2019中级会计实务107讲第60讲修改其他债务条件,以上三种方式的组合

1、16%，1 00030万丙公第60讲-修改其他债务条件（2）,以上三种方式的组合第二节债务重组的会计处理三、修改其他债务条件【例？综合题】（2013年改编）甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为有关资料如下：资料一：2018年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为交易性金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等 其他因素。甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为万元（不考虑增值税）；对丁公司股权账面价值为380万元，其中，成本为 3

2、50万元，公允价值变动为元，公允价值为400万元，甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算，不考虑相关税费。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元，未计提减值准备，公允价值为1 200万元。司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。（1 ）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。 属于非货币性资产交换。补价所占比例小于 25%或：200/ （ 1 000+400 ）=14.29%（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。甲公司换出非专利技术应确认的损益=1 000-（ 1 200-200-100）=100 （万元）借：

3、长期股权投资累计摊销无形资产减值准备银行存款贷：无形资产资产处置损益交易性金融资产成本公允价值变动投资收益1 2002001002001 20010035030202 320资料二：2018年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项 万元计提坏账准备 280万元，此前未对该款项计提坏账准备。280（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。借：信用减值损失贷：坏账准备280资料三：2019年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 320万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在 2019年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果

4、截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至 5月31日经营状况好转的可能性为60%。（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（债权人）（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。（债务人）应收账款的账面价值=2 320-400=1 920（万元）重组损失=（2 320-280 ）-1 920=120（万元）应付账款的账面价值=2 320-400=1 920（万元）重组收益=2 320-1 920-100=300（万元）借：应收账款一一债务重组1 920坏账准备2

5、80营业外支出120贷：应收账款2 320借：应付账款2 320贷：应付账款一一债务重组1 920预计负债100营业外收入300资料四：2019年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债 务。（6 ）分别编制甲公司、乙公司2019年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。乙公司（债务人）甲公司（债权人）2 020100借：应付账款一一债务重组1920预计负债100贷：银行存款2 020借：银行存款贷：应收账款一一债务重组1920营业外支出【总结】修改其他债务条件的会计处理（减免部分本金）不 附 或 有 条 件债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款等贷

6、：应付账款一一债务重组营业外收入借：财务费用贷：银行存款/应付利息借：应收账款一一债务重组坏账准备营业外支出一一债务重组损失（借差）贷：应收账款信用减值损失（贷差）借：银行存款/应收利息贷：财务费用借：应付账款等借：应收账款（不确认或有金额）坏账准备贷：应付账款一一债务重组营业外支出（借差）预计负债（或有应付金额）贷：应收账款附营业外收入一一债务重组利得信用减值损失（贷差）或有1.或有应付金额没有发生时条件借：预计负债或有应收金额实际收到时贷：营业外收入一一债务重组利得借：银行存款2.或有应付金额发生时贷：营业外支出借：预计负债贷：银行存款四、以上三种方式的组合（教材 5种组合文字部分自己读）

7、劭現金抵债| L：丄匚艮上吃L熬口価#牡I iiu浚就养丽【提示1】无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑偿债顺序【提示2】债权人收到的用于抵债的多项非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配，直接按照所收到资产各自的公允价值入账。【例11-7】2XI5年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款130万元（包括应收增值税）。至 2为5年12月31日，乙公司对该应收账款计提坏账准备1.8万元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2为6年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1） 甲公司以材料一批偿还部分债务，该批材料账面价值为28万元（未提取跌价准备）

8、，公允价值为 30 万元，增值税税率为16%。材料同日送抵乙公司，甲公司开具增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2） 将25万元的债务转为甲公司的股份，其中5万元为股份面值。股份转让手续同日办理完毕，乙公司 将其作为长期股权投资核算。（3） 乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40% ,其余债务的偿还期 延长至2XI6年6月30日。债务人甲材料抵债=30+30 X16% = 34.8 （万元）股份抵债=25 （万兀）减免债务=（130-34.8-25 ）X40% = 28.08 （万元）重组后债务的公允价值=（130-34.8-25 ）X60%

9、=42.12 （万元）债务重组利得=130-（ 34.8+25+42.12）= 28.08 （万元）借：应付账款130贷：其他业务收入30应交税费应交增值税（销项税额）4.8股本5资本公积一一股本溢价(255) 20应付账款一一债务重组42.12营业外收入-债务重组利得28.08借：其他业务成本28贷：原材料28债务重组损失=(130-1.8 ) - ( 34.8+25+42.12)= 26.28（万元）借：原材料30债权人乙应交税费应交增值税（进项税额）4.8长期股权投资25应收账款一一债务重组42.12营业外支出一一债务重组损失26.28坏账准备1.8贷：应收账款130【例？计算分析题】（

10、2016年改编）甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3 510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1 000万元（营改增之前不考虑增值税问题），原价为 2 000万元，已计提折旧1 200万元，未计提减值 准备，甲公司将该办公楼作

11、为固定资产核算。资料二：乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为 400万元，生产成本为300万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为 68万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到乙公司股票作为交易性金融资产核算。资料四：甲公司免去乙公司债务 400万元，其余债务延期至2017年12月31日。假定不考虑货币时间价 值和其他因素。固定资产抵债=1000 （万元）产品抵债=400+68=468（万元）债务人乙股票抵债=3 X200=600

12、 （万元）减免债务=400 （万元）重组后债务的公允价值=3510-1000-468-600-400=1042（万元）债务重组利得=3510-(1000+468+600+1042)=400 (万元)（1）计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。乙公司债务重组时计入营业外收入的金额=3 510-1 000-（ 400+68 ） -200 X3-1 042 =400（万元）（2）编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。借：固定资产清理800累计折旧贷：固定资产借：应付账款贷：固定资产清理主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）股本1 2002 0003 510100040068200资本公积一一股本溢价400应付账款一一债务重组1042营业外收入一一债务重组利得400借：主营业务成本300贷：库存商品300借：固定资产清理200贷：资产处置损益200（3）计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。债权人甲固定资产入账=1000 （万兀）产品入账=400 （万元）股票入账=3 X200=600 （万元）增值税=68 （万元）重组后剩余债权的入账价值 =3510-