采购与付款循环审计案例分析[专业研究]

1、第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10） 主讲：陈主讲：陈 翠翠 经济系审计教研室经济系审计教研室 1技术资料 案例案例5-1 美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案 案例资料：教材案例资料：教材P187 思考：思考： 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计 中无效的审计程序有哪些？中无效的审计程序有哪些？ 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭 证记录、大量退货、仅提供复印件

2、等特殊事项，应如何处证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 理？理？ 4、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。 2技术资料 第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析 教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购 货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭 示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账 户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该户、相

3、关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该 循环审计的内容和方法。循环审计的内容和方法。 教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计； 教学难点：固定资产的审计教学难点：固定资产的审计 教学时数：教学时数：6学时学时 3技术资料 第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析 采购与付款循环内部控制测试采购与付款循环内部控制测试1 应付账款审计案例分析应付账款审计案例分析2 固定资产及累积折旧审计案例固定资产及累积折旧审计案例3 在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析4 4技术资料 第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循

4、环审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、主要业务活动及单证、主要业务活动及单证 采购采购验收验收 仓储仓储 复核与记录复核与记录 付款付款 请购请购 （计划）（计划） 5技术资料 第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 6技术资料 第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 购货业务内部购货业务内部 控制测试控制测试 购货与付款购货与付款 固定资产内部固定资产内部 控制测试控制测试 7技术资料 2、购货与付款循环内部控制测试、

5、购货与付款循环内部控制测试 购货业务内部控制测试：购货业务内部控制测试： 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关 的认定、重要控制点的关系。（见下表）的认定、重要控制点的关系。（见下表） 购货业务内部控制测试的程序：购货业务内部控制测试的程序： 了解了解 描述描述 内控内控 初步初步 评价评价 内控内控 风险风险 应付应付 账款账款 控制控制 测试测试 重新重新 评估评估 控制控制 风险风险 8技术资料 主要业务活主要业务活 动动 对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点

6、请购商品或请购商品或 劳务劳务 请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过 签字批准签字批准 编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性 订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检 查处理查处理 验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门 完整性完整性 、存在或、存在或 发生发生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编 号号 储存已验收储存已验收 商品商品 验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责

7、分离 .编制付款凭编制付款凭 单单 付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、 订货单、供应商发票订货单、供应商发票 应付凭单部门应付凭单部门 存在或发生、估价存在或发生、估价 或分摊、完整性或分摊、完整性 预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批 准准 确认与记录确认与记录 负债负债 应付账款明细账、应应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、 转账凭证转账凭证 应付账款部门、应付账款部门、 会计部门会计部门 存在或发生、完整存在或发生、完整 性、估价或分摊性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收

8、支的人员不得 经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其 他资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及 时性及金额正确性时性及金额正确性 支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票 应付凭单部门、应付凭单部门、 财务部门财务部门 存在或发生、完整存在或发生、完整 性、估价或分摊性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票预先编号，已签署的 支票的相关凭证要注销支票的相关凭证要注销 记录现金、记录现金、 银行存款支银行存款支 出出 现金日记账、银行存现金日记账、银行存 款日记账、应付账款款日记账、应付账款 明细账、支票、付款明细账、支票、付款 凭证凭证 会计部门会计部门 存在或发生、估价存在或

9、发生、估价 或分摊或分摊 、完整性、完整性 独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表 9技术资料 2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 购货业务的关键控制点购货业务的关键控制点 （1 1）职责分工）职责分工 购货与付款部门分离购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离发票的审批职责付款职责分离 （2 2）授权审批）授权审批 所有的购货都根据经批准书的请购单进行所有的购货都根据经批准书的请购单进行 购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准 购货价格要经过批准购货价格要经过批准 付款应经过有关人员授权批准付款应经过有关人员授权批准 10技术资料 2、购货与付款循环内部

10、控制测试、购货与付款循环内部控制测试 购货业务的关键控制购货业务的关键控制 （3 3）凭证和记录）凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为 付款凭证单的附件付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录 11技术资料 2

11、、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 初步评估控制风险初步评估控制风险 审计人员在对内控制了解的基础上，通审计人员在对内控制了解的基础上，通 过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制 目标的控制风险水平。目标的控制风险水平。 12技术资料 2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 应付账款控制测试：应付账款控制测试： 1 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。、从应付账款明细账中抽取部分业务。 （1 1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是 否都有清购单、订购单、

12、购货发票和验收单，过程是否正确。否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。 （2 2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分 属独立的部门。属独立的部门。 （3 3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的 级别是否合规。级别是否合规。 （4 4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 2 2、从原始凭证追至明细账。、从原始凭证追至明细账。 3 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收、抽取部分订购单、验收单和购

13、货发票，检查订购单、验收 单和购货发票是否连续编号。单和购货发票是否连续编号。 13技术资料 2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 重新评估控制风险重新评估控制风险 根据控制测试结果。重新评估控制风险根据控制测试结果。重新评估控制风险 水平并根据修正后的控制风险水平确定实水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。质性测试的性质、范围和时间。 案例案例5-25-2 要求：根据下述摘录，请代要求：根据下述摘录，请代M M和和N N注册会计师指出购货注册会计师指出购货 与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进

14、建议。 14技术资料 案例案例5-2 M M和和N N注册会计师于注册会计师于20072007年年1212月月1010日至日至1313日对甲公司购货与付款日对甲公司购货与付款 循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了 解和测试的事项，摘录如下：解和测试的事项，摘录如下： (1)(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据 经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求 验收货物

15、，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单 验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和 编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登 记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。

16、 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部 的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印 章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一 致后签署支票，并在凭单上加盖致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的印章。对付款控制程序 的穿行测试表明，注册会计师的

17、穿行测试表明，注册会计师M M和和N N未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。 （填制与审核不应由一人负责）（填制与审核不应由一人负责） 15技术资料 案例案例5-2 (1)(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或 不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 (2)(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法 核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能

18、 就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。单一起交会计部。 (3)(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料 采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。 16技术资料 2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 固定资产控制风险评估固定资产控制风险评估 在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：在此主

19、要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面： 1、是否建立了固定资产的预算制度、是否建立了固定资产的预算制度 2、授权审批制度是否健全、授权审批制度是否健全 3、账簿记录是否完整、账簿记录是否完整 4、职责分工是否合理、职责分工是否合理 5、资本支出与收益支出划分是否正确、资本支出与收益支出划分是否正确 6、是否定期盘点固定资产、是否定期盘点固定资产 17技术资料 第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10） 应付账款审计案例分析 主讲：陈主讲：陈 翠翠 经济系审计教研室经济系审计教研室 18技术资料 二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、应付账款的

20、审计目标、应付账款的审计目标 确定应付账款是否存在；确定应付账款是否存在； 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义 务；务； 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当； 19技术资料 二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、应付账款的实质性测试程序：、应付账款的实质性测试程序： 获取或编制应付账款明细表获取或编制应

21、付账款明细表1 进行分析程序进行分析程序2 函证应付账款函证应付账款3 查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款4 确定应付账款在资产负债表上的分类、披确定应付账款在资产负债表上的分类、披 露是否恰当露是否恰当 5 20技术资料 分析性程序分析性程序 在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的 错报。如下表：错报。如下表： 分析性复核及其可能发现的潜在错报：分析性复核及其可能发现的潜在错报： 方法方法 发现的潜在错报发现的潜在错报 应付账款增减变动的合理性应付账款增减变动的合理性 21技术资料 函证应付账款函证应付账款 一般情况下，一般情况下，

22、CPA不需要对应付账款进行函证不需要对应付账款进行函证 ，原因是：，原因是： 第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果但如果1）被审计单位控制风险较高；）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大；某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。则应进行应付账款的函证。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。比较应收账款函证与应付账款函证的异同。 22技术资料 函证对象函证对象 q 金额

23、较大的债权人；金额较大的债权人； q 在资产负债表日金额不在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但却是大、甚至为零，但却是 企业重要供货商的债权企业重要供货商的债权 人，因为这种情况下应人，因为这种情况下应 付账款更可能被低估；付账款更可能被低估； q 存在关联方交易的债权存在关联方交易的债权 人。人。 函证方式：函证方式：最好采用肯定最好采用肯定 式。式。 注册会计师必须对函证的过程进注册会计师必须对函证的过程进 行控制，要求被函证方直接回函给行控制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回制与分析函证结果汇总表，对未

24、回 函的，决定是否再次进行函证。函的，决定是否再次进行函证。 如果存在未回函的重大项目，注如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用册会计师应采用替代审计程序替代审计程序，确，确 定其是否真实。定其是否真实。 q 通常可以检查决算日后应付账款通常可以检查决算日后应付账款 明细账及现金和银行存款日记账，明细账及现金和银行存款日记账， 核实其是否已支付，同时检查该核实其是否已支付，同时检查该 笔债务的相关凭证资料，核实交笔债务的相关凭证资料，核实交 易事项的真实性。易事项的真实性。 23技术资料 5.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款 低估负债是企业常见舞弊低估负债是企业常见舞弊 的方式，

25、因此查找未入账的方式，因此查找未入账 应付账款是应付账款审计应付账款是应付账款审计 的重点。的重点。 主要方法有：主要方法有： 审查被审计单位在报告日审查被审计单位在报告日 尚未处理的、不符合要求尚未处理的、不符合要求 的购货发票。的购货发票。 审查有货物验收单、入库审查有货物验收单、入库 单但未收到购货发票的经单但未收到购货发票的经 济业务。济业务。 审查购货发票与验收单不审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单符或未列明金额的发票单 据。据。 审查报告日的全部待处理审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的凭单，确定是否有漏记的 应付账款。应付账款。 检查企业报告日后收到的检查企

26、业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。的记录时间是否正确。 24技术资料 二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 3、应付账款常见的舞弊：、应付账款常见的舞弊： 将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付 及暂收款列入应付账款；及暂收款列入应付账款； 应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为； 虚列应付账款，调节成本费用情况；虚列应付账款，调节成本费用情况； 利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情

27、况； 用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金 增值税的情况。增值税的情况。 1）先把销售收入在应付账款中挂账）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款（不计收入）（不计收入） 2）在发放钱物时，）在发放钱物时， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金） 借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品（产成品）贷：库存商品（产成品） 25技术资料 案例案例5-3 虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减） 某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调某企业当年经济效益较

28、好，为了给今后留有余地，调 节当年利润年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，节当年利润年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位， 假编虚列劳务费用假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分万元，作为应付款项处理，做会计分 录如下：录如下： 借：制造费用借：制造费用修理费修理费 200 0OO 贷：应付账款贷：应付账款 X X工程公司工程公司 200 000 从而使当年从而使当年12月的产品成本增加了月的产品成本增加了2O万元。若万元。若12月份生月份生 产的产品全部完工入库，并已销售了产的产品全部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已，则结转的已 销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚

29、列的销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O% 费用。结果虚减了利润费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税万元，相应也偷漏了所得税 3 万元。万元。 26技术资料 案例案例5-3 虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减） 因此在查处后应做调整会计分录：因此在查处后应做调整会计分录： 借：应付账款借：应付账款 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 0O0 以前年度损益调整以前年度损益调整 120 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 30 000 借：以前年度损益调整借：以前

30、年度损益调整 90 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 90 000 提取盈余公积等略提取盈余公积等略 27技术资料 案例案例5-4 注册会计师郭静在审计注册会计师郭静在审计A公司公司2006年度会计报表将近结束时，年度会计报表将近结束时，A公司公司 财务主管提出不必抽查财务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来证实年付款记账凭证来证实2006年的会计记年的会计记 录，其理由如下：录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入年度的有些发票因收到太迟，不能记入12 月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入

31、账；(2)年后由公年后由公 司内部审计人员进行了抽查；司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说公司愿意提供无漏记负债业务的说 明书。明书。 问题：问题： 1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客 户已利用转账分录将户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的事实而改变原定程序年迟收发票入账的事实而改变原定程序? 2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说 明书而受影响明书而受影响? 3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计

32、人员的注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的 工作而取消或减少工作而取消或减少? 4.除除2007年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审 查是否存在未入账的债务查是否存在未入账的债务? 28技术资料 案例案例5-4 案例分析案例分析: 1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对 未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册 会计师抽查会计师抽查2007年付款记账凭证。注册会计师通过

33、实施该项测试，年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试， 可以查明有关可以查明有关2006年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录 内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理 由是相同的。由是相同的。 2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供 给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无 法减轻注册会计师应作抽查的责任。法减轻

34、注册会计师应作抽查的责任。 29技术资料 案例案例5-4 3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任 能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在 和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其 工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务 抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：注

35、册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径： (1)未归档的购货发票；未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定的所得客户以前年度未曾核定的所得 税结算申报书；税结算申报书；(3)与客户职员商讨；与客户职员商讨； (4)客户管理当局的客户管理当局的 声明书；声明书；(5)与上年账户余额相比较；与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关期后对期内相关 付款的审核；付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单现有契约、合约、议事录、律师的账单 和信件往来；和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止抽查截止 日期的有关账户，如存货、固定资产等。日期的有

36、关账户，如存货、固定资产等。 30技术资料 课堂练习课堂练习 注册会计师在审计乙公司注册会计师在审计乙公司2005年度的购货业务时，年度的购货业务时， 收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息，收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息， 见下表：见下表： 要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问 题？应如何调整？题？应如何调整？ 31技术资料 入库单入库单 编号编号 入库单日期入库单日期购货发票日期购货发票日期登记应付账款登记应付账款 明细账日期明细账日期 登记原材料登记原材料 明细账日期明细账日期 发票金额发票金额 #13152005/12/302

37、005/12/302005/12/312005/12/31200 000 #13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120 000 #13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390 000 #13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250 000 #13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360 000 #13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570 000 32

38、技术资料 13161316、13171317和和13181318入库单所对应的购货入库单所对应的购货 业务应登记在业务应登记在20052005年度，因为货物已经在年度，因为货物已经在20052005年年 度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260 260 000000元。应编制调整分录为：元。应编制调整分录为： 借：原材料借：原材料 260 000 260 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) 44 200) 44 200 贷：应付账款贷：应付账款 304 200 304 200 33技术资料 第五章 购货与付款循环审计案

39、例分析（8-10） 固定资产及累计折旧审计案例分析 主讲：陈主讲：陈 翠翠 经济系审计教研室经济系审计教研室 34技术资料 一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、固定资产审计的特性、固定资产审计的特性 固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计；固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计； 固定资产交易相对较少，可以进行详细审计；固定资产交易相对较少，可以进行详细审计； 固定资产审计的方法有：分析性复核、盘点核查或观察；固定资产审计的方法有：分析性复核、盘点核查或观察； 审计范围广；审计范围广； 35技术资料 一、固定资产审计案例分析一、固定资产审

40、计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、固定资产的审计目标、固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的计价是否恰当； 确定固定资产期末余额是否正确；确定固定资产期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当； 36技术资料 一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析 3.固定资产的内控制度（略）固定资产的内控制度（略） 4.固定

41、资产审计实质性测试固定资产审计实质性测试 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 分析性复核分析性复核 固定资产增加的审查固定资产增加的审查 固定资产减少的审查固定资产减少的审查 对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察 调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产 检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 37技术资料 固定资产分析性复核固定资产分析性复核 1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，

42、并与 以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固 定资产未在账户上注销的问题。定资产未在账户上注销的问题。 2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率， 将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上 的错误。的错误。 3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比 率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。 38技术资料 固定资产分析性复核固定资产分析性复核 4）比较本期

43、各月之间、本期与以前各期之间的修理）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理 及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区 分以上可能存在的错误。分以上可能存在的错误。 5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 。 注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单 位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原 因是否合理。因是否合理。 6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建

44、 工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核， 检查固定资产相关金额的合理性和准确性。检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 39技术资料 固定资产增加的审查固定资产增加的审查 被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加，被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加， 将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因 此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性 测试中的重要内容。测试中的重要内容。 注：注：注意与关联方的固定资产购销业务（交易合注意与关联方的固定资产购销业务（交易合

45、理性、价格合理性）理性、价格合理性） 40技术资料 固定资产减少的审查固定资产减少的审查 企业固定资产的减少，大致有以下去向：出售、企业固定资产的减少，大致有以下去向：出售、 报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等 应结合固定资产清理的审计进行应结合固定资产清理的审计进行 41技术资料 案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出 （1）发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产增）发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产增 加业务时发现，该企业加业务时发现，该企业2002年年10月份建成的办公楼价值偏月份建成的办公楼价值偏 低，因为查账

46、人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装低，因为查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装 修档次留下了深刻的印象。通过审阅有关记账凭证，核查固修档次留下了深刻的印象。通过审阅有关记账凭证，核查固 定资产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。定资产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。 为此，查账人员怀疑该企业是否将部分装饰费用挤入期间费为此，查账人员怀疑该企业是否将部分装饰费用挤入期间费 用。用。 （2）跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审）跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审 阅了该企业阅了该企业10月份所有的支出情况，没有发现有关装修费月份所有的支出情况，没

47、有发现有关装修费 用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业8月份的月份的“产产 品销售费用品销售费用”、“制造费用制造费用”的明细账及有关会计凭证，因的明细账及有关会计凭证，因 为办公楼内部装修业务主要发生在为办公楼内部装修业务主要发生在8月份。经审查发现有两月份。经审查发现有两 笔业务极不正常。第一笔为笔业务极不正常。第一笔为8月月20凭证，会计分录为：凭证，会计分录为： 42技术资料 案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出 借：销售费用借：销售费用 150万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 30万元万元 贷：应付账款贷：应付

48、账款某装饰工程公司某装饰工程公司 120万元万元 此凭证的摘要栏内注明此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费结算某销售门市部装修费 用用”，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发 票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为8月月43#凭凭 证，会计分录为：证，会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 6O万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 6O万元万元 43技术资料 摘要栏内容为摘要栏内容为“核报车间地面重整及粉刷工程支出核报车间地面重整及粉刷工程支出”，所，所 附单据均为上述装饰工程公司开具的发票，

49、同样未附具体附单据均为上述装饰工程公司开具的发票，同样未附具体 明细单据、查账人员首先向该企业财会人员索要与装饰工明细单据、查账人员首先向该企业财会人员索要与装饰工 程公司的工程合同，因为按规定，如此大额的装修工程必程公司的工程合同，因为按规定，如此大额的装修工程必 须签订工程合同，财会人员推说合同管理人员出差，拿不须签订工程合同，财会人员推说合同管理人员出差，拿不 出合同。查账人员又让财会人员提供有关工程的明细单据，出合同。查账人员又让财会人员提供有关工程的明细单据， 并做思想工作，讲明利害关系，还提出要到装饰工程公司并做思想工作，讲明利害关系，还提出要到装饰工程公司 调查。最后，财会人员不

50、得不拿出工程合同，并主动解释调查。最后，财会人员不得不拿出工程合同，并主动解释 真相：他们故意在会计凭证摘要栏内使用含混不清的语言，真相：他们故意在会计凭证摘要栏内使用含混不清的语言， 不附贴明细单据以掩盖真实的支出内容、这样做的目的是不附贴明细单据以掩盖真实的支出内容、这样做的目的是 为了人为地减少办公楼的原始价值。使一部分装修支出记为了人为地减少办公楼的原始价值。使一部分装修支出记 入企业期间费用，以减少本年利润避免下年的利润指标入企业期间费用，以减少本年利润避免下年的利润指标 提高。提高。 44技术资料 案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出 （3）调账。由于将

51、装修支出列入了期间费用，）调账。由于将装修支出列入了期间费用， 所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调 整固定资产的账面价值。假设此问题是在整固定资产的账面价值。假设此问题是在11月份月份 发现的，则应编制会计分录：发现的，则应编制会计分录： 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 2 100 000 贷：销售费用贷：销售费用 1 500 000 制造费用制造费用 600 000 45技术资料 二、累计折旧审计案例分析二、累计折旧审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、累计折旧的审计目标、累计折旧的审计目标 确定折旧的处理政策和方法是否符合相关规

52、定，是否一贯确定折旧的处理政策和方法是否符合相关规定，是否一贯 遵循；遵循； 核实累计折旧增减变动的记录是否完整；核实累计折旧增减变动的记录是否完整； 审查折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确；审查折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确； 确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧的披露是否恰当确定累计折旧的披露是否恰当 46技术资料 二、累计折旧审计案例分析二、累计折旧审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、累计折旧的实质性程序、累计折旧的实质性程序 获取或编制累计折旧分类汇总表；获取或编制累计折旧分类汇总表； 确定被审计单位确定被审计单位折旧政

53、策折旧政策的恰当性；的恰当性； 查验本期折旧费用的计提和分配是否一致，如有差异应查查验本期折旧费用的计提和分配是否一致，如有差异应查 明原因；明原因； 实施分析性复核程序；实施分析性复核程序； 验明累计折旧的披露是否恰当验明累计折旧的披露是否恰当 47技术资料 折旧政策折旧政策 已达到预定可使用状态额固定资产，无论是否交付使用，已达到预定可使用状态额固定资产，无论是否交付使用， 尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定为固定资产，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定为固定资产， 并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调 整原来的暂

54、估价值，但不需要调整原已计提的折旧额；整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额； 符合确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间符合确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间 与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧； 处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，应当转处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，应当转 入在建工程，停止计提折旧；入在建工程，停止计提折旧； 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折 旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧旧；提前报废

55、的固定资产，也不再补提折旧 48技术资料 案例案例5-6 ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有限公司会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有限公司2002年度年度“固定固定 资产资产”和和“累计折旧累计折旧”项目时发现下列情况：项目时发现下列情况： 1.“未使用固定资产未使用固定资产”中有固定资产中有固定资产Y设备已于本年度设备已于本年度5月份投入使用，该月份投入使用，该 公司未按规定转入公司未按规定转入“使用固定资产使用固定资产”和计提折旧。和计提折旧。 2.对所有的对所有的“空调器空调器”，按其实际使用的时间，按其实际使用的时间(5月至月至9月月)计提折旧。计提折旧。 3.公司有融资

56、租入的设备公司有融资租入的设备4台，租赁期为台，租赁期为5年，尚可使用时间为年，尚可使用时间为6年年,公司确定的公司确定的 折旧期为折旧期为6年。年。 4.对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。 5.8月初购入吊车月初购入吊车2辆，价值辆，价值650万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。 6.该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已月改为工作量法，这一改变已 经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说经股东大会批准

57、，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说 明。明。 要求：请代注册会计师要求：请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。 49技术资料 案例案例5-6 1.根据企业会计制度规定，房屋、建筑物以外的未使根据企业会计制度规定，房屋、建筑物以外的未使 用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的 需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该 公司应把公司应把Y设备及时转入设备及时转入“使用固定资产使用固定资产”，并自，

58、并自6月开月开 始计提折旧。始计提折旧。 2.固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命， 作为一种具有特殊性质的作为一种具有特殊性质的“空调器空调器”，其性质属于，其性质属于“季节季节 性使用的固定资产性使用的固定资产”，按照制度规定停用期间应照常计提，按照制度规定停用期间应照常计提 折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧 应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的 方法或按月份平均计提年折旧额的方法或按月份平均计提年折旧额的1/

59、12，或者是按实际使，或者是按实际使 用月份平均分摊计提年折旧额。用月份平均分摊计提年折旧额。 50技术资料 案例案例5-6 3.融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。 若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则 应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定 租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与 租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。该租赁资产尚可使用

60、年限两个中较短的期间内计提折旧。该 公司应区别不同情况，确定融资租赁固定资产的时间期，公司应区别不同情况，确定融资租赁固定资产的时间期， 而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。 4.根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资 产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧， 应对多提的折旧进行冲回。应对多提的折旧进行冲回。 51技术资料 案例案例5-6 5.根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开根据企业会计制度