2019中级财管69讲第57讲责任成本

1、二、责任成本（一）责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利 关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。一成本中心责任中心利润中心一投资中心（二）责任中心及其考核1. 成本中心（1）含义与特点含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心特点（1 ）成本中心不考核收益，只考核成本；（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；（3 ）责任成本是成本中心考核和控制

2、的主要内容【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本（2 ）可控成本含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费应具备的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的第二，该成本是成本中心可以计量的第二，该成本是成本中心可以调节和控制的 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层 级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所 有的成本都是可控的【例题多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有 （）。（2015 年）A. 该成本是成本中心可计量的B. 该成本的

3、发生是成本中心可预见的C. 该成本是成本中心可调节和控制的D. 该成本是为成本中心取得收入而发生的【答案】ABC实用文档 用心整理【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确选项是A、B、Co【例题判断题】企业对成本中心进行业绩考核时，应要求成本中心对其所发生或负担的全部成本负责。()(2017 年)【答案】X【解析】成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。(3)成本中心考核和控制主要使用的指标预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成

4、本预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本X 100%【提示】实际产量预算责任成本(费用)=实际产量X预算单位成本(费用)【教材例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，单位成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：【答案】预算成本节约额 =150 X4000-145.5 X4000=18000(元)预算成本节约率 =18000/(150 X4000 )X100%=3%结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。2. 利润中心(1)含义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它

5、不但有成本发生，而且还有收入发生。(2) 特点利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。(3) 类型类型含义自然利润中心它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算 半成品内部销售收入的责任中心。【例题多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括()。A. 既能控制成本，又能控制收入和利润B. 只控制收入不控制成本C. 强调绝对成本控制D. 既可以是自然形成的，也可以是人为设定的【答案】AD其权利【解析】利润中

6、心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。(4 )考核指标考核指标公式特点边际贝献边际贝献=销售收入总额-变动成本总额反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用可控边际贝献（部门经理边际贡献）可控边际贝献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本是评价利润中心管理者业绩的理想指标部门边际贝献（部门毛利）部门边际贝献=可控边际贝献-该中心负责人不可控固定成本部门边际贡献反映了部门为企业利 润和弥补与生产能力有关的成本所 作的贡献，它更多的用于评价部门业 绩而不是

7、利润中心管理者的业绩【教材例8-21】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入 200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。那么该利润中心的考核指标计算为：边际贡献=200-120=80（万元）可控边际贡献=80-20=60（万元）部门边际贡献=60-10=50（万元）【例题单选题】某利润中心本期销售收入为7000万元，变动成本总额为3800万元，中心负责人可控的固定成本为1300万元，其不可控但由该中心负担的固定成本为600万元，则该中心的可控边际贡献为（）万元。（2017年）A. 1900B. 3200C.

8、 5100D. 1300【答案】A【解析】该中心的可控边际贡献=销售收入总额-变动成本总额-该中心负责人可控的固定成本=7000-3800-1300=1900(万元)。【例题计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：4000资料一：甲利润中心营业收入为 38000元，边际贡献为24000元，利润中心负责人可控的固定成本为元，禾U润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。资料二：乙利润中心负责人可控边际贡献额为30000元，禾U润中心部门边际贡献总额为22000元。要求：(1) 根据资料一计算甲利润中心的下列指标： 利润中心变动成本总额； 利润中心可控边际

9、贡献； 利润中心部门边际贡献总额。(2) 根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。【答案】(1)利润中心变动成本总额 =38000-24000=14000(元)利润中心可控边际贡献 =24000-4000=20000（元）利润中心部门边际贡献总额=20000-7000=13000（元）（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000 （元）。3投资中心（1）含义投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规

10、模和投资类型等投资决策权。（2）特点投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。（3 ）考核指标厂投资报酬率匚剩余收益 投资报酬率1）计算公式：投资报酬率=息税前利润/平均经营资产其中：平均经营资产=（期初经营资产+期末经营资产）/2【教材例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示:表8-17单位：万元投资中心利润投资额投资报酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。【补充要求】 若A投资中心接受该投

11、资后的 A、B投资中心和总公司的投资报酬率。如表8-18所示：表8-18单位：万元投资中心利润投资额投资报酬率A280+131=4112000+1000=300013.7%B8010008%全公司491400012.275%【提示】用投资报酬率考核部门利益和企业总体利益决策可能会有冲突。 投资报酬率的优缺点优点（1）能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性（相对数指 标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较）（2）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量 的调整，优化资源配置缺点（1 ）引起短期行为的产生（2）追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标 剩余收益1）计

12、算公式：剩余收益二息税前利润-（平均经营资产X最低投资报酬率）平均经营蟄产X投资报酬率关系公式：剩余收益二平均经营资产X投资报酬率-最低投资报酬率）表 8-17【教材例8-22】某公司的投资报酬率如表 8-17所示：单位：万元投资中心利润投资额投资报酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1% ,假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。【补充要求】 评价A投资中心接受这个投资机会前后的A、B和总公司的剩余收益。追加投资前：单位：万元投资中心利润投资额剩余收益A280200

13、0280-2000 X12%=40B80100080-1000 X12%=-40全公司3603000360-3000 X12%=0追加投资后:单位：万元投资中心利润投资额剩余收益A280+131=4112000+1000=3000411-3000 X12%=5110B80100080-1000 X12%=-40全公司4914000491-4000 X12%=11用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余收益增加了11 （ 51-40 ）万元，则A投资中心应该接受这项投资。【提示】用剩余收益考核部门利益和企业总体利益决策一致2）剩余收益指标优缺点优点：剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部

14、利益与整体利益相冲突的不足。缺点： 由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较； 剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。【例题单选题】已知ABC公司加权平均的最低投资报酬率为15% ,其下设的甲投资中心投资额为1000万元，剩余收益为50万元，则该中心的投资报酬率为（）。A. 40%B. 30%C. 20%D. 10%【答案】C【解析】剩余收益=息税前利润-平均经营资产X公司加权平均的最低投资报酬率=平均经营资产x(投资报酬率-最低投资报酬率)；所以：50=1000 X(投资报酬率-15% );投资报酬率=20% 。2013年在我

15、国【例题-2016 综合题(节选)】戊公司是一家以软件研发为主要业务的上市公司，其股票于 深圳证券交易所创业板上市交易。戊公司有关资料如下:资料一：X是戊公司下设的一个利润中心，2015年X利润中心的营业收入为 600万元，变动成本为 400万元，该利润中心负责人可控的固定成本为50万元。由该利润中心承担的但其负责人无法控制的固定成本为30万元。资料二：Y是戊公司下设的一个投资中心，年初已占用的投资额为2000万元，预计每年可实现利润 300万元，投资报酬率为 15% , 2016年年初有一个投资额为 1000万元的投资机会，预计每年增加利润 90万元, 假设戊公司投资的必要报酬率为 10%。

16、资料三一五：略要求：(1) 根据资料一，计算 X利润中心的边际贡献，可控边际贡献和部门边际贡献，并指出以上哪个指标可以 更好地评价X利润中心负责人的管理业绩。(2) 根据资料二，计算接受投资机会前Y投资中心的剩余收益；计算接受投资机会后Y投资中心的剩余收益；判断 Y投资中心是否应接受新投资机会，为什么？(3) - (5 )略【答案】(1 )边际贡献=600-400=200(万元)可控边际贡献=200-50=150 (万元)部门边际贡献=150-30=120（万元）可控边际贡献可以更好地评价 X利润中心负责人的管理业绩。（万元）（2）接受前剩余收益 =300-2000 x10%=100接受后剩余

17、收益(300+90 ) - (2000+1000 )X10%=90 (万元) Y投资中心不应该接受该投资机会，因为接受后会导致剩余收益下降。总结13应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标只以货币形式预算成本节约成本最广最小（可控成可控的成计量投入，不一般不额中心本的控制权）本、费用以货币形式计是法人预算成本节约量产出率边际贝献利润较窄较高（短期经成本费用、不进行投入、一般不可控边际贝献中心营决策权）收入、利润产出的比较是法人部门边际贝献最咼（投资决成本费用、进行投入、产.Kia般是投资最小策权）收入、利出比较法人投资报酬率润、投资效中心剩余收益【例题-2018 （卷I） 多选题】下列指标

18、中适用于对利润中心进行业绩考评的有（）。A投资报酬率B. 部门边际贡献C剩余收益D.可控边际贡献【答案】BD【解析】在通常情况下，利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。所以选项B、D正确。对投资中心的业绩进行评价时，不仅要使用利润指标，还需要计算、分析利润与投 资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。所以选项A、C错误。（三）内部转移价格的制定类型制定依据特点应用的前提条件市场以产品或劳务的现市场价格具有客观真实的特它要求产品或劳务有行市场价格作为计点，能够同时满足分部和公司完全竞争的外部市场，价格价基础的整体利益以取得市价依据内部责任中心之间协商价格

19、的上限是市场价格，该中间产品存在非完协商以正常的市场价格下限则是单位变动成本。全竞争的外部市场，在价格为基础，通过定期当双方协商僵持时，会导致公该市场内双方有权决共同协商确定价格司咼层的仃政干预定是否买卖这种产品双重价格是由内部责任中心 的交易双方采用不 同的内部转移价格 作为计价基础买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要可以选用的成本形式包括：完以成本为基础的转移定价以产品或劳务某种形式的成本为基础而制定价格成本以及变动成本加固定制造费用以成本为基础的转移定价方法具有简便、客观的特点,存在信息和激励方面的问题它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况但全成本、完全成本加成、变动15【例题单选题】企业以协商价格作为内部转移价格时，该协商价格的下限一般是（）。（2017年）A. 单位完全成本加上单位毛利B. 单位变动成本加上单位边际贡献C. 单位完全成本D