转

40、拨主管部门资金 50 000贷：银行存款200 000206年1012月，发生专款支出（简化分录）借：专款支出250 000贷：银行存款250 000206年度终了，因项目尚未完工，不予结转207年19月，发生专款支出（简化分录）借：专款支出120 000贷：银行存款120 000207年，项目完工对于主管部门拨入资金借：拨入专款450 000贷：拨出专款乙单位转拨主管部门资金 50 000专款支出370 000银行存款 30 000对于自有资金借：事业支出150 000贷：拨出专款乙单位自有资金150 000注：因为项目已经结束，所以拨出专款应该转入事业支出，不能纳入上级单位拨入专款结余的核

41、算。（2）乙单位的会计处理如下： 206年9月，收到拨入专款借：银行存款200 000贷：拨入专款200 000206年1012月，发生专款支出（简化分录）借：专款支出120 000贷：银行存款120 000206年度终了，因项目尚未完工，不予结转207年19月，发生专款支出（简化分录）借：专款支出 75 000贷：银行存款 75 000207年项目完工借：拨入专款200 000贷：专款支出195 000事业基金一般基金5 000【例题17】 （2006年）事业单位收到拨入的具有指定项目或用途并需单独报账的专项资金应增加拨入专款，使用的专项资金应增加专款支出，年末应将拨入专款与专款支出之间的差

42、额转入事业基金。（）【答案】【解析】年末拨入专款与专款支出之间的差额，按规定留归本单位的部分才转入事业基金一般基金。第四节国库集中收付制度 本节主要内容：1.账户体系；2.支付程序；3.业务的处理。国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。一、国库单一账户体系（一）国库单一账户体系的构成国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户（总预算会计使用）、财政部门零余额账户（国库会计使用）、预算单位零余额账户（在国库集中收付制度下，预算单位不再

43、设置银行存款账户）、预算外资金专户，以及特设专户。（二）财政性资金银行账户的设立预算单位使用财政资金，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。（三）各账户的功能1.国库单一账户国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。2.财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支

44、付和与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在国库会计中使用。 3.预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。4.预算外资金专户预算外资金专户在财政部门设立和使用。5.特设专户特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。【例题17】下列账户中，属于国库单一账户体系中的账户有（）。a.国库单一账户 b.财政部门零余额账户c.预算单位零余额账户 d.银行存款专户【答案】abc【解析】在国库集中收付制度下，预算单位不再设置银行存款账户，所以选项d不正确。财政部门零余额账户、预算单位零余额账户是与支付方式联系在一起的。注：财政部门

45、零余额账户是指核算财政直接拨入到实施国库集中收付制度单位的款项；预算单位零余额账户是核算金额比较小的，财政部门授权实施国库集中收付制度单位支付的款项。财政部门直接支付实施国库集中收付制度单位的款项，该实施国库集中收付制度单位不能直接用财政部门零余额账户，而是作为该单位的收入。比如，财政部门直接支付了实施国库集中收付制度事业单位职工的工资，事业单位的账务处理是：借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。二、支付程序财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。（一）财政直接支付程序预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。（二）财政授

46、权支付程序财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。（三）预算结余资金的处理预算结余资金，是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。【例题18】财政直接支付程序适用于（）。a.工资支出 b.工程采购支出c.物品和服务支出 d.零星支出【答

47、案】abc三、国库集中支付业务的核算（一）财政直接支付的核算1.财政直接支付方式下的收入确认应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。2.账务处理财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，

48、同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。（二）财政授权支付的核算1.财政授权支付方式下的收入确认行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。2.账务处理收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”（相当于单位的银行存款）科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；对于购入固定资产的，借“事业支出”，贷“零余额账户用款额度”，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；行政事业单位从零余额账户

49、提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（三）年终预算结余资金的核算1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位不做会计处理。只有在行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付”科目。2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书（做一笔与财政授权支付年终预算结余资金注销时的反分录），借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。【例题19】甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度