涉外会计操作实务辅导卷与答案

1、2015 年 5 月全国涉外会计岗位专业考试涉外会计操作实务辅导卷一、计算分析题（本题共 4 小题，第 1、 2 小题每题各 10 分，第 3、 4 小题每题各 15 分，共 50 分。凡计算题须列出计算过程，会计分录所使用的会计科目须列至明细科目。）1.资料:某外贸企业购进供出口的商品一批，取得的增值税专用发票上注明: 价款为220 000 元，税额为37 400 元，该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款折合人民币151 200元，出口商品退税率为11%。要求 : 做出商品购进、出库、出口、结转商品销售成本、应退税款、实际收到税款等相应的会计分录。2. 资料： 华新外贸公司会同

2、国甲工厂与国外安培公司签订来料加工合同，由外商提供不计价的原材料10 公吨， 甲工厂加工成丙成品3 200 件，由华新外贸公司交付国外安培公司，安培公司按每件10 美元付工缴费， 华新外贸公司按实收外汇净额的2.5%收取手续费。假设本期汇率均为1 美元 =6.55 元人民币。有关业务如下：（ 1）华新外贸公司收到不计价的原材料10 公吨。（ 2）华新外贸公司将不计价的原材料拨给甲工厂进行加工。（ 3）甲工厂将原料加工成丙成品 3 200 件向华新外贸公司交货，华新外贸公司收货后办理托运出口。（ 4）华新外贸公司为甲工厂代垫运杂费250 美元。（ 5）华新外贸公司向银行交单办理结汇，并确认应收取

3、的手续费。（ 6）华新外贸公司接到收款通知，收到外汇工缴费32 000 美元，同时将收到的外汇工缴费扣除代垫运杂费及2.5%手续费后的余款拨付给甲工厂。要求： 根据上述资料作出必要的会计分录。3. 资料： 富通进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司2011 年 5 月份为本市小食品厂从美国代理进口食用油料一批，价格条件为FOB120 000 美元，富通公司按1.5%收取代理手续费，设当月即期汇率均为1 美元 =6.55 元人民币。富通进出口公司向小食品厂开出结算清单如下：结算项目外币金额人民币（美元）金 额1.进口货款（ FOB价）120 00

4、07860002.国外运费（ 20%）24 000157 2003.国外保险费（ 0.3%）4402 8824.进口到岸价（ CIF 价）144 440946 0825.进口关税（12%）（ A）7. 进口增值税（ 17%）8. 银行手续费（ 5）9. 公司代理手续费（1.5%）结算金额合计（ B（ C（ D（ E）要求：（ 1）计算上列结算清单括号的字母所代表的数值。（ 2）富通进出口公司根据上列结算单编制下列会计分录：按照代理合同规定，向委托方小食品厂预收代理款项1 300 000元后存入银行，并支付国外货款。支付代理国外运、保费。支付代理银行手续费。交纳代理进口关税与增值税。按代理协议收

5、取代理手续费，并根据所收的手续费交纳5%的营业税。根据代理结算清单所列结算金额与小食品加工厂结清款项。4. 资料： 通达有限责任公司系有出口经营权的生产企业，某年 3 月向日本某客户以进料加工复出口方式外销产品 FOB价 100 万美元，海关核销免税进口料件组成计税价格为 200 万元，当月销收入为100 万元，进项税额120 万元。该产品适用的增值税税率为17%，退税率为13%。当期即期汇率1 美元 =6.42 元人民币。要求： （ 1）计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、当月免抵退税不得免征和抵扣的税额、当月应纳税额或当月月末留抵税额、当月免抵退税额抵减额、当月免抵退税额、当月应退税

6、额以及免抵税额。（ 2）编制有关出口退税的会计分录。二、综合题 （本题 50 分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。）资料： 进出口公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算，月末按照月末的即期汇率对外币账户的期末余额进行调整计算汇兑损益。1. 该公司 2013 年 3 月 1 日有关外币账户余额如下：外币账户名称外币余额汇率人民币金额（元）银行存款美元200 0006.25301 250 600应收外汇账款美元600 0006.25303 751 800应付外汇账款美元300 0006.253

7、01 875 9002. 公司 3 月份发生的有关外币经济业务如下：（1）6 日以现汇支付上月日本正大公司货款100 000美元，当日美元即期汇率为1 美元 =6.2460元人民币。（ 2） 11 日 收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口美国客户的货款200 000美元，当日美元即期汇率为1 美元 =6.2380元人民币。全部保留外汇现汇。（3）19 日持80 000美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1 美元 =62350元人民币，美元即期汇率为1 美元 =6 2390 元人民币。（4）20 日以20 000美元兑换成欧元，银行当日美元买入价为1 美元= 6.2240元人民币， 卖出

8、价为1 美元=6.2340元人民币， 欧元买入价为1 欧元=8.1520元人民币， 卖出价为 1 欧元 = 8.1860元人民币，换取的欧元存入银行存款欧元户。（ 5） 21 日从美国购入商品500 件，每件价格为行存款支付进口关税686 620 元人民币，进口增值税2 200 美元，货款尚未支付。以银1 283 979.4元人民币，当日美元即期汇率为1 美元=6.2420元人民币。（ 6）23日以外币银行存款归还应付账款150 000 美元，当日美元即期汇率为1 美元 = 6.2450 元人民币。（ 7）25日，出口销售一批商品，销售价款300 000美元，货款尚未收到。当日美元即期汇率为1

9、 美元= 6.2450元人民币。（ 8）26日，收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口销售货款150 000美元，当日美元即期汇率为1 美元 =6.2450元人民币。全部保留外汇现汇。（9） 31 日市场汇率为1 美元=6.2450元人民币，1 欧元=8.1640元人民币，要求：（ 1）根据上述外币经济业务， 编制相应的会计分录， 会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。（ 2）根据上述外币经济业务，登记有关外币明细账户及财务费用汇兑差额明细账户，计算 3 月末各外币账户期末汇兑损益并编制会计分录登记入账，并结出各账户本期发生额及期末余额。2015 年 5 月涉外会计操作实务辅导卷卷参考答案一、

10、计算分析题： 本类题 4 小题，第1、 2 小题每题10 分；第 3、4 小题每题15 分，共50 分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。1. （1）借：库存商品库存出口商品220 000应交税费应交增值税（进项税额）37 400贷：银行存款257 400（2）借：发出商品110 000贷：库存商品库存出口商品110 000（3）借：银行存款151 200贷：主营业务收入自营出口销售收入151 200（4）借：主营业务成本自营出口销售成本110 000贷：发出商品110 000（ 5）应退税额 =110 000 11%=12 100（元）不予退税额 =110

11、000 6%=6 600（元）借：其他应收款应收出口退税12 100主营业务成本自营出口销售成本6 600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）6 600应交增值税（出口退税）12 100（6）借：银行存款12 100贷：其他应收款应收出口退税12 1002. （ 1）记表外科目：借：外商来料10 公吨（1 分）（ 2）记表外科目：借：拨出来料10 公吨贷：外商来料10 公吨（ 1分）（ 3）记表外科目：交货时：借：代管物资3 200件贷：拨出来料10公吨托运出口时：贷：代管物资3 200件（3分）（ 4）借：应付账款甲工厂1 637.50贷：银行存款（ USD1506. 55）1 637.5

12、0（1 分）（ 5）借：应收账款应收外汇账款（来料加工）美元（ USD32 000 6.55 ） 209 600贷：应付账款甲工厂209 600借：应付账款甲工厂（ USD32 000 2.5%6.55 ） 5 240贷：其他业务收入来料加工手续费收入5 240（2 分）（ 6）借：银行存款6 877.50应付账款甲工厂202 722.50贷：应收账款应收外汇账款（来料加工）美元209 600 （ 2 分）3. （ 1）进口关税 A = （ 144 440 6. 55） 12%=946 082 12%=113 529.84 （元）（ 1 分）进口增值税 B = （ 946 082+113 52

13、9.84 ） 17%=180 134.01 （元）（ 1 分）银行手续费 C =786 000 5 =3 930 （元）（ 1 分）代理手续费 D =946 082 1.5%=14 191.23 （元）（ 1 分）结算金额合计E =1 257 867.08（元）（1 分）（ 2）借：银行存款1 300 000贷：预收账款小食品厂1 300 000（1 分）借：预收账款小食品厂786 000贷：银行存款786 000（1 分）借：预收账款小食品厂160 082贷：银行存款运费157 200保险费2 882（1 分）借：预收账款小食品厂3 930贷：银行存款银行手续费3 930（1 分）借：预收账

14、款小食品厂293 663.85贷：银行存款293 663.85（1 分）借：预收账款14 191.23贷：其他业务收入代理进口手续费收入14 191.23（ 2 分）借：营业税金及附加709.56贷：应交税费营业税709.56（1 分）借：预收账款小食品厂42 132.92贷：银行存款42 132.92（2 分）4. （1）当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件组成计税价格（出口货物征税率出口货物退税率）2 000 000（ 17% 13%） 80 000 （元）（ 1 分）（ 2）当月免抵退税 不得免征和抵扣的税额 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税率退税率）当月免抵退

15、税 不得免征和抵扣税额抵减额 1 000 0006.42 （ 17% 13%）80 000 176 800 （元）（2 分）（ 3） 当月应纳税额当月销货物的销项税额（当月进项税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额） 1 000 00017%（ 1 200 000176 800） 170 000 1 200 853 200 （元）（即期末留抵853 200 元）（ 2 分）（ 4）当月免抵退税额抵减额 进料加工免税进口料件组成计税价格 出口货物退税率 2 000 000 13% 260 000 （元）（ 1 分）（ 5）当月免抵退税额当月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率当月免抵退税额抵

16、减额 1 000 000 6.42 13% 260 000 834 600 260 000 574 600 （元）（ 2 分）（ 6）当月月末留抵税额 853 200 元当月免抵退税额574 600元，则：当月应退税额当月免抵退税额574 600 （元）当月免抵税额当月免抵退税额当月应退税额0（3 分）（ 2） 不予免抵部分计入出口成本借：主营业务成本自营出口销售成本176 800贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）176800（2 分） 申报出口免抵退税借：其他应收款应收出口退税574 600贷：应交税费应交增值税（出口退税）574600（2 分）二、综合题（本题50 分。凡要求计算的需列

17、出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。）（1）6 日借：应付账款应付外汇账款美元户（USD100 000） 624 600贷：银行存款美元户（USD100 000）624 600（2 分）（2）11 日借：银行存款外币存款美元户（USD200 000）1 247 600贷：应收账款应收外汇账款美元（USD200 000） 1 247 600（2 分）（3）19日借：银行存款人民币户498 800财务费用汇兑差额320贷：银行存款外币存款美元户（USD80 000） 499 120（3 分）（4）20日美元中间价 = （ 6.2240+6.2340）2 =6.2290欧元中间价 =

18、 （8.1520+8.1860 ）2 = 8.1690美元账户人民币金额 =20 000 6.2290=124 580美元换取欧元 = 20 000 6.2240 8.1860 =15 206.45欧元账户人民币金额 =15 206.45 8.1690 =124 221.49（2分）借：银行存款外币存款欧元户（?15 206.45 ）124 221.49财务费用汇兑差额358.51贷：银行存款外币存款美元户（USD20 000）124 580（2分）（5）21日借：商品采购进口商品（ 5002 200 6.242+686 620） 7 552 820应交税费应交增值税（进项税额）1 283 9

19、79.40贷：应付账款应付外汇账款美元户（USD1 100 000 ） 6 866 200银行存款人民币1 970 599.40 （3 分）（6）23 日借：应付账款应付外汇账款美元（USD150 000） 936 750贷：银行存款外币存款美元户（USD150 000） 936 750（2 分）（7）25 日借：应收账款应收外汇账款美元户（USD300 000） 1 873 500贷：主营业务收入自营出口销售收入1 873 500（2 分）（8）26 日借：银行存款外币存款美元户（USD150 000） 936 750贷：应收账款应收外汇账款美元（US 150 000 ） 936 750（2

20、分）（9）30 日借：财务费用汇兑差额8 176.03贷：银行存款外币存款美元户900银行存款外币存款欧元户76.03应收账款应收外汇账款美元户6 200应付账款应付外汇账款美元户1 000（2 分）( 分录共 22 分）（2）各外币账户的登记： （共 28 分）银行存款外币存款美元户2013年凭证摘要号数月日31期初余额61支付上月货款112收回上月货款193兑换人民币204兑换欧元236归还货款268收回上月货款319月末调整本月合计（ 10 分）收入原币金额汇率人民币金额原币金额100 000200 0006.23801 247 60080 00020 000150 000150 000

21、6.2450936 750350 0002 184 350350 000支 出结存汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额200 0006.25301 250 6006.2460624 600100 000626 000300 0001 873 6006.2390499 120220 0001 374 4806.2290124 580200 0001 249 9006.2450936 75050 000313 150200 0001 249 900900200 0006.24501 249 0002 185 950200 0006.24501 249 000银行存款外币存款欧元户（2 分）2013年凭证摘要收入支出结存号数月日原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额原币金额汇率人民币金额3204美元兑换15 206.458.1690124 221.4915 206.45124 221.49319月末调整76.0315 206.458.1640124 145.46应收账款应收外汇账款美元户（6 分）2013年凭证摘要月日号数31期初余额112收回上月货款257出口应收货款268收回上月货款319月末调整本月合计应付账款应付外汇账款