中专题联合账簿审计初探

1、杆联合账簿审计初探自1985年*开始陆上*对外合作以来,先后与美、英、 意、法、日等十多个国家和地区的*公司签订了*合同及联合 研究及评价研究协议，合同区总面积近百万平方公里。项目成立 后，为了维护资源国的权益，*审计部根据*合同约走开 始对各项目的投入、回收情况进行审计”即联合账簿审计。迄今 为止，联合账簿审计经历了起步阶段（1985年-1997年1探 索阶段（1998年2001年）和发展阶段（ 2002年至今）。在 此期间，审计部对境内正在执行的对外合作项目进行了多次审 计，积极地维护了*在合作项目中的合法权益和经济利益。笔 者结合实践，拟就有关联合账簿审计提出自己的一些观点谨供参 考。一

2、. 联合账簿审计的定义.依据及内容（-）联合账簿审计是指审计部门依法对”开采联合账簿 真实性、合理性、合法性进行的审计监督。（二）联合账簿审计的依据是中华人民共和国对外合作开 采陆上杆资源条例、合作各方签订的好合同及有关协议、 国际上联合开采”资源所公认的会计原则与惯例、其他具有法律 效力的文件等。（三）联合账簿审计的内容主要包括但不限于:内部控制评 审、会计账簿审计、会计凭证审计、各项成本费用审计、收入审 计、资金筹措和合同利息审计及合同执行情况审计。二. 联合账簿审计与国内其他审计的区别开展联合账簿审计除以国内其他审计某些内容为辅助手段 外，要注意以下几点：首先，要明确其审计目的是合同的执

3、行情况，主要包括项目管 理过程中的一些合同条款的执行情况及合作项目的好开发或生产支 出以及原好的开采及分配情况最终是从维护中方权益角度出发的。 故无论审前、审中、审后均应以此为前提；其次，要明确其审计程 序，因为此项审计涉及中外双方，所以要时刻注意与中外双方保持 沟通、相互磋商，并明了交换意见时谁先谁后的次序问题；最 后，要明确审计内容，笔者认为：在实施审计作业时，重点应放在灯 合同条款履行的规范性和严肃性的审查上。所认，中外双方签订的 合同文本应做为审计人员掌握的重中之重。开展审计前，审计人员 要研读文本，包括哪条哪款力争熟记于胸，外国公司的人员政策亦 应熟悉。此外，兼顾英语水平的提高，逐渐

4、具备与外国人打交道的 能力。这样，审计开展起来才会得心应手、有的放矢。三、联合账簿审计的重点及常见的审计发现经过多年实践,有关专家指出,联合账簿的审计重点是对人 员费用、上级管理费、合同双方的关联公司及第三方服务费、合 同利息、原杯分配及好费用五大费用、管理控制和焙合同方面进行审计。常见的审计发现列示如下：（-）人员费用方面：超时计算工资,每天8小时计算为912小时;起止薪时间与调派时间不一致,多计联合账簿支出； 工资费率未经中方审批;雇员性质的合同者与母公司签定服务合 同；作业者激励奖计入联合账簿。（二）作业者的单方费用或应由上级管理费用负担的费用计 入了联合账簿：属于作业者自身应当承担的费

5、用；应由作业者上 级管理费COVER的费用；作业者单独以工作走单或直接CHARGE联合账簿的母公司费用；作业者为筹措资金等目的寻 找的非好合同的合同者而发生的管理费用支出；作业者发生 与中方之外的权益、作业权转变而发生的费用；作业者将行销费 用中的出口代理费,码头租赁费中的部分费用计入联合账簿。（三）合同双方的关联公司及第三方服务费方面：未办理工 作定单或补签工作定单；合同者考勤没有作业者控制；设计服务 或管理咨询服务未签走合同；实际结算额超过封顶服务合同控制 额；开口服务合同没有依据服务合同规走按照国际规则付款，付 款依据不充分。（四）合同利息方:作业者或中外双方资金提前到位,多计合同利息。

6、（五）原灯分配及好费用方面：合作项目簿缴好点和灯缴灯 点（合同中有解释，一般指管输费”这块）划分不清；作业者 或双方灯费用计入联合账簿；好费用冲减投资回收好；合作项目缴货点计量管理有漏洞。（六）管理控制和灯合同方三无作业者;管理体制和核算模式不符合”合同规走;主要条款未能维护资源国的 利益;未履行相关审批手续,延长先导实验期;联管会签定补充 协议或协商变更灯合同条款。以上审计发现乃至整个审计项目，最基本的依据是和合 同”其他都是在合同的规走下要求的。作业者对我们的审计发 现也提出了他们的解释，一是由于中西方习惯差异，理解上有分歧；二是合同本身存在漏洞，如规走不明确，界走不清晰,制度不完善等。为

7、争取更大的合作利益,我们审计人员不能过，应避免和他们有较大的冲突。!1!联合账簿审计中应注意及关注的事项（-）从账表之间的关系入手，逐项检查，看账表是否一致?（二）从国外与国内法律、法规的区别入手，调阅外国公司文件，包括薪金、福利政策等，核对人员状况表PersonnelStatuso（三）从搜集的审计证据入手”力求全面,避免遗漏。在必 要处（摘要或数字）可用荧光笔标注,以示醒目；问题分页处可 用胶贴纸标明区分。（四）从以前年度审计备忘录入手,看Memo中所记载的 问题是否再度发生？（五）审计人员在撰写Memo时，一般不说”对方财务事项 是否真实、合法、合理“，因为中外双方对问题的认识和理解可

8、能不同,不能用好人的思维方式考虑问题，要按照国际惯例及国 夕卜合作会计制度、程序、PSC （好合同）等去约束外方。（六）与外方人员沟通、了解情况或交换意见时，应事先想 好、设计好思路，用流利的英语交涉，避免思路和语言上的障碍, 化被动为主动。（七）与外方人员接触时，应穿着正规（西服、领带、皮鞋）, 以示尊重，维护审计人员形象。（八）参与项目的每个审计人员，无论参加任何对外合作项 目，从心里都要把自己假定为首席审计师，久而久之，业务能力 就会由量变到质变。（九）审计人员要关注项目建设外方是如何管理的（学习外 方先进技术及管理经验，前提是尽可能地在审计范围内进行了 解）；ODP总体开发方案如何（O

9、DP 般是请国内各硏究院所 等编制的,了解ODP是审计的一项内容，是为了审查其合同执 行的情况）；索要的资料是否齐全（包括工作定单、合同契约、 采购走单、付款台账）；国外招标管理是否规范?五、联合账簿审计的拓展空间：海外项目审计实务分析（-）审计目的：资金的安全性、投资的效益性、管理的健 全、有效性。（二）不同的运营合作模式：对于不同的合作模式审计重点 也有所不同。1、苏丹1/2/4区块多方共同担当作业者的焙产品分成合 同：与国内风险好合作模型基本一样。一般合作各方对费用开支 都监督很严，而且对于联合账簿一般只能取证，而不宜审计（可 采用多方联合审计X主要审直中方的分成情况及其他收益。2、哈萨

10、克斯坦阿克纠宾”.股份分红制（由我方控股）:主 要审直资金的使用是否有效，操作费是否合理，分红是否合规等, 与对国内的杆进行资产负债损益审计相似。3、委内瑞拉-劳务服务合同提成制（按照滑动比进行提成）: 主要审直提成执行情况、是否存在大量应收款项、是否严格按照 资源国的要求进行管理。4、苏丹炼厂固定回报制：主要审查投资利息、贷款利息、 投资收益及当期作业费是否按期收回。5、其他模式六. 联合账簿审计目前存在的问题及解决方法（一）审计资源短缺（解决方法：加大培训力度,尽快培养和储备这方面的审计骨干与首席审计师）。（二）审计质量不到位（解决方法：执行规范，做好充分的审前准备；细节决走成败,不采取复

11、审一般不存在复审,因为 目前没有监督机制，审过就确认了，只能是在审计过程中尽量做 好；实行项目经理负责制，由项目经理负全责）。（三）对外合作审计人员素质不高（解决方法：提高人员综合素质，发挥其主观能动性）。（四）对外合作审计理论尚需探索（解决方法：针对目前对外合作审计空间大，中方管理不到位等实际情况,结合国内与海 外合作项目”力争写出有份量的、前瞻性的文章）。（五）解决审计发现的能力不够（解决方法：针对目前具体 问题的解决不是靠审计人员去谈判，而是双方管理者谈判的情 形，加之缺乏处理力度条款，管理体制、机制不完善，不够科学 的实际情况，中方管理者应适时积累管理经验，相关职能部门促 使法律及监管

12、程序进一步完善，从而推动审计发现得到有效落 实。七. 联合账簿审计的几点建议（-）从源头对项目管理进行控制,尤其是关键环节的审批 控制权限。建议各个项目在启动时就应该针对实际情况制走合作 各方都应遵守的管理制度,明确合作各方的权限，规范管理程序, 尽量做到以制度要管理。尤其值得注意的是工作订单程序、采办 程序以及预算管理及相关费用审批等制度。（二）制定统一的人员费用政策。建议中方管理者针对不同 国家的不同项目进行调查，了解其人员组织及费率的基本情况， 在此基础上制走人员费率标准予以参照，对与此标准差异不大的 项目可以同意其沿用公司标准；差异较大的项目应进行商谈，最 好能在合同谈判中对双方的人员

13、费率都予以明确，而不是通常的 那样仅约定中方人员的费用标准，以确保能有效地控制各项目人 员费用支出的合理性,更好地维护合作各方的经济利益。（三）优先选择*的服务商或供应商。由于*合同规 走,在同等情况下*作业应优先选择*的服务商或供应商。因 此对于类似于作业者上级机构或其管理公司提供的* *内部服务 费用，应尽可能地在国内寻找服务商，这样可以减少整个项目的 费用支出。而且对于此类费用，合作双方应协商确走一个统一的 入账标准，必须在支持资料齐全的情况下,才可以计入联合账簿 回收,这样在对项目的进一步监管过程中也就有据可依了。（四）加强审计人员与中方管理者的沟通。中方管理者的监 督是维护中方在合作项目利益的关键，但目前由于各合作项目中 方对合作合同及项目执行的理解均存在差异，在对不同合作项目 进行审计时，审计人员与中方管理者沟通的结果也存在较大差 异，如何统一各方的认识，保证合作项目中方能更好进行项目管 理，更有力的维护资源国的权益，也是项目审计及中方管理者面 临亟待解决的问题。因此在审计实施前审计人员就应该与中方管 理者充分沟通,尽可能对有关问题达成一致意见，从而有利于审 计问题的解决。虽然陆上*合作已经开始20多年了 ”但是距离