企业会计准则第9号——职工薪酬

1、企业会计准则第9号 职工薪酬 一、主要准则内容 二、主要修订变化 三、关注要点 u修订背景 国际会计准则理事会于2011年6月发布了对国际会计准则第19号 雇员福利的修订，取消了“区间法”，要求全额确认重新计量设 定受益计划净负债或净资产的变动而不允许递延，简化了设定受益计 划的列报模式等。 随着市场经济的发展，社会保障法律体系逐渐完善，企业向职工提供 福利的形式不断丰富，对职工薪酬的会计处理及相关信息披露提出了 新的挑战和要求。 原准则对于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具 体规定不明确，或者比较分散，不利于实务操作；关于离职后福利的 会计处理规范不完整，长期辞退计划导致的应

2、付职工薪酬的估计和折 现、企业内退职工的工资薪金调整等问题的处理不明确等。 主要准则内容主要准则内容 u职工薪酬的定义 指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各 种形式的报酬或补偿。 包括给予职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其 他受益人等的福利。 包括包括： 短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利 主要准则内容主要准则内容 u职工薪酬 主要准则内容主要准则内容 u职工的定义 与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时 职工 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部 分董事会、监事会成员（独立董事、外部监事）等 通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向

3、企业提供服务 的人员（劳务派遣人员） 主要准则内容主要准则内容 u短期薪酬 具体包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利润分享计划（奖金计划） 非货币性福利以及其他短期薪酬 主要准则内容主要准则内容 u带薪缺勤 指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病 假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 u利润分享计划 指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成 果提供薪酬的协议。 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利 指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除

4、劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。 u辞退福利 指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或 者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 u其他长期职工福利 指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪 酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计 划（或长期奖金计划）等。 主要准则内容主要准则内容 u短期薪酬 将实际发生的短期薪酬确认为负债，计入当期损益或相关 资产成本 职工福利费，在实际发生时计入当期损益或相关资产成本 社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，根 据规定的计提基础和计提比例计算，确认为负债，计入当 期损益或相关资产成本 非货币性福利，按公允价

5、值计量。不能可靠计量时，按成 本计量。 职工福利费不预提，根据实际发生额入账 工会经费和职工教育经费，按规定提取 主要准则内容主要准则内容 u短期薪酬（续） 带薪缺勤 累积带薪缺勤：指带薪缺勤权利可以结转下期，本期尚未 用完的可以在未来期间使用。 在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时确 认，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量 非累积带薪缺勤：指带薪缺勤权利不能结转下期，本期尚 未用完的将予取消，且职工离职时也无权获得补偿。 在职工实际发生缺勤时确认 主要准则内容主要准则内容 u短期薪酬（续） 利润分享计划 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或 推定义务 产生的

6、应付职工薪酬义务金额能够可靠估计 财务报告批准报出之前已确定应支付的薪酬金额 利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式 过去的惯例为推定义务提供了明显证据 反映职工离职而无法享受的可能性 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利 指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或解除劳动关 系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞 退福利的除外。 包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离 职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障） 离职后福利计划 指企业与职工就离职后福利达成的协议，或企业为向职工 提供离职后福利制定的规章或办法等。 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续）

7、 设定提存计划：设定提存计划：向独立的基金缴存固定费用后，企业不再 承担进一步支付义务 如，养老保险、失业保险，企业年金 向单独主体（如基金等）缴存的提存金，确认为职工薪酬 负债，并计入当期损益或相关资产成本 年度报告期后十二个月内不支付的，折现 设定受益计划：设定受益计划：除设定提存计划以外的离职后福利计划 对所有设定受益计划义务折现，包括十二个月内支付的 折现率：折现率：资产负债表日与计划期限和币种相匹配的国债或 活跃市场上高质量公司债券的市场收益率 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主

8、要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 设定提存计划和设定受益计划的区分： 设定提存计划，企业的义务以向独立主体缴存的提存金为 限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于提存金金 额及所产生的投资回报，精算风险和投资风险实质上由职 工承担。 设定受益计划，企业的义务是为现在及以前的职工提供约 定的福利，精算风险和投资风险实质上由企业承担。 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 设定受益计划（例） 规定凡是在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范 围外还享受公司给予的1,000元 规定退休后获得一套老年公寓，享有终身使用权 公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后每月领 取80

9、0元 公司自设资金池，定期缴费以支付未来给予退休员工的费 用 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 设定受益计划 预期累计福利单位法 精算假设 确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本 服务成本：当期服务成本、过去服务成本、结算利得或损 失 设定受益计划净负债或净资产的利息净额 上述两项计入当期损益 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动 计入其他综合收益，且后续期间不允许转回 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 设定受益计划产生的

10、职工薪酬成本的组成部分： 服务成本 当期服务成本：指职工当期提供服务所导致的设定受益计 划义务现值的增加额 过去服务成本：指设定受益计划修改所导致的与以前期间 职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产 的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限 影响的利息 （中国铁建2013年报） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） （中国中铁2013年

11、报） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括： 精算利得或损失 计划资产回报，扣除包括在利息净额中的金额 资产上限影响的变动，扣除包括在利息净额中的金额 设定收益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产 生的部分或所有义务进行的交易，而不是根据计划条款和 所包含的精算假设向职工支付福利。下列两项的差额： 在结算日确定的设定受益计划义务现值 结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发 生的与结算相关的支付。 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 设定受益计划例题 【例6】甲公司在2X14年1月1日设立了一项设定受益计划，

12、并于当日开始 实施。该设定受益计划规定： （1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后 每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。 （2）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务， 而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。 为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休 年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休 后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%。并且假定不考虑 未来通货膨胀影响等其他因素。 计算设定受益计划义务及其现值见表1。计算职工服务期间每期服务成本 见表2。 主要准则内容主要准

13、则内容 u离职后福利（续） 设定受益计划例题（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 设定受益计划例题（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利（续） 设定受益计划例题（续） 服务第1年至第20年的职务处理如下： （1）服务第1年年末，甲公司的账务处理如下： 借：管理费用（或相关资产成本） 746,200 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 746,200 （2）服务第2年年末 借：管理费用（或相关资产成本） 820,800 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 820,800 借：财务费用（或相关资产成本） 74,600 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 74,600 服务第3年至

14、第20年，以此类推。 主要准则内容主要准则内容 u辞退福利 主要包括： 在职工劳动合同尚未到期前，不论职工是否愿意，企业决 定解除劳动关系而给予的补偿 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而 给予的补充，职工有权利选择 通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也可采 取在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到 辞退后未来某一期间的方式 内部退休计划，在其正式退休日期之前比照辞退福利处理； 在其正式退休日期之后，按照离职后福利处理 主要准则内容主要准则内容 u辞退福利（续） 确认时点： 企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提 供的辞退福利时 企业确认与涉及支付

15、辞退福利的重组相关的成本或费用时 上列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入 当期损益 适用规定 年度报告期结束后十二个月内完全支付的，适用短期薪酬 年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，适用其他 长期职工福利 主要准则内容主要准则内容 u辞退福利（续） 确认辞退福利产生的职工薪酬负债 职工没有选择权的，根据拟解除劳动关系的职工数量、每 一职位的辞退补偿等确认 自愿接受裁减建议的，根据预计将会接受裁减建议的职工 数量、每一职位的辞退补偿等确认 超过一年支付的，选择恰当的折现率，以折现后的金额计 量计入当期损益的辞退福利金额 主要准则内容主要准则内容 u辞退福利（续） 主要准则内容

16、主要准则内容 u离职后福利与辞退福利的区别 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利与辞退福利的区别（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利与辞退福利的区别（续） 主要准则内容主要准则内容 u离职后福利与辞退福利的区别（续） 主要准则内容主要准则内容 u其他长期职工福利 长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划 符合设定提存计划的，适用设定提存计划的规定 其他，适用设定受益计划的规定，简化处理计入当期损益 或相关资产成本（重新计量其他长期职工福利净负债或净 资产所产生的变动） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求 短期薪酬的披露 工资、奖金、津贴和补贴的本期应付金额和期末应付未付 金额

17、 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费的本 期应付金额和期末应付未付金额 住房公积金的本期应付金额和期末应付未付金额 非货币性福利金额及其计算依据 短期利润分享计划金额及其计算依据 其他短期薪酬 主要准则内容主要准则内容 u披露要求 短期薪酬的披露（续） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期 缴费金额及期末应付未付金额 设定受益计划的相关信息 特征及与之相关的风险 财务报表中确认的金额及其变动 对未来现金流量金额、时间和不确定性的影响 重大精算假设及有关敏感性分析的结果 辞退福利支付的金额及期末应付未付金额 其他长期职工福利的

18、性质、金额及其计算依据 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 主要准则内容主要准则内容 u披露要求（续） 根据应支付的职工薪酬负债流动性，按照流动和非流动进 行分类列报 短期薪酬、设定提存计划负债、辞退福利中一年内支付的 部分，在“应付职工薪酬”列示 设定受益计划净负债、辞退福利中超过一年支付的部分， 在“非流动负债”单独列示

19、主要准则内容主要准则内容 u衔接 准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期 职工福利，按照企业会计准则第28号会计政策、会 计估计变更和差错更正的规定，采用追溯调整法处理。 准则施行前的信息与准则要求不一致的，不调整。 主要准则内容主要准则内容 u引入了离职后福利和其他长期职工福利，充实和明确了短 期薪酬和辞退福利的有关规定，涵盖了除以股份为基础的 薪酬以外的各类职工薪酬。 u应用指南和讲解中的部分内容，纳入准则内容。 职工的范围 提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他 受益人的福利 非货币性福利按公允价值计量 带薪缺勤、利润分享计划 u增加设定提存计划和设定受益计划，规

20、范其会计处理。 u披露要求相应变化 主要修订变化主要修订变化 u明确了职工薪酬的分类 短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利 引入离职后福利、其他长期职工福利 养老保险、失业保险调整至离职后福利 u明确了折现率 根据资产负债表日与义务期限和币种相匹配的国债或活跃市 场上高质量公司债券的市场收益率确定 u辞退福利 长期辞退福利适用其他长期职工福利的规定 u设定受益计划 主要修订变化主要修订变化 u是否存在以前未关注到或新发生的职工薪酬项目 带薪缺勤和利润分享计划 离职后福利 辞退福利（企业内退） 其他长期职工福利 u新准则调整 养老保险、失业保险等调整至离职后福利 明确折现率的选取 长

21、期辞退福利（企业内退） 关注要点关注要点 u设定提存计划 一年期以上的，折现 其他长期职工福利 u设定受益计划 预期累计福利单位法 专业机构精算 其他综合收益（重新计量设定收益计划净负债或净资产所 产生的变动） u辞退福利 一年内完全支付的，适用短期薪酬规定 一年内不能完全支付的，适用其他长期职工福利规定 关注要点关注要点 u披露要求 短期利润分享计划 设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据 设定受益计划的有关信息 其他长期职工福利的性质、金额及其计算依据 u衔接 准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期 职工福利，追溯调整 准则施行之前的信息与准则要求不一致的，不追溯调整 关

22、注要点关注要点 主要注意事项： u会计政策部分 社会保险费的缴纳标准 离职后福利 辞退福利 其他 u报表科目注释 举例 国有企业会计报表附注 大秦铁路2013年报 关注要点关注要点 u国有企业会计报表附注国有企业会计报表附注 会计政策职工薪酬 1、职工薪酬范围 职工薪酬为企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出，主要包括：职工工资、奖金、津贴 和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保 险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积 金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与 职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务 相关的支出。 关注要点关注要点 u国有企业会计报表附注（续）国有企业会计报表附注（续） 会计政策职工薪酬 2、职工薪酬的确认原则及会计处理方法 在职工为本公司提供服务的会计期间，根据提供服务的受益 对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性 福利）计入相关资产成本或当期损益，同