审计学（杨振华）审计技术和方法的发展

1、审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 第8章 审计技术和方法的发展 8-1 账表导向审计 8-2 系统导向审计 8-3 风险导向审计 8-4 信息技术对审计和方法的影响 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 8-1 账表导向审计 1、账表导向审计的目标 查错揭弊，围绕会计账簿、财务报表的编制过程进 行，它通过对账表上的数字进行详细核实来判断是 否存在舞弊行为或技术性错误。 审计的重点是以交易为基础的详细审查，通过对财 务报表、会计账簿和会计凭证的详细检查来判断是 否存在舞弊行为或技术性错误。 必须进行大量检查、核对、加总和重新计算工作， 审计人员需要具备良好的簿记和会计知识。

2、审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 2、账表导向审计的发展过程 （1）数据稽核 以核查账簿记录、核对有关凭证为依据，验算 其会计数据是否一致及其计算是否正确。 （2）账簿审计 检查账簿记录的内容和金额，以确定其是否按 照规定的程序处理的审计，并未涉及记录的来 龙去脉，所起作用十分有限。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 （3）详细审计 19世纪英国式详细审计的主要内容：试算表、 总分类账中的控制账户与其辅助账户、应收应 付票据和证券的明细表、银行对账单以及来自 债权人的对账单、付讫银行支票和所有的凭 单、应收账款及坏账准备、盘存明细表。 （4）资产负债表审计 查证企业资产

3、负债表中各个项目的内容和金额 是否正确的审计。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 （5）全面财务报表审计 1952年美国审计由资产负债表审计发展为包 括资产负债表和损益表在内的全面财务报表 审计，重点一度转向损益表的审计。 详查收入和支出 全面详查 审查资产 负债表项目 全面审查财务报表项目 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 3、账表导向审计的局限性 耗费大量的人力和时间 即使采用有限制的抽查技术，但由于对会计 系统的不了解，也容易造成由于抽查原因而 遗漏重大有问题项目的事件。 不容易发现会计工作中的程序性错误，对于 会计系统中的缺陷也很难发现，这样即使查 出了技术性的

4、错误或舞弊的情况，也不能追 根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 8-2 系统导向审计 1、系统导向审计的目标 审计工作的主要目标已经不再是发现记账差 错和揭露舞弊行为，而是审计财务报表是否 合法、公允地反映了被审计单位的财务状况 和经营成果，验证财务报表的可信性则要借 助于评审内部控制系统，这就导致了系统导 向审计方法的产生。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 2、系统导向审计 （1）系统导向审计的产生 企业界的内部控制系统日趋完善，评价内 部控制系统可以作为审计的导向。 审计目标的转变。 审计对象的规模扩大和复杂化，运用传统 的审计方法不能

5、达到审计的目标。 审计界引进系统论，与长期积累的实践经 验相结合，使审计理论获得新的突破。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 （2）系统导向审计的审计程序 了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制 度。 了解被审计单位实际应用的业务制度。 详细查明其内部控制系统中的强点和弱点。 评价各个强点和弱点对各主要业务的影响。 确认据以编制财务报表的各种记录的可靠程度。 保证财务报表与主要记录一致。 对所审核账目的合法性、公允性形成审计意见。 在出具审计报告中表示意见。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 （3）了解和记录内部控制 1）目的： 确认可能发生的潜在错报的种类及导致错

6、报发生的因素。 充分了解会计系统以确认被审计单位的凭证、报告和其他可 能取得的信息，以便决定在审计测试中运用什么数据。 选择一种高效、有力的审计方法。 2）程序： 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件。 检查内部控制生成的文件和记录 观察被审计单位的业务活动以及内控运行情况。 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。 3）记录： 对调查了解的内控情况以及所做的确控制风险初步评价应及 时做适当记录。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 （4）控制测试的概念和方法 1）概念： 又称符合性测试，是为了确定内部控制政策和程序的 设计与执行是否有效而实施的审计程序。 控制设计测试

7、。被审单位的控制政策和程序是否设 计合理、适当，是否可防止、发现和纠正特定财务 报表认定的重大错报。 控制执行测试。被审单位的控制政策和程序是否实 际发挥作用，被审单位的某项控制设计得再好，如 不实际发挥作用，也不能减少财务报表认定出现错 报的风险。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 2）种类 同步控制测试 追加控制测试 计划控制测试 （5）控制风险的评价 审计人员执行控制测试以后，应对内部控制进行重新评价，根 据再次评价的控制风险水平，重新考虑和推算检查风险水平， 从而可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范 围。 1）控制风险评价 评价内控政策和程序，防止或者发现财务报

8、表中的重大错报 的有效程度的过程。 审计人员是针对财务报表的认定来评价控制风险的，控制风 险的评价以与某项认定相关的各内部控制的控制政策和程序 为基础。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 2）控制风险评价的过程 出现下列情况之一时，应将重要账户或交 易类别的部分或全部认定控制风险评估为 高水平：被审单位内控失效、难以对内控 的有效性作出评估、不拟进行控制测试。 审计人员只有在确认以下事项的情况下， 才能评价控制风险低于最高水平：相关的 内控可能防止、发现或纠正重大错报、审 计人员拟进行控制测试。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 3、系统导向审计的局限性 对于无规律的业

9、务很难发挥作用。 存在一种危险的趋势。 没有与审计风险联系起来，没有为有效降低 审计风险提供指南与帮助，而影响审计风险 的因素要远远超出内控系统的作用范围。 4、系统导向审计与账表导向审计的异同 前者在评价内控系统的基础上确定审计范围 和重点，目的是降低实质性测试的工作量； 后者以会计事项为主线，主要审查会计事项。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 前者是确认财务报表的公允表达；后者主要 目标是纠错查弊。 前者采用控制测试，选用统计抽样，并且吸 收系统论中的系统分析法进行审计；后者主 要采用查账的方法。 前者已形成标准化的程序，重视计划阶段； 而后者没有区分阶段和步骤，不存在准备阶

10、 段。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 8-3 风险导向审计 1、风险导向审计的目标 对企业环境和企业经营进行全面的风险分 析，制定审计战略，制定适合被审计单位 业务的审计计划。 要求不仅应检查与会计系统有关的因素， 而且应检查企业内外的各种环境因素。 不仅应进行与会计事项有关的个别风险分 析，而且应进行涉及各种环境因素的综合 风险分析。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 1）产生的原因 企业环境的变化 信息系统的高度发展 经济、产业和业务的日益相关 降低审计成本的压力 2）风险导向审计产生和发展的因素 审计期望差距的存在是社会原因。 通过对被审单位风险的评价，有利于

11、寻找高风险的 审计项目，从而集中力量，最大限度地降低审计的 检查风险，揭露重大的错报，使审计风险降低到可 接受的水平。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 审计组织的经济压力是经济原因 风险导向审计提供了一种既能保持审计效 果又能提高审计效率的全新思路。 系统导向审计的缺陷及解决方法是技术原因 风险导向审计评价企业全面风险要比内部 控制系统更广泛，因而能够更妥善地计划并 据以确定实质性测试的性质、时间和范围。 另外风险导向审计则通过审计风险模型，把 风险量化，最终来决定抽样的样本量。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 2、传统风险导向审计的模型、程序和方法 （1）传统审计

12、风险模型 1）举例： 协助审计人员评价审计计划的合理性 审计风险=固有风险*控制风险*检查风险 固80%，控50%，检10%，则审计风险为4%，审计人员 认为该项目适宜的审计风险低于4%，则审计计划可以 接受，但缺乏效率。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 增加审计效率，决定检查风险以及应收集审计 证据的恰当数量， 检查风险=审计风险/（固有风险*控制见险） 按上例数字，审5%，检12.5%,这时应调整审计 计划，以便收集与12.5%的检查风险相一致的证 据。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 2）利用审计风险模型的局限 尽管审计人员在审计计划中作出了最大的 努力，期望

13、的审计风险、固有风险和控制风 险的评价还是非常主观的，最多只有大体上 的可信性。 审计风险模型是一种计划模型，因此，在 用于评价审计结果时受到限制。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 （2）传统风险导向审计的基本程序 通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并确认重 要的审计领域，识别重要的风险领域，目的是评估固有风险， 确认重要的审计范围，一般在审计计划开始时进行。 了解和评估重要资料来源，目的是寻找并确定控制弱点，一 般在期中审计时进行。 执行初步风险评估（固有风险与控制风险的联合），目的是 通过风险评估，选择可靠的、有效率的、有效果的审计程序。 拟定与执行审计计划，通过实施审计程序获取审计证据。 继续整理前几步提出的问题，审核期后事项、对财务报表实 施分析程序和审核工作底稿的，将审计结论形成书面文件， 出具审计报告。 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 外部环境产生潜在经营风险 内部环境产生潜在控制风险滩 企业 财务人事 销售 计划 外 部 环 境 风险导向审计过程图 审计学（杨振华）第8章 审计技术和方法的发展 3、风险导向审计与系统导向审计的异同 指导思想不同 实证主义 系统理论 风险导向 审计侧重点不同 内控系统 评价内外环境下的审计风险 对内部控制的理解不同 审计程序不同 了解和评价内控 分析程序和发现