公司股权转让涉及税收问题

1、 股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人， 使他人成为公 司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方 式，我国公司法规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者 部分出资。股权自由转让制度，是现代公司制度最为成功的表现之一。 近年来，随着我国市场经济体制的建立，国有企业改革及公司法的实 施，股权转让成为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重 要形式。股权转让行为越来越普遍，形式也日益复杂。本文从税收角 度探索股权转让过程中涉税问题。 一、股权转让中法律关系人及股权转让流程 正确判断股权转让中相关人的法律关系， 了解股权转让流程，可 以清晰纳税主体及纳税义务发生时间。

2、 （一）转让股东与公司其他股东之间的法律关系，涉及其他股东 是否同意转让和是否行使优先购买权一一解决转让的限制，即转让解 禁或转让条件； （二）转让股东与受让人之间的法律关系，涉及签订股权转让合 同以及履行，表现为受让人支付价金，出让人交付出资证明（股票）、 确认股权已交付、请求公司予以股权过户登记声明等； （三）受让人与转让股东、公司之间的法律关系，请求公司办理 股东名册变更登记一一公司承认新股东、注销原股东；转让人有协助 过户义务，公司有法定过户登记义务； （四）由公司向公司登记机关办理公司登记变更事项一一公司法 定义务，向社会公示。 可见，股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东，其他

3、股 东、受让人、公司、和不特定第三人。 二、股权转让中涉及税收分类 （一）营业税 营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、 九条对此作出了明确规定：“以不动产（无形资产）投资入股，参与 接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转 让该项股权，应按本税目征税”。2002年12月财政部、国家税 小2 j读万卷书行万里路 务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191 号） 对这种行为征税办法重新作出规定，自 2003年1月1日起，对以 无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投 资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。营业

4、税 税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九条中与新规 定内容不符的予以废止。 （二）企业所得税 企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业 所得税。 1、企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算 处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。国税函2004390 号规定：企业在一般的股权买卖中，应按国家税务总局关于企业股 权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 2000118 号）有关 规定执行；股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余 公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。 2、国税发2000118号规定：企业股权投资转让所得应并

5、入企 业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税；投资企业取得股息性质的投 资收益，凡投资企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税 税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的 投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得 额，依法补缴企业所得税。根据以上规定，投资企业可以利用其在被 投资企业的影响先由被投资企业进行利润分配然后转让股权，以达到 减轻所得税费用、提高税后净收益的目的。 3、国税函2004390号关于股权转让所得税补充规定：一、企 业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务总 局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 20001

6、18号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未 分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性 质的所得；二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股 95 %以上 的企业时，应按国家税务总局关于印发（企业改组改制中若干所得 税业务问题的暂行规定）的通知（国税发199897 号）的有关规 定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应 确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企 业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减 除上述股息性质的所得；三、按照国家税务总局关于执行（企业会 计制度）需要明确的有关所得税问题的通知（国税发

7、200345号） 第三条规定，企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果有关准 备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关 准备应允许作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司（或独 立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲 销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调 减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益 份额确认为股息性质的所得。 （三）个人所得税 根据个人所得税法规的有关规定，个人转让股权应按“财产转让 所得”项目依20 %的税率计算缴纳个人所得税。财产转让所得，以 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的

8、余额为应纳税所得 额。 合理费用，是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费 用，包括营业税、城建税、教育费附加、资产评估费、中介服务费等。 而有价证券的财产原值，是指买入时按照规定交纳的有关费用。 需要注意的是，在计算缴纳的税款时，必须提供有关合法凭证， 对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值 的，主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值。 例如，2007年国美电器宣布，在香港上市的国美电器控股有限 公司，通过银行以委托贷款给独立第三方的方式， 得到大中电器独家 管理与经营权。收购价格为36.5亿。大中电器股权持有人张大中透 露，正是由于大中电器被国美电器收购，

9、其所持股权进行转让，向北 京市地税局一次性缴纳个人所得税达 5.6亿元，并得到了市地税局向 他开具的个人所得税完税凭证，成为国内一次性缴纳个人所得税最多 的纳税人。 （四）印花税 1、非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为，属于财 产所有权转让行为，应按照产权转移书据缴纳印花税。 印花税税目税 率表第一项规定，产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。国 税发1991155 号第十条进一步明确，“财产所有权转移书据的征 税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、 不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”这里的企业股权转让所 立的书据，是指未上市公司股权转让所书立的书据，

10、不包括上市公司 的股票转让所书立的书据。 2、财政部、国家税务总局对上市公司股票转让所书立的书据怎 样征收印花税作出了专门规定。2008年4月，经国务院批准，财政 部、国家税务总局决定，从2008年4月24号起，调整证券（股票） 交易印花税率，由现行千分之三调整为千分之一。即对买卖、继承、 赠予所书立的A股、B股股权转让数据，由立据双方当事人分别按 千分之一的税率缴纳证券交易印花税。 3、对经国务院和省级人民政府 决定或批准进行政企脱钩、对企 业（集团）进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，以及国有 企业改制、盘活国有企业资产，而发生的国有股权无偿划转行为，暂 不征收证券交易印花 税。 三

11、、股权转让中存有争议的税收问题 现有股权转让税收政策适应国家经济建设形式的要求，但是，当 前大量股权转让的税收案例多从营业税角度进行股权转让税收策划， 特别是利用财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的 通知（财税2002191号）进行合理避税，进行股权转让税收策划。- （一）以财税2002191 号规定，纳税人对拟准备销售的不动 产或转让的无形资产，可以采取先投资入股（本文所指的投资方式均 指参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为），然后再进 行股权转让，即可轻易逃避税收。比如A公司拟出售新开发的一幢 大楼，这幢大楼开发成本及费用总计 1000万元，经评估，市场价格 为180

12、0万元。B公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。正常操作步 骤是A公司以市场价格1800万元销售这幢大楼，B公司以1800万 元买入。此时，A公司销售不动产应纳的税金及附加为（不考虑计算 土地增值税、印花税）： 按“销售不动产”税目依5%的税率计算缴纳营业税1800 X5% =90 （万元）；应纳城市维护建设税 90 X7% = 6.3 （万元），应纳 教育费附加90 X3% = 2.7 （万元），应纳地方教育费附加 90 X1% = 0.9 （万元），共计9.9万元。综上计算，即A公司销售该幢大楼需 要缴纳99.9万元的营业税及附加。 但是如果A公司以这幢大楼作价1800万元投资参与B公司经 营

13、，并拥有B公司的一定股权。之后，A公司再把B公司中所拥有 的股权以1800万元的价格转让给B公司，用于B公司开办酒店使 用。根据财税字2002191 号文件规定：以无形资产、不动产投资 入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业 税；对股权转让不征收营业税。因此，A公司转让大楼取得销售收入， 通过投资再转让股权方式，将应纳税化于无形中，不用缴纳销售不动 产的营业税及附加。 （二）通过以上案例可以看出，目前以及今后一段时间内，在房 地产行业繁荣的时期，有许多房地产项目销售或土地使用权的转让行 为，可通过类似操作办法步骤，将造成有这部分税收流失现象。 由此可见，股权投资及股权转让

14、的税收存在法律漏洞， 如何及时 堵塞税收漏洞，关掉可能造成税收“流失阀”，成为每名税务工作者 需要研究的一个课题。同时，在对股权交易进行税收制度制定的过程 中，如何做到征税合理，充分发挥市场的调节作用：如何确保横向公 平和纵向公平，保护市场主体的积极性，仍然是当前税务机关需要着 力解决的问题。 改制企业，企业股权转让征不征契税 2009-4-20 10:30吉林地税 问题：我企业是改制企业，在改制过程中发生了股权转让，这种 情况，承受方征不征契税？ 答：财税2008175 号文件第二条规定：企业股权转让在股权 转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移， 不征收契税。本通知执

15、行期限为2009年1月1日至2011年12月 31日。 提示：财税20031184号文件第二条规定： 企业股权重组在股权 转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移， 不征收契税。国有、集体企业实施企业股份合作制改造，由职工买 断企业产权，或向其职工转让部分产权， 或者通过其职工投资增资扩 股；将原企业改造为股份合作制企业的， 对改造后的股份合作制企业 承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。 10 财税200641号文件规定：财政部国家税务总局关于企业改 制重组若干契税政策的通知（财税2003184号）执行时间已于2005 年底到期。为继续支持企业改革，加快建立现代企业制度，企业改制 重组涉及的