2019中级会计实务98讲第54讲或有事项会计处理原则的应用

1、第三节或有事项会计处理原则的应用 、未决诉讼或未决仲裁 【例12-6】（2种情况：一个败诉、一个胜诉 甲公司2 X17年度发生的有关交易或事项如下: 2个事件） 事件一、2 X17年10月1日有一笔已到期的 银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000 元，甲公司 具有还款能力，但因与乙银行存在其他经济纠纷, 而未按时归还乙银行的贷款，2 X17年12月1日，乙银行向 人民法院提起诉讼，截至2X17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。 甲公司法律顾问认为败诉的可能性为60% , 预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 0001 200 000 元之间，其中诉讼费50 00

2、0 元。 【答案】 甲公司败诉的可能性为 60%，即很可能败诉, 且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量，则甲公司应在 X17年12月31日确认一项预计负债，其金额为（ 1 000 000+1 200 000)-2=1 100 000 (元)。 有关账务处理: 借：管理费用一一诉讼费 50 000 营业外支出罚息支出 1 050 000(1 100 000-50 000) 贷：预计负债一一未决诉讼一一乙银行 1 100 000 事件二、2 X15年10月6日，甲公司委托银行向丙公司贷款60 000 000 元，由于经营困难，2 X17年10 月6日贷款到期时丙公司无力偿还贷款，甲公司依法起诉丙公

3、司，2 X17年12月6日，人民法院一审判决甲 实用文档用心整理 公司胜诉，责成丙公司向甲公司偿付贷款本息70 000 000 元，并支付罚息及其他费用6 000 000 元，两项合 计76 000 000 元，但由于种种原因， 丙公司未履行判决，直到2X17年12月31日，甲公司尚未采取 进一步 的行动。中华会计朗檢+东團网校课程购买联系徽信1005062021 f更新遠度更快） 【答案】 虽然一审判决甲公司胜诉，将 很可能从丙公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于丙公司本身经营 困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此甲公司2 X17年12月31日不应确认资产，但应考虑 该项

4、委托贷款的 减值问题。（同时在财务报表附注中披露 ） 【补充例题计算分析题】（2015年） 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：（4个资料、3个问题） 资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税 专用发票，价款为1 000万元，增值税税额为 170万元，款项尚未支付，付款期为3个月。 资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现 过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付。 2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年 12月31日，人民法院尚未判决。甲

5、公司法律 顾问认为败诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5万元，逾期利息在 20万元至30万元之间，且这个区间内 每个金额发生的可能性相同。 资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠 款1 170万元和逾期利息 50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付 上述所有款项。 资料四：甲公司2014年度财务报告已于 2015年4月20日报出；不考虑其他因素。 要求： （1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录 （2）判断说明甲公司 2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计

6、 负债，编制相关会计分录。 （3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1 ）甲公司购进固定资产的分录： 借：固定资产1 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：应付账款1 170 （2）该未决诉讼案件 应当确认预计负债。 理由： 至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为该事项败诉可能性为70%，满足履行该 义务很可能导致经济利益流出企业的条件； 预计支付诉讼费 5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同， 满足该义务的金额能够可靠计量的条件； 该义务同时是企业承担的 现时义务。 2

7、520+30 )-2 预计负债的金额=5+（ 20+30 ）*2=30 （万元） 借：营业外支出 管理费用 30 （3） 2015 年 5 月 8 日: 借：预计负债 营业外支出 贷：其他应付款 2015年5月16日，支付款项时: 借：其他应付款 贷：银行存款 借：应付账款 贷：银行存款 【手写板】 30 25 （倒挤） 55 （诉讼费5万元+逾期利息50万） 55 55 1 170 1 170 如果法院判决后，诉讼费是 5万元，逾期利息是 13万元。 借：预计负债 贷：其他应付款 营业外支出 【相关内容】 30 18 12 贷：预计负债 相关预计负债 已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼

8、损失金额之 间差额的处理 1.前期已合理计提 直接计入或冲减当期营业外支出支付时： 借：预计负债 营业外支出（可借可贷） 贷：银行存款 2.前期未合理计提 或不恰当 的多计、少计损失（金额重大） 按照重大会计差错更正的方法进行会计处理 3.前期无法合理预计，未计提 在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出 支付时： 借：营业外支出 贷：银行存款 4.资产负债表日至财务报告 批准报出日之间发生的需要 调整或说明的未决诉讼 按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理 二、债务担保 借：营业外支出（担保损失） 贷：预计负债 企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况 进行处理：

9、 （1） 企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的 应承担的损失金额，确认为 负债，并计入当期 营业外 支出； （2） 已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院 裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院 发回重 审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为 预计负债，并计入 当前营业外支出； （3） 人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计 败诉的可能性，以及败诉后可能发生 的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性 大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应 当在资产负债表日 预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业

10、外支出。 【例12 7】2 X15年10月，甲公司为乙公司人民币20 000 000元、期限2年的银行贷款 提供全额担保; 2 X17年4月，甲公司为丙公司 1 000 000美元、期限1年的银行贷款提供 50%的担保。 截至2 X17年12月31日，各贷款单位的情况如下： 乙公司贷款 逾期未还，银行已起诉乙公司和甲公司， 甲公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；丙公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不 如以往，可能不能偿还到期美元债务。 【答案】 本例中，对乙公司而言，甲公司很可能需履行连带责任，但 损失金额是多少，目前还难以预计；就丙 公司而言，甲公司 可能需履行连带责任。这

11、两项债务担保 形成甲公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条 件，甲公司应在2 X17年12月31日的财务报表附注 中披露相关债务担保的 被担保单位、担保金额 以及财务影 响等。纸质教材理束习题聘买联系威佰号kaozidl 三、产品质量保证 【例12-8】甲公司为机床生产和销售企业。甲公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如 出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司 免费负责保修（含零部件更换）。 实用文档用心整理 甲公司2 X17年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台、600台、800台和700 台，每台售价为5万元。 根据以往的经验，机床发生的保修费

12、一般为销售额的1%1.5%之间。甲公司2 X17年四个季度实际发生 的维修费用分别为 40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用银行存款支付 50%，另50% 为耗用的原材料）。 假定2 X16年12月31日，“预计负债一一产品质量保证一一机床”科目年末余额为240 000元。 【答案】 （1 ）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债一一产品质量保证一一机床40 000 贷：银行存款20 000 原材料20 000 应确认的产品质量保证负债金额=400 X50 000 X（1%+1.5% ）-2=250 000 （元）。 借：销售费用一一产品

13、质量保证一一机床250 000 贷：预计负债一一产品质量保证一一机床250 000 第1季度末，“预计负债一一产品质量保证一一机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000 （元）。 （2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债一一产品质量保证一一机床400 000 贷：银行存款200 000 原材料200 000 应确认的产品质量保证负债金额 =600 X50 000 X（1%+1.5% ）+2=375 000 （元）。 借：销售费用一一产品质量保证一一机床 贷：预计负债一一产品质量保证一一机床 第2季度末，“预计负债一一产品质量保证一一机床”

14、 （元）。 （3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债一一产品质量保证一一机床 贷：银行存款 原材料 应确认的产品质量保证负债金额 =800 X50 000 X 借：销售费用一- -产品质量保证一- 机床 贷：预计负债 -产品质量保证- 机床 第3季度末，“预计负债一一产品质量保证一一机床” （元）。 （4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债一一产品质量保证一一机床 贷：银行存款 原材料 应确认的产品质量保证负债金额 =700 X50 000 X 375 000 375 000 科目余额 =450 000+375 000-400 000=425 000

15、 360 000 180 000 180 000 (1%+1.5% ) + 2=500 000 (元)。 500 000 500 000 科目余额 =425 000+500 000-360 000=565 000 700 000 350 000 350 000 (1%+1.5% )-2=437 500(元)。 借：销售费用一一产品质量保证一一机床 437 500 贷：预计负债一一产品质量保证一一机床437 500 第4季度末，“预计负债一一产品质量保证一一机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500 （元）。 【补充例题单选题】（2015年） 甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后 3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生 的保修费在销售收入的 3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入 为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司 2014年12月31日资产负债表预计 负债项目的期末余额为（）万元。 A.15B.25 C.35D.40 【答案】B 【解析】当年计提预计负债 =1 000 X（3%+5% ）*2=40 （万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15 万元，所以2014年