第二讲税务筹划的18种方法

1、第二讲 税务筹划的18种方法 第二讲第二讲 税务筹划的税务筹划的1818种方法种方法 第二讲 税务筹划的18种方法 七七、其他纳税筹划方法其他纳税筹划方法（1212种）种） 第二讲 税务筹划的18种方法 七七、其他纳税筹划方法其他纳税筹划方法（1212种）种） 第二讲 税务筹划的18种方法 1 1. .目的目的 通过收入形式的转化，通过收入形式的转化， 达到减少税种，达到减少税种， 或降低税率的目的或降低税率的目的 第二讲 税务筹划的18种方法 2 2. .典型运用典型运用 （1 1）某公司出租厂房，年租金收入）某公司出租厂房，年租金收入700700万元，根万元，根 据国家规定，房屋出租应交纳

2、据国家规定，房屋出租应交纳5.5%5.5%的营业税和的营业税和 附加税，同时交纳附加税，同时交纳12%12%的房产税等。的房产税等。 转化方法，将收入转化为两部分；一部分为房转化方法，将收入转化为两部分；一部分为房 屋租金收入，另一部分为场地租金收入。屋租金收入，另一部分为场地租金收入。 根据规定，场地租金不交根据规定，场地租金不交12%12%的房产税，只交的房产税，只交 5.5%5.5%的营业税和附加税。的营业税和附加税。 第二讲 税务筹划的18种方法 （2 2）某服装厂受托为丙集团公司高级管理人员定制高档西服。该）某服装厂受托为丙集团公司高级管理人员定制高档西服。该 批西服总价格批西服总价

3、格81.981.9万元，应按万元，应按17%17%的税率上交增值税；所耗布料进的税率上交增值税；所耗布料进 价价2525万元，且无法取得增值税专用发票作进项税抵扣；另外，丙万元，且无法取得增值税专用发票作进项税抵扣；另外，丙 集团只需要有发票能作费用列支即可，同时，尽量防止交纳个人集团只需要有发票能作费用列支即可，同时，尽量防止交纳个人 所得税。所得税。 转化方法，服装厂将以上收入分为两类：转化方法，服装厂将以上收入分为两类： 企业形象设计费用企业形象设计费用4747万元万元 服装加工收入服装加工收入35.935.9万元万元 根据规定，企业形象设计收入可以开营业税发票，作为服务收入，根据规定，

4、企业形象设计收入可以开营业税发票，作为服务收入， 交交5%5%的营业税，而无须交的营业税，而无须交17%17%的增值税；只有服装加工收入部分的增值税；只有服装加工收入部分 才需要交纳增值税。才需要交纳增值税。 第二讲 税务筹划的18种方法 1 1. .目的目的 主要根据国家税法的某些行业特殊规定主要根据国家税法的某些行业特殊规定 合理控制成本费用的比例合理控制成本费用的比例 选择适用自己较满意的税种和税率纳税。选择适用自己较满意的税种和税率纳税。 第二讲 税务筹划的18种方法 2 2. .案例讨论案例讨论 某宾馆下设有餐饮、娱乐城、小卖部。根据税法规定，某宾馆下设有餐饮、娱乐城、小卖部。根据税

5、法规定， 餐饮业营业税税率餐饮业营业税税率5%5%，娱乐业，娱乐业20%20%，而小卖部应交增值，而小卖部应交增值 税税率为税税率为3%3%。 该宾馆的客人在娱乐城消费烟酒饮料形成收入该宾馆的客人在娱乐城消费烟酒饮料形成收入61.561.5万元，万元， 娱乐城包厢费等共娱乐城包厢费等共96.296.2万元，快餐零食收入万元，快餐零食收入7878万元。万元。 【问题】对以上收入应如何处理较适宜？【问题】对以上收入应如何处理较适宜？ 第二讲 税务筹划的18种方法 【附】思考的另类行业问题【附】思考的另类行业问题 某公司承接一项工程施工安装业务，实行大包（既包工又包料）；某公司承接一项工程施工安装业

6、务，实行大包（既包工又包料）； 预计完成该工程需要购入材料，若开发票预计完成该工程需要购入材料，若开发票45004500万元，不开发票万元，不开发票 43004300万元；工程承包总标的最低万元；工程承包总标的最低88008800万元，最高万元，最高91009100万元。万元。 （1 1）该工程购入材料是否需要发票？）该工程购入材料是否需要发票？ （2 2）公司收到工程款后应开哪些发票？）公司收到工程款后应开哪些发票？ （3 3）该工程）该工程收收入应交什么税金？入应交什么税金？ 增值税或营业税增值税或营业税 （4 4）可能会出现哪些问题？）可能会出现哪些问题？ （5 5）另外，中介人要取得佣

7、金（好处费）另外，中介人要取得佣金（好处费）270270万元，如何处理最安万元，如何处理最安 全、合法？且税负比率最低？全、合法？且税负比率最低？ 第二讲 税务筹划的18种方法 1. 1.目的目的 通过合法手段，将每个企业的收入缩小，降低税收风险。通过合法手段，将每个企业的收入缩小，降低税收风险。 2. 2.两个典型案例两个典型案例 （1 1）某公司经营甲类产品，年销售额约）某公司经营甲类产品，年销售额约2800028000万元，属于增值万元，属于增值 税一般纳税人，购入货物基本都有增值税专用发票；当地税税一般纳税人，购入货物基本都有增值税专用发票；当地税 务机关将年销售收入超过务机关将年销售

8、收入超过1000010000万元的企业作为规模以上经万元的企业作为规模以上经 营企业，每年属于重点征管和稽查的对象；企业非常苦恼，营企业，每年属于重点征管和稽查的对象；企业非常苦恼， 但经营形式又很好。但经营形式又很好。 请问：如何处理较好？请问：如何处理较好？ 第二讲 税务筹划的18种方法 （2 2）某公司经营家用建材为主，在当地形成）某公司经营家用建材为主，在当地形成 连锁规模，年销售额过连锁规模，年销售额过10001000万元，由于绝大万元，由于绝大 部分建材属于家庭装修购买，只需开出增值部分建材属于家庭装修购买，只需开出增值 税普通发票或不出发票；但每年的毛利较多，税普通发票或不出发票

9、；但每年的毛利较多， 税收负担较重。税收负担较重。 请问：如何有效化解这些矛盾？请问：如何有效化解这些矛盾？ 第二讲 税务筹划的18种方法 1. 1.目的目的 通过对产品组成进行分拆，或企业分设，合法降低税负。通过对产品组成进行分拆，或企业分设，合法降低税负。 2. 2.特殊典型案例特殊典型案例 某酒厂为了促销，每瓶酒附送某酒厂为了促销，每瓶酒附送1 1件外购礼品，礼品每件件外购礼品，礼品每件 定制价格定制价格7 7元，市场价元，市场价1212元；每瓶酒（含礼品）出厂价元；每瓶酒（含礼品）出厂价7070 元（含增值税）；年销售该种酒元（含增值税）；年销售该种酒840840万瓶；根据规定，白万瓶

10、；根据规定，白 酒的增值税税率酒的增值税税率17%17%，消费税税率，消费税税率20%20%，城建税和教育，城建税和教育 费附加合计为主税的费附加合计为主税的10%10%。 第二讲 税务筹划的18种方法 请问：该公司如何处理，可以合法地少交消费税和附加税？请问：该公司如何处理，可以合法地少交消费税和附加税？ 处理方法：出售时，将礼品和酒分开开票、分开核算、分开处理方法：出售时，将礼品和酒分开开票、分开核算、分开 入账、分开交税入账、分开交税 处理依据：礼品若单独出售，不交消费税。处理依据：礼品若单独出售，不交消费税。 处理结果：处理结果： （1 1）每件礼品售价）每件礼品售价1212元元 （2

11、 2）每瓶酒出厂价）每瓶酒出厂价5858元（元（70-1270-12） （3 3）每年少交消费税及附加税）每年少交消费税及附加税 1212840840（1+17%1+17%）20%20%（1+10%1+10%）1895.381895.38万元万元 第二讲 税务筹划的18种方法 1. 1.目的目的 根据税法的特殊规定，设立两个以上公司，根据税法的特殊规定，设立两个以上公司， 降低税收负担；同时，享受税收优惠。降低税收负担；同时，享受税收优惠。 2. 2.两个典型案例两个典型案例 第二讲 税务筹划的18种方法 【典型案例之一】典型案例之一】 某公司生产的产品属于较大型半自动化设备，客户购 入后作为

12、固定资产使用。 年购入原材料约4200万元，均开有增值税专用发票， 可取得增值税进项税额抵扣714万元； 年耗用水电费约500万元，取得增值税专用发票，可 抵扣增值税进项税额约80万元； 另外还发生工资、折旧、管理费用等成本费用支出约 760万元，无进项税抵扣；生产的设备年销售额（含 增值税）14040万元。 第二讲 税务筹划的18种方法 有关计算如下： （1 1）年）年可抵扣增值税进项税额714+80714+80794794万元万元 （2 2）年）年成本费用4200+500+7604200+500+76054605460万元万元 （3 3）年不含）年不含增值税收入1404014040（1+1

13、7%1+17%）1200012000万元万元 （4 4）年销）年销项税额120001200017%17%20402040万元万元 （5 5）年上交增值税）年上交增值税2040-7942040-79412461246万元万元 （6 6）年上交附加税）年上交附加税1246124610%10%124.6124.6万元万元 （7 7）年利润）年利润12000-5460-124.612000-5460-124.66415.46415.4万元万元 （8 8）年上交企业所得税）年上交企业所得税6415.46415.425%25%1603.851603.85万元万元 第二讲 税务筹划的18种方法 【问题问题】

14、如何有效降低税收负担？如何有效降低税收负担？ 方法方法： 分拆为两个公司：设备制造公司、软件开发公司 原因原因： 该产品属于自动化较高的产品，表明有软件开发和设计的价值包该产品属于自动化较高的产品，表明有软件开发和设计的价值包 含其中；含其中； 税法规定，软件开发公司增值税实际税负超过税法规定，软件开发公司增值税实际税负超过3%3%的部分，可以的部分，可以 全额返还。但是未单独设计开发公司的嵌入式软件不能享受该优全额返还。但是未单独设计开发公司的嵌入式软件不能享受该优 惠。惠。 若属于国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税减按若属于国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税减按15%15%征收。征

15、收。 第二讲 税务筹划的18种方法 结算关系结算关系： 软件开发公司开发的软件，卖给设备制造公司；软件开发公司开发的软件，卖给设备制造公司； 若每年确认的价格为若每年确认的价格为35103510万元（含增值税），万元（含增值税）， 则软件开发公司开给设备制造公司的增值税专则软件开发公司开给设备制造公司的增值税专 用发票，设备制造公司仍可以按用发票，设备制造公司仍可以按17%17%的税率抵的税率抵 扣增值税。扣增值税。 第二讲 税务筹划的18种方法 分拆后分拆后： 软件开发公司的纳税情况软件开发公司的纳税情况 不含增值税收入不含增值税收入35103510(1+17%)(1+17%)3000300

16、0万元万元 销项税额销项税额3000300017%17%510510万元万元 上交增值税上交增值税510510万元（注：因软件开发公司无进项税额万元（注：因软件开发公司无进项税额 抵扣）抵扣） 但其收入税负比已超过但其收入税负比已超过3%3%，国家会返还上交的增值税，国家会返还上交的增值税 应返还增值税应返还增值税510-3000510-30003%3%420420万元（注：因其收入万元（注：因其收入 税负比已超过税负比已超过3%3%，国家会返还上交的增值税），国家会返还上交的增值税） 第二讲 税务筹划的18种方法 同时返还附加税同时返还附加税42042010%10%4242万元万元 返还的税

17、收增加企业利润返还的税收增加企业利润=420+42=420+42462462万元万元 另外，软件开发公司除人工工资等，其他材料消耗很少；另外，软件开发公司除人工工资等，其他材料消耗很少； 若软件开发公司每年按若软件开发公司每年按600600万元的成本计算万元的成本计算 年利润年利润3000+462-6003000+462-60028622862万元万元 年少交企业所得税年少交企业所得税28622862（25%-15%25%-15%）286.2286.2万元万元 年少交税金年少交税金462+286.2462+286.2748.2748.2万元万元 第二讲 税务筹划的18种方法 【典型案例之二】典

18、型案例之二】 某地方所产的茶叶，具有较高的声誉和产业某地方所产的茶叶，具有较高的声誉和产业 化价值，被当地政府列为重点培育发展的对化价值，被当地政府列为重点培育发展的对 象，并成功地培养了几家拥有独立注册商标、象，并成功地培养了几家拥有独立注册商标、 且经营规模达且经营规模达1400014000万元的民营公司。但是，万元的民营公司。但是， 这些企业深感税收负担过重，发展后劲不足。这些企业深感税收负担过重，发展后劲不足。 第二讲 税务筹划的18种方法 （1 1）根源）根源 公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产 用原材料；有成本，无发票；更无增值税用原材料；有成本，

19、无发票；更无增值税 进项税抵扣；进项税抵扣； 加工的茶叶对外销售，应按加工的茶叶对外销售，应按13%13%或或17%17%的的 税率交纳增值税（精加工、小包装的税率税率交纳增值税（精加工、小包装的税率 17%17%，散装的为，散装的为13%13%的税率）的税率） 第二讲 税务筹划的18种方法 （2 2）处理策略：分拆为）处理策略：分拆为3 3个实体个实体 茶叶种植合作社茶叶种植合作社 制茶公司制茶公司 茶文化公司茶文化公司 第二讲 税务筹划的18种方法 （3 3）茶叶种植合作社，独立核算。出售茶叶属于免）茶叶种植合作社，独立核算。出售茶叶属于免 税农产品，不交税；但是，开给制茶公司的发票，税农

20、产品，不交税；但是，开给制茶公司的发票， 制茶公司可按买价的制茶公司可按买价的13%13%作增值税进项税额抵扣作增值税进项税额抵扣 若茶叶种植合作社采摘的茶叶以若茶叶种植合作社采摘的茶叶以30003000万元的价格万元的价格 出售给制茶公司，销售方不交税；出售给制茶公司，销售方不交税； 制茶公司购入后制茶公司购入后 可作进项税额抵扣可作进项税额抵扣3000300013%13%390390万元万元 剩余可作材料成本列支剩余可作材料成本列支3000-3903000-39026102610万元万元 第二讲 税务筹划的18种方法 （4 4）制茶公司制作的茶叶以）制茶公司制作的茶叶以70207020万元

21、的价格出售给茶万元的价格出售给茶 文化公司，则该部分收入应按文化公司，则该部分收入应按17%17%的税率计算交纳增的税率计算交纳增 值税值税 销项税额销项税额70207020（1+17%1+17%）17%17%10201020万元万元 假定不考虑消耗水电、购买包装袋等可抵扣的增值税假定不考虑消耗水电、购买包装袋等可抵扣的增值税 应交增值税应交增值税1020-3901020-390630630万元万元 第二讲 税务筹划的18种方法 （5 5）茶文化公司对外以）茶文化公司对外以1400014000万元的价万元的价 格推销茶叶，不再交增值税。文化业格推销茶叶，不再交增值税。文化业 应交应交3%3%的

22、营业税的营业税 应交营业税应交营业3%420420万元万元 第二讲 税务筹划的18种方法 （6 6）比较结果）比较结果 设立设立1 1家公司家公司 应交增值税应交增值税1400014000（1+17%1+17%）17%17%2034.22034.2万万 元元 设立设立3 3家公司，合计应交增值税和营业税家公司，合计应交增值税和营业税 630+420630+42010501050万元万元 减少流转税减少流转税2034.2-10502034.2-1050984.2984.2万元万元 同时，也降低了企业所得税税负。同时，也降低了企业所得税税负。 第二讲 税务筹划的18种方法

23、 1. 1.目的目的 充分利用税收优惠政策，并且要创造条件，满足税收 优惠的前提和程序性要求 2. 2.创造的技巧创造的技巧 （1 1）前提）前提- -合规性要求，包括行业规定、内容规定等合规性要求，包括行业规定、内容规定等 （2 2）程序性要求，符合税收优惠条件，还应按照既定）程序性要求，符合税收优惠条件，还应按照既定 的审批或备案程序完成其相关申请手续。的审批或备案程序完成其相关申请手续。 第二讲 税务筹划的18种方法 3. 3.典型案例典型案例 某位投资者，拟在农村中心镇投资设立兽药销售公司，预计 年采购量（含增值税）1520余万元，年销售额1990万元左右， 增值税税率17%，城建税税

24、率5%，教育费附加比率为3%， 估计每年应交税金情况如下： （1 1）进项税额）进项税额15201520（1+17%1+17%）17%17%221221万元万元 （2 2）销项税额）销项税额19901990（1+17%1+17%）17%17%289289万元万元 （3 3）应交增值税）应交增值税289-221289-2216868万元万元 （4 4）应交附加税）应交附加税6868（5%+3%5%+3%）5.445.44万元万元 第二讲 税务筹划的18种方法 【问题问题】如何创造条件达到免税的目的？如何创造条件达到免税的目的？ 方法：设立企业时，经营范围定性为方法：设立企业时，经营范围定性为“牛羊等畜牛羊等畜 牧业疾病防治与治疗、动物配种牧业疾病防治与治疗、动物配种” 依据：以上行业不再交增值税，属于服务业，应依据：以上行业不再交增值税，属于服务业，应 交营业税。交营业税。 优惠规定：以上行业免交营业税及附加税优惠规定：以上行业免交营业税及附加税 通过以上技巧转换，每年