《纳税会计第三章新》

1、 第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 l一、消费税的概念一、消费税的概念 l二、消费税与增值税的联系与区别二、消费税与增值税的联系与区别 l三、消费税的特点及作用三、消费税的特点及作用 l四、纳税义务人四、纳税义务人 l五、征税范围五、征税范围 l六、税目和税率六、税目和税率 l七、税收优惠七、税收优惠 l八、税收管理八、税收管理 消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口是对我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数 量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费 税是

2、对特定的消费品和消费行为征收的一种税。税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 目的：目的：调节产品结构，引导消费方向，保证国调节产品结构，引导消费方向，保证国 家财政收入。家财政收入。 二、消费税与增值税的联系与区别：二、消费税与增值税的联系与区别： 消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别： 1.1.两者范围不同：两者范围不同： 2.2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税 是价内税。是价内税。 3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增 值税是在货物所有的流转环节道道征收。值税是在

3、货物所有的流转环节道道征收。 4.4.两种税的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来两种税的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来 计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系： 1.1.两者都是对货物的流转额征收；两者都是对货物的流转额征收； 2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同 时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 消费税的基本特征消费税的基本特征 （一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选

4、择性 （二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大（三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性 消费税的作用消费税的作用 （一）调节消费结构（一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度上缓解了社会分配不公（四）在一定程度上缓解了社会分配不公 四、纳税义务人及扣缴义务人四、纳税义务人及扣缴义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品在我国境内生产、委

5、托加工和进口应税消费品 的单位和个人，为消费税的纳税义务人的单位和个人，为消费税的纳税义务人 对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人， 受托方为代收代缴义务人。受托方为代收代缴义务人。 消费税的征税对象是在我国境内消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加生产、委托加 工和进口的应税消费品工和进口的应税消费品。具体包括。具体包括5 5个方面：个方面： l 1 1、有害消费品、有害消费品 l 2 2、奢侈品、非生活必需品、奢侈品、非生活必需品 l 3 3、高能耗及高档消费品、高能耗及高档消费品 l 4 4、不可再生或替代的石油类消费品、不可再生或替代的石

6、油类消费品 l 5 5、税基宽广、消费普遍、征收后不影响居民、税基宽广、消费普遍、征收后不影响居民 生活且有一定财政意义的消费品生活且有一定财政意义的消费品 应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于19951995年年1 1月月1 1日、钻日、钻 石及钻石饰品石及钻石饰品20022002年年1 1月月1 1日起，由生产、进口环节改在零售环节日起，由生产、进口环节改在零售环节 缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一 次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。次性缴纳，以后的批发、零售环

7、节不再缴纳。 零售环节征收消费税零售环节征收消费税：金银首饰、钻石及钻石：金银首饰、钻石及钻石 饰品，具体要求：饰品，具体要求： 征税范围：征税范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、仅限于金基、银基合金首饰以及金、 银和金基、银基合金的镶嵌首饰银和金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金 银首饰银首饰 税率：税率：5%5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产 经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算 销售额。销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算

8、的，在生产环节凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节 销售的，一律从高适用税率征收消费税（销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%10%）；）； 在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费 税税 计税依据一般规定：计税依据一般规定：不含增值税的销售额不含增值税的销售额 含税销售额含税销售额（1 117%17%） 计税依据具体规定：计税依据具体规定： 1.1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 按销售额全额按销售额全额征收消费税征收消费税 2.2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单金银首饰连同包装物销售无论包装是否

9、单 独计价，也无论会计上如何核算，独计价，也无论会计上如何核算，均应并入均应并入 金银首饰的销售额金银首饰的销售额，计征消费税，计征消费税 【例】按照现行消费税政策规定，在零售环【例】按照现行消费税政策规定，在零售环 节征收消费税的有（）。节征收消费税的有（）。 A.A.啤酒啤酒 B.B.珠宝玉石珠宝玉石 C.C.金银首饰金银首饰D.D.钻石钻石 E.E.钻石饰品钻石饰品 答案：答案：CDECDE 【例】某金店【例】某金店20092009年年4 4月份销售纯金项链月份销售纯金项链1010条，向消条，向消 费者开出普通发票费者开出普通发票5850058500元；收到转账支票。要求计元；收到转账支

10、票。要求计 算：算： （1 1）应纳消费税（）应纳消费税（ ）元；）元； （2 2）应纳增值税（）应纳增值税（ ）元。）元。 应交消费税应交消费税=58500=58500（1+17%1+17%）5 5=2500=2500（元）（元） 应交增值税应交增值税=58500=58500（1+17%)1+17%)17%17% =8500 =8500（元）（元） 【例】某珠宝店为增值税一般纳税人，【例】某珠宝店为增值税一般纳税人，20092009年年5 5 月销售消费者纯金首饰，共收入月销售消费者纯金首饰，共收入7020070200元，随同元，随同 纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入纯金首饰销售单独计价的

11、首饰盒共收入468468元。元。 要求：要求： （1 1）应纳消费税（）应纳消费税（ ）元；）元； （2 2）应纳增值税（）应纳增值税（ ）元。）元。 应交消费税应交消费税= =（70200+46870200+468）（1+17%1+17%）5 5 =3020=3020（元）（元） 应交增值税应交增值税= =（70200+46870200+468）（1+17)1+17)17%17% =10268 =10268（元）（元） 【例】金银首饰与其他产品组成成套消费品【例】金银首饰与其他产品组成成套消费品 销售的，计算征收消费税的依据是（）销售的，计算征收消费税的依据是（） A.A.组成计税价格组成计

12、税价格 B.B.销售额全额销售额全额 C.C.金银首饰销售额金银首饰销售额 D.D.购销差价购销差价 答案：答案：B B 【例】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经【例】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经 营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营 品种，应在零售环节征收消费税的有（）。品种，应在零售环节征收消费税的有（）。 A.A.纯金项链、手链、戒指纯金项链、手链、戒指 B.B.珍珠项链珍珠项链 C.C.镀金工艺项链镀金工艺项链 D.D.钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品 答案：答案：ADAD ( (一一) )税目税目 1.1.烟烟 2.2.酒及酒精酒及酒精

13、3.3.化妆品化妆品 包括成套化妆品包括成套化妆品 4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.6.成品油成品油 7.7.汽车轮胎汽车轮胎 8.8.摩托车摩托车 9. 9. 小汽车小汽车 10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 11.11.高档手表高档手表 12.12.游艇游艇 13.13.木质一次性筷子木质一次性筷子 14.14.实木地板实木地板 ( (二二) )税率税率两种税率形式：两种税率形式： （1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税）比例税率：适用于大多数应税消费品，税 率从率从1%1%至至56%56%； （2 2）定额税率）定额税率：只适

14、用于几种液体应税消费品只适用于几种液体应税消费品 它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。 提请注意提请注意: : 白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相 结合的复合计税方法。结合的复合计税方法。 l1 1、烟、烟 ）卷烟）卷烟 ： 工业：工业： 每支：每支：0.0030.003元（每条元（每条0.60.6元，每箱元，每箱150150元）元） 每条（每条（200200支）支）7070元及以上：元及以上：56%56% 每条（每条（200200支）支）7070元以下：元以下： 36%36% 商业批发：商业批发： 5%5% 2 2）雪茄烟

15、：）雪茄烟： 3636 3 3）烟丝：）烟丝： 3030 l2 2、酒及酒精、酒及酒精 ）白酒）白酒 0.50.5元元/500/500克克 0 0 ）黄酒）黄酒 4 4元元/ /吨吨 3 3）啤酒）啤酒 5 5元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨及以上）吨及以上） 2 2元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨以下）吨以下） 4 4）其他酒）其他酒 5 5）酒精）酒精 l3 3、化妆品、化妆品 包括成套化妆品：包括成套化妆品： l4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5 5 （零售环节）（零售环节）

16、 非金银首饰非金银首饰 1010 （生产环节）（生产环节） l5 5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火： l6 6、成品油、成品油 汽油汽油 1 1元元/ /升升 柴油柴油 0.80.8元元/ /升升 石脑油、溶剂油、润滑油石脑油、溶剂油、润滑油 1 1元元/ /升升 燃料油、航空煤油燃料油、航空煤油 0.80.8元元/ /升升 l7 7、汽车轮胎、汽车轮胎 3 3 l8 8、摩托车、摩托车 3 3 （气缸容量（气缸容量250250毫升）毫升） （汽缸容量（汽缸容量250250毫升）毫升） l9 9、小汽车、小汽车 1 1）乘用车）乘用车 气缸容量气缸容量 1000 1000毫升以上的毫升以上的 1 1

17、 10001000毫升毫升气缸容量气缸容量15001500毫升毫升 3 3 15001500毫升毫升气缸容量气缸容量20002000毫升毫升 2000 2000毫升气缸容量毫升气缸容量25002500毫升毫升 9 9 2500 2500毫升气缸容量毫升气缸容量30003000毫升毫升 12 12 3000 3000毫升气缸容量毫升气缸容量40004000毫升毫升 25 25 4000 4000毫升气缸容量毫升气缸容量 40 40 2 2）中轻型商用客车）中轻型商用客车 l1010、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10% 10% l1111、高档手表、高档手表 2020 l1212、游艇、游艇

18、1010 l1313、木质一次性筷子、木质一次性筷子 l1414、实木地板、实木地板 5 5 【例】下列项目中，应当征收消费税的是【例】下列项目中，应当征收消费税的是 （）。（）。 A.A.进口雪茄烟进口雪茄烟B.B.饭店自酿啤酒饭店自酿啤酒 C.C.痱子粉痱子粉D.D.体育用鞭炮引线体育用鞭炮引线 E.E.石脑油石脑油F.F.卡车卡车 答案：答案：ABEABE 【例】下列项目中，属于消费税税目征税范【例】下列项目中，属于消费税税目征税范 围的是（）。围的是（）。 A.A.挖土机挖土机 B.B.桑塔纳轿车桑塔纳轿车 C.C.化妆品化妆品 D.D.护肤护发品护肤护发品 E.E.木质一次性筷子木质

19、一次性筷子 F.F.竹制筷子竹制筷子 答案：答案：BCEBCE 【例】下列消费税项目中，属于从量征收和【例】下列消费税项目中，属于从量征收和 从价征收复合征税范围的是（）。从价征收复合征税范围的是（）。 A.A.卷烟卷烟 B.B.雪茄烟雪茄烟 C.C.白酒白酒 D.D.汽酒汽酒 E.E.啤酒啤酒 F.F.汽油汽油 答案：答案：ACAC 1、对子午线轮胎（外胎）免征消费税；、对子午线轮胎（外胎）免征消费税； 2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连、纳税人自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品的，不纳税；续生产应税消费品的，不纳税； 3、对企业销售达到相当于欧洲、对企业销售达到相当于欧洲3

20、号排放标号排放标 准的小汽车，减征准的小汽车，减征30%的消费税；的消费税； 4、对纳税人出口应税消费品，免征消费税。、对纳税人出口应税消费品，免征消费税。 1.1.自产自销自产自销应税消费品的，其纳税义务的发生时间为应税消费品的，其纳税义务的发生时间为 ： l （1 1）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的 收款日期的当天。收款日期的当天。 l （2 2）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。 l （3 3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出

21、应 税消费品并办妥托收手续的当天。税消费品并办妥托收手续的当天。 l （4 4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者 取得索取销售款的凭据的当天。取得索取销售款的凭据的当天。 l 2.2.自产自用自产自用应税消费品，为移送使用的当天应税消费品，为移送使用的当天 l 3.3.委托加工委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天应税消费品，为纳税人提货的当天 l 4.4.纳税人纳税人进口进口应税消费品，为报关进口的当天应税消费品，为报关进口的当天 l 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日

22、日 或者或者1 1个月或一个季度。个月或一个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人 应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以 按次纳税。按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起 1515日内申报纳税；日内申报纳税； l 以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自日为一期纳税的，自 期满之日起期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1

23、日起日起1515日内申报纳税日内申报纳税 并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。 l 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口专纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口专 用缴款书用缴款书 之日起之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。 l 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消 费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳 税。税。 l 2.委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务 机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加

24、工的应税机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应税 消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 l 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关 地海关申报纳税。地海关申报纳税。 l 4.4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自 产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核 算地或所在地缴纳消费税。算地或所在地缴纳消费税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应纳税人的总机构与分支机

25、构不在同一县（市）的，应 当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税； 经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机 关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税 务机关申报纳税。务机关申报纳税。 l 5 5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购 买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可 退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳退还已征收的消费税

26、税款。但不能自行直接抵减应纳 税款。税款。 【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规 定的是（）。定的是（）。 A.A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C.C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 【答案】【答案】B B 【例题】纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购【例

27、题】纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购 买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由 纳税人自行抵减下期应纳税款。（）纳税人自行抵减下期应纳税款。（） 【答案答案】 【例题】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有【例题】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有 （）。（）。 A.A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳 消费税消费税 B.B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳 消费税消费税 C.C.纳税人委托加工应税消费品，一

28、般回委托方所在地纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地 缴纳消费税缴纳消费税 D.D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或 所在地缴纳消费税所在地缴纳消费税 【答案答案】BDBD 一、一、消费税应纳税额的计算方法消费税应纳税额的计算方法 从价定率计税从价定率计税 从量定额计税从量定额计税 从价定率从价定率和和从量定额复合计税从量定额复合计税 ( (一一) )从价定率从价定率应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳消费税额销售额应纳消费税额销售额比例税率比例税率 以应税消费品的销售额为税基，应税消费品的销售额为以应税消费品的销售额为税基，应税消

29、费品的销售额为 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费 用。但下列款项不包括在内：用。但下列款项不包括在内： （1 1）收取的增值税税额；）收取的增值税税额； （2 2）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人 将该项发票转交给购货方的代垫运费。将该项发票转交给购货方的代垫运费。 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入均应并入其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入均应并入 销售额计算征税。销售额计算征税。 销售额含税的销售额含税的, ,或者因不得开具增值税专用发票而发生或者因不得开具增值

30、税专用发票而发生 价款和增值税税款合并收取的，价款和增值税税款合并收取的，应将含税销售额还原为不应将含税销售额还原为不 含税的销售额含税的销售额，还原公式与增值税相同还原公式与增值税相同. . 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包 装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何 核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收 取酒类产品的包装物押金

31、除外），且单独核算又未过期的取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1 1年年 以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费 品的适用率征收消费税。品的适用率征收消费税。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外 ）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会

32、计上如何 核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税 率征收消费税。率征收消费税。 我国我国消费税暂行条例消费税暂行条例规定：纳税人应规定：纳税人应 将下列情况作为应税销售行为，确定销售将下列情况作为应税销售行为，确定销售 额，并按规定缴纳消费税。额，并按规定缴纳消费税。 1、有偿转让应税消费品所有权的行为；、有偿转让应税消费品所有权的行为； 2、纳税人自产自用的应税消费品用于其他、纳税人自产自用的应税消费品用于其他 方面的；方面的； 3、委托加工的应税消费品。、委托加工的应税消费品。 应纳税额应纳税额 = = 销售数量销售数量定额税率

33、定额税率 1. .销售数量的确定销售数量的确定: : （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售 数量数量 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量移送使用数量 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的收回的 应税消费品数量应税消费品数量 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的费品的进口数量进口数量 2.2.计量单位的换算（计量单位的换算（p100)p100) 黄酒、啤酒是以吨为税额单位，黄酒、啤酒是以吨为税额单位， 汽油、柴油

34、是以升为税额单位。汽油、柴油是以升为税额单位。 白酒采用复合计税方法时，以白酒采用复合计税方法时，以“斤（斤（500500克）克）” 来确定销售数量，来确定销售数量， 烟以每标准箱（烟以每标准箱（5000050000支折合支折合250250条，每标准条，每标准 条条200200支）作为计税依据；支）作为计税依据； 其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据 的。的。 为规范不同产品的计量单位为规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税准确计算应纳税 额，吨与升的换算标准规范为：额，吨与升的换算标准规范为： 石脑油石脑油 1吨吨1 385升；升； 溶剂油溶剂油

35、1吨吨1 282升；升； 润滑油润滑油 1吨吨1 126升；升； 燃料油燃料油 1吨吨1 015升；升； 航空煤油航空煤油 1吨吨1 246升。升。 黄酒黄酒1吨吨962升升 啤酒啤酒1吨吨988升升 汽油汽油1吨吨1 338升升 柴油柴油1吨吨1 176升升 【例题】（【例题】（20072007年）下列各项中，符合应税年）下列各项中，符合应税 消费品消费品销售数量销售数量规定的有（）。规定的有（）。 A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的生产销售应税消费品的，为应税消费品的 销售数量销售数量 B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的 生产数量生产

36、数量 C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品数量应税消费品数量 D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消进口应税消费品的，为海关核定的应税消 费品进口征税数量费品进口征税数量 【答案】【答案】ACDACD l 例：某化妆品厂为增值税一般纳税人例：某化妆品厂为增值税一般纳税人, ,某月向某商某月向某商 场销售一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明场销售一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明 售价售价200,000200,000元，增值税元，增值税34,00034,000元，向某单位销售元，向某单位销售 化妆品一批化妆品一批, ,开具普通发

37、票开具普通发票, ,销售额销售额4680046800元元, ,计算该计算该 化妆品厂当月应纳的消费税税额。化妆品厂当月应纳的消费税税额。 l 应纳消费税税额应纳消费税税额 200,000200,0003030 l +46800+46800 （1+171+17）3030 l 7200072000 【例】某汽车股份有限公司【例】某汽车股份有限公司6 6月销售气缸容量月销售气缸容量2.22.2升升 的小汽车的小汽车100100辆，出厂价为每辆辆，出厂价为每辆23.423.4万元（含税价）。万元（含税价）。 则：则： （1 1）应纳的增值税为（）应纳的增值税为（ ）万元；）万元； （2 2）应纳的消费

38、税为（）应纳的消费税为（ ）万元。）万元。 答案：答案： （1 1）应纳的增值税）应纳的增值税 =23.4/=23.4/（1+17%1+17%）10010017%17% =20=2010010017%=340(17%=340(万元万元) )； （2 2）应纳的消费税）应纳的消费税 =23.4/=23.4/（1+17%1+17%）1001009%9% =20=201001009%=180(9%=180(万元万元) )。 l 例：某啤酒厂例：某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出厂价吨，每吨出厂价 格格28002800元（乙类），计算该啤酒厂当月应纳消费元（乙类），计算该啤酒

39、厂当月应纳消费 税税额。税税额。 l 应纳消费税税额应纳消费税税额4004002202208800088000元元 【例题】【例题】 某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司开吨给副食品公司开 具具税控专用发票收取价款税控专用发票收取价款58000元元，收取包装物押金收取包装物押金3000元元 销售销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆吨给宾馆，开具普通发票取得收取开具普通发票取得收取32760元元 收取包装物押金收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是元。该啤酒厂应缴纳的消费税是 【解析】【解析】 A A型啤酒型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.

40、17）20=3028.2120=3028.2130003000 元，单位税额为元，单位税额为250250元元/ /吨；吨； B B型啤酒：（型啤酒：（32760+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.8230003000元元 单位税额为单位税额为220220元元/ /吨；吨； 消费税消费税=20=20250+10250+10220=7200220=7200（元）（元） （三）（三）从价定率从价定率和和从量定额复合征收从量定额复合征收应纳税额的计算应纳税额的计算 卷烟、白酒采用混合计算办法，即既从量定额征收卷烟、白酒采用混合计算办法，即既从量定额征

41、收， 又从价定率征收又从价定率征收。其计算公式为：其计算公式为： l 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率 卷烟应纳税额支卷烟应纳税额支0.0030.003销售额销售额 56% 56%（7070元以上元以上/ / 条）条） 36%36%（7070元以下元以下/ /条）条） 白酒应纳税额斤白酒应纳税额斤0.50.5销售额销售额 20% 20% 【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白 酒酒和啤酒和啤酒。2009年年7月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食账户反映销售粮食 白白 酒酒60 00

42、0斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨吨 每吨不含税售价每吨不含税售价2900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收账户反映收 取取 粮食白酒品牌使用费粮食白酒品牌使用费4680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本账户反映本 月月 销售粮食白酒收取包装物押金销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装元，销售啤酒收取包装 物押金物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额：元。该酒厂本月应纳消费税税额： 【解析】粮食白酒应纳消费税【解析】粮食白酒应纳消费税 =60 0000.5+105 00020%+4 6801.1720

43、% +9 3601.1720%=53 400元元 啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税=150220=33 000元，元， 该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额=53 400+33 000=86 400 元。元。 应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务 机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权 限规定如下：限规定如下： 1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核 定价格定价格 调拨价调拨价是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方是指卷烟

44、生产企业通过卷烟交易市场与购货方 签订的卷烟交易价格签订的卷烟交易价格. . 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心 和各省烟草交易（订货）会和各省烟草交易（订货）会2000年各牌号、规格卷烟的调年各牌号、规格卷烟的调 拨价格确定。拨价格确定。 核定价格核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的 办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：办法核定计税价格。核定价格的计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+45%） 实际价格高

45、于计税价格或核定价格的卷烟实际价格高于计税价格或核定价格的卷烟, ,按实按实 际销售价征收消费税际销售价征收消费税, ,实际价格低于计税价格或核实际价格低于计税价格或核 定价格的卷烟定价格的卷烟, ,按计税价格或核定价格征收消费税按计税价格或核定价格征收消费税. . 2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自 产应税消费品产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售应当按照门市部对外销售额或销售 数量征收消费税数量征收消费税 【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人10 月份将生产的月份将生产的30辆摩托车辆摩托车,

46、 以每辆出厂价以每辆出厂价12000元元 （不含增值税）（不含增值税）的价格给自设非独立核算的门市的价格给自设非独立核算的门市 部部,门市部又以每辆门市部又以每辆16380元元（含税价）（含税价）的价格售的价格售 给消费者给消费者.摩托车消费税率为摩托车消费税率为10%,该摩托车生产该摩托车生产 厂本月应交消费税为厂本月应交消费税为: 16380（1+17%）3010%=42 000（元元） 3.3.纳税人用于换取生产资料和消费资料纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资投资 入股入股、抵偿债务等方面的应税消费品抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税应当以纳税 人同类应税消费品的人同类应税消费品

47、的最高销售价格最高销售价格为依据为依据，计算消计算消 费税费税 【例】某汽车制造厂以自产小汽车（【例】某汽车制造厂以自产小汽车（1500ml） 10辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200吨吨,每吨钢材每吨钢材3000元元, 该厂生产的同一型号汽车销售价格为该厂生产的同一型号汽车销售价格为9.5万元万元/每辆、每辆、 9万元万元/每辆、每辆、8.5万元万元/每辆每辆, 计算用于换取钢材的计算用于换取钢材的 小汽车应交纳的消费税小汽车应交纳的消费税.（以上价格均为不含税（以上价格均为不含税 价格）小汽车适用税率为价格）小汽车适用税率为5%. 应交消费税应交消费税=9.5105%= 4.

48、75 （万元）（万元） 【例例】某雪茄烟厂】某雪茄烟厂10月份月份销售雪茄烟销售雪茄烟300箱给箱给 各专卖店，取得不含税销售收入各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄万元；以雪茄 烟烟40箱换回小轿车箱换回小轿车2辆、大货车辆、大货车1辆；辆； 【解析】【解析】 应纳消费税应纳消费税= =60036%+6003004036% =244.8（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税=60017%+6003004017% =115.60（万元）（万元） （一）销售额的一般规定（一）销售额的一般规定 应税消费品的销售额包括销售应税消费品应税消费品的销售额包括销售应税消费品 从购买方收取的全部价

49、款和价外费用，不从购买方收取的全部价款和价外费用，不 包括应向购买方收取的增值税税额包括应向购买方收取的增值税税额 。但下。但下 列项目不包括在内：列项目不包括在内： （1）同时符合以下条件的代垫运输费用：）同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方承运部门的运输费用发票开具给购买方 的。的。 纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。 由国务院或者财政部批准设立的政府性由国务院或者财政部批准设立的政府性 基金，由国务院或者省级人民政府及其财基金，由国务院或者省级人民政府及其财 政、价格主管部门批准设立的行政事业性政、价格主管部门批准设立的行政事

50、业性 收费；收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财收取时开具省级以上财政部门印制的财 政票据；政票据； 所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 除此之外，其他价外费用，无论是否属于除此之外，其他价外费用，无论是否属于 纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税。纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税。 1 1、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包 装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何 核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费

51、税。 2 2、 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收 取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 3 3、但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1 1年年 以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费 品的适用率征收消费税。品的适用率征收消费税。 4 4、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、

52、啤酒除外对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外 ）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何 核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税 率征收消费税。率征收消费税。 例题：例题：p101-102p101-102 （三）（三）应税消费品已纳税额的扣除应税消费品已纳税额的扣除 用外购的和委托加工的已税消费品用来连续生产应税消用外购的和委托加工的已税消费品用来连续生产应税消 费品费品，在计税时准予在应税消费品的已纳税额中，扣除应在计税时准予在应税消费品的已纳税额中，扣除应 税消

53、费品的已纳税额税消费品的已纳税额（按生产领用数量扣除）（按生产领用数量扣除）. . 扣除范围包括扣除范围包括: : 1.1.用外购的用外购的或以委托加工的或以委托加工的已税烟丝生产的卷烟；已税烟丝生产的卷烟； 2.2.用外购的或以用外购的或以委托加工的委托加工的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠 宝玉石宝玉石 3.3.用外购的用外购的或以委托加工的或以委托加工的已税化妆品生产的化妆品；已税化妆品生产的化妆品； 4.4.用外购的用外购的或以委托加工的或以委托加工的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 5.5.用外购的用外购的或以委托加工的或以委托加工

54、的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产 的汽车轮胎；的汽车轮胎； 6.6.用外购的用外购的或以委托加工的或以委托加工的已税摩托车生产的摩托车；已税摩托车生产的摩托车； 7.7.以外购的或以以外购的或以委托加工的委托加工的已税杆头、杆身和已税杆头、杆身和 握把为原料生产的高尔夫球杆；握把为原料生产的高尔夫球杆； 8.8.以外购的或以以外购的或以委托加工的委托加工的已税木制一次性筷已税木制一次性筷 子为原料生产的木制一次性筷子；子为原料生产的木制一次性筷子； 9.9.以外购的或以以外购的或以委托加工的委托加工的已税实木地板为原已税实木地板为原 料生产的实木地板；料生产的实木

55、地板； 10.10.以外购的或以以外购的或以委托加工的委托加工的已税石脑油为原料已税石脑油为原料 生产的应税消费品；生产的应税消费品； 11.11.以外购的或以以外购的或以委托加工的委托加工的已税润滑油为原料已税润滑油为原料 生产的润滑油。生产的润滑油。 已纳税额扣除的计算公式：已纳税额扣除的计算公式： v 当期准于扣除的外购应税消费品已纳额当期准于扣除的外购应税消费品已纳额 当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 v 当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价期初库存的

56、外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳 税额税额 =期初库存的委托加工应税消费品已纳期初库存的委托加工应税消费品已纳 税额税额 + 当期收回的委托加工应税消费品已当期收回的委托加工应税消费品已 纳税额纳税额 期末库存的委托加工应税消费品期末库存的委托加工应税消费品 已纳税额已纳税额 【例例】中京卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销中京卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销 售额为售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价格为万元

57、（每标准条不含增值税调拨价格为180元，元， 共计共计40标准箱）标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额当月月初库存外购烟丝账面余额70万元万元 当月购进烟丝当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账面余额为万元，月末库存外购烟丝账面余额为50万万 元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用 比例税率为比例税率为56，定额税率，定额税率150元每标准箱，烟丝适用元每标准箱，烟丝适用 比例税率比例税率30，上述款项均不含增值税，上述款项均不含增值税。 （1）当月应纳消费税税额）当月应纳消费税税额 18056400.015101.4（万元）（

58、万元） （2）当月准予扣除外购烟丝已纳税款）当月准予扣除外购烟丝已纳税款 （703050）3015（万元）（万元） （3）当月销售卷烟实际应交纳消费税）当月销售卷烟实际应交纳消费税 101.41586.4（万元）（万元） 三、自产自用应税消费品应纳税额的计算三、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （一）（一）自产自用的应税消费品用于连续生产应税自产自用的应税消费品用于连续生产应税 消费品消费品 1. 纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税连续生产应税 消费品消费品的，不纳税；的，不纳税； 2、自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送使用

59、于其他方面的，于移送使 用时纳税；用时纳税； 上述用于其他方面是指纳税人将应税消费品用于生产上述用于其他方面是指纳税人将应税消费品用于生产 非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以 及用于馈赠、赞助、集资广告、样品、职工福利、奖励等方面的及用于馈赠、赞助、集资广告、样品、职工福利、奖励等方面的 应税消费品）应税消费品） 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同 类消费品的销售价格计算纳税。类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费品销售

60、单价*自产自用自产自用 数量数量*比例税率比例税率 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算 纳税。组成计税价格计算公式：纳税。组成计税价格计算公式： 复合计税办法复合计税办法计算纳税的组成计税价格：计算纳税的组成计税价格：p103p103 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额定额 税率）税率）/ /（1-1-比例税率）比例税率） 实行从价定率办法实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算纳税的组成计税价格:p103:p103 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/