2019年高级会计师模拟题及答案：高级会计实务(19)

1、2019 年高级会计师模拟题及答案：高级会计实务 (19) 案例分析题 ABC会计师事务所在2011年度接受委托对ABC三家公司内部控制 制度的健全性和有效性实行检查与评价。检查中发现以下问题： (1)A 公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于 2011 年 6月，当时 A 公司董事长谭某经朋友介绍理解了自称是境外甲金融投资公司 (以下简 称甲公司)总经理的廖某，双方约定，由 A公司向甲公司投入1 000万 元用于投资，期限 1 年，收益率 20%.考虑到这项投资能给本公司带来 巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将 1 000 万元资金汇 往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签

2、投资协议。财会部汇 出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实， 甲公司纯系子虚乌有。 (2)B公司对外担保管理松弛。2011年3月，B公司为乙公司提供 100 万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。因 为李某对担保业务不熟悉，B公司也没有相对应的管理制度，所以，李 某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题， 于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，B公司承担连带责任。 (3) C公司工程项目管理混乱。2010年5月，C公司开工建设职工 活动中心， 2011 年 6月份完工。工程原定总投资 3 500 万元，决算金 额为3 950万元。据查，该

3、工程由C公司工会提出申请，由工会相关 人员实行可行性研究，经 C公司董事会审批同意并授权由工会主席张 某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私 自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负 责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球 馆。张某认为这个建议可取，指示工会相关人员提出工程项目变更申 请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会相关人员办理了竣 工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交 付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存有严重质量问题。 (4) D公司重大设备采购控制不严。2011年5月，D公司决定

4、从国 外引进两台具有世界水平的生产设备。经某客户推荐和联系，D公司指 派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看 了所要采购设备的图片和影视资料，未实行实地考察和技术测试。双 方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6 月 15 日，D公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初，两台设备运抵 D公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设 备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机 器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了 D 公司，其实际价值不及售价的十分之一。 要求：从内部控制角度，分析、判断并指出 A

5、公司、 B 公司、 C 公司、D公司内部控制中存有哪些薄弱环节？ 准确答案】 (1)A公司内部控制中存有下列薄弱环节：投资决策控制存有缺 陷，未履行集体审议联签等决策审批程序 . 未对投资项目实行分析 论证。 资产投出环节的控制存有缺陷，财会部在明知没有签订投资合 同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。 (2)B公司内部控制中存有下列薄弱环节：控制环境存有薄弱环 节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中 相关员工胜任水平的要求。 未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等实行必要的评 估。岗位分工控制存有缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符 合岗位分工和不相容岗位相互

6、分离的要求。 担保时关联方要回避，但是这里没有回避，故不准确。担保决 策控制存有缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。 没有签订担保合同。 (3)C公司内部控制中存有下列薄弱环节：工程项目的可行性研 究存有缺陷，不应仅由工会相关人员实行可行性研究。 公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价 款支付的审批，属于授权批准不当。 工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存有缺 陷。 工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由 张某一人签字批准。 竣工验收控制不严，不应仅由工会人员实行竣工验收。 D公司内部控制中存有下列薄弱环节：采购环节的控制存有 缺陷，未对采购设备

7、实行实地考察和技术测试。 固定资产验收控制存有缺陷，未组织独立的验收部门或指定专 人对所购设备实行验收。 答案解析】 该题针对“内部控制目标”知识点实行考核】 案例分析题 甲公司是一家在深交所和港交所同时上市的大型国有控股能源企 业，公司总部和注册地均在北京。甲公司自 2011 年 1 月 1 日起执行 企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引。 2014 年 3 月，某会计师事务所在对 DH公司2013年度的内部控制实行评价时， 发现如下问题： (1) 甲公司董事会设有专门委员会分管战略、审计、薪酬考核等 具体工作。其中内部审计部门主要负责审查公司内部控制、监督内部 控制的有效实施、实行内

8、部控制自我评价和协调内部控制审计等相关 事宜，其负责人在行政上受公司董事长领导 ; 在业务上向公司总经理汇 报，再由总经理向董事会报告。另外，甲公司下有 2 个全资子公司， 其内部审计人员均由甲公司派出，并在业务和行政上均受甲公司内部 审计部门负责人的垂直领导，子公司的内部审计人员 (包括负责人 )的 业绩考核和薪酬发放则由甲公司管理层实行。 (2) 甲公司设有专门的人力资源管理部门，主要负责人员的选聘、 培训、激励计划的制定等。公司规定在招聘时强调岗位和专业的对口 性、优先照顾单位职工的子女。针对企业内部控制基本规范和 企业内部控制配套指引的发布，公司专门请相关专家对公司上下 相关人员实行了

9、专项培训和学习，但对于刚入职的工作人员，如果岗 位急需用人，能够直接上岗。对于年度考核未达标的员工，即使劳动 合同未到期，公司亦可能直接解聘。 (3) 甲公司计划 2014 年在市郊建造一座新化工厂，位置已选定。 因新建化工厂会对周围环境有污染需要拆迁，有少数拆迁户拒绝搬迁。 董事会决议要求各部门分别承担部分拆迁户的劝说工作，并将其作为 各部门业绩考核的内容。 (4)2014 年 3 月，某会计师事务所开始对甲公司 2013 年度财务报 表实行审计，发现该公司 2013年度根据董事会决议筹措资金 1 亿元人 民币，计划用于扩建旧厂，以增加生产水平。因为 2012 年市场低迷， 甲公司决定暂停该

10、扩建计划，拿出 2000 万元用于交易性金融资产投资， 剩余 8000万元为银行存款，当年发生借款费用 80 万元，公允价值变 动损失 200 万元。 (5) 甲公司 2013 年年初为并购国内另一家能源企业，专门委托中 介机构对项目可行性研究实行了评审，该并购项目由公司总经理直接 负责决策和审批。同年，甲公司的一家子公司向银行申请 5 亿元贷款， 请求甲公司担保，公司总经理和总会计师决策同意为子公司提供担保。 (6) 甲公司利用计算机信息系统实行会计账务处理和对公司本部 及所有子公司实行内部控制，因为公司不擅长信息技术，所以采用业 务外包的方式，由财务部门负责，委托信息公司来开发和安装此项业

11、 务，并要求提供后续维护服务。考虑到财务信息的敏感性，甲公司董 事会决定不对外实行招标，直接与某公司签署业务合同，信息系统开 发完成后，考虑到时间紧迫，公司决定直接在集团内所有公司使用。 要求：请结合企业内部控制基本规范和企业内部控制配套 指引，逐项分析、判断甲公司在内部控制方面存有的问题，并简要 说明理由。 准确答案】 1.事项(1) 说明公司内部审计独立性差。公司理应在董事会下设 审计委员会，负责审查公司内部控制、监督内部控制的有效实施、实 行内部控制自我评价情况和协调内部审计等相关事宜。内部审计部门 应直接受审计委员会领导，内部审计部门在审计过程中发现的重大问 题，视具体情况，有权直接向

12、审计委员会或董事会报告。 2. 事项(2) 说明公司人力资源政策存有问题。 企业应明确各岗位的职责、任职条件和工作要求，遵循德才兼 备和公开、公平、公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式 选拔优秀人才，公司不能优先照顾职工子女。 公司应该对试用人员实行严格培训和考察，促动其全面了解岗 位职责、掌握岗位基本技能和试用工作要求，待试用期满考核合格后， 方可正式上岗 ; 在试用期满考核不合格者，理应即时解除劳动关系。甲 公司对新入职人员未经培训直接上岗的做法不妥。 经考核不能胜任岗位要求的员工，应即时暂停其工作，安排再 培训，或调整岗位，安排转岗培训，仍不能满足岗位职责要求的，理 应按照规定的

13、权限和程序解除劳动合同。公司不能因为年度考核不达 标就直接解聘员工。 3. 事项(3) 说明公司履行社会责任方面存有问题。 根据规定，企业发现有环境污染问题应即时采取措施纠正。甲 公司不顾居民顾虑，劝说搬迁的做法不妥。 企业向员工摊派社会责任并与个人绩效挂钩，不但影响了部门 的正常工作，亦破坏了企业与职工的关系，这种做法不妥。 4. 事项(4) 说明公司筹资管理存有问题。企业理应根据自身发展 战略，科学确定融资目标和规划，严格按照筹资方案确定的用途使用 资金，防范和控制资金使用的风险。因为市场环境变化等确需改变资 金用途的，理应履行相对应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。甲 公司将 2000 万元用于交易性金融资产投资给企业带来了很大损失，这 种做法不妥。 5. 事项 (5) 说明公司存有两个问题： 工程项目管理有问题：根据规定，企业能够委托具有相对应资 质的专业机构展开可行性研究，出具评审意见，作为项目决策的主要 依据。但是，对于重大工程项目的立项，理应报经董事会或类似权力 机构集体审议批准，总会计师或分管会计工作的负责人理应参与项目 决策。DH公司由总经理直接负责决策和审批该工程项目的做法是不准 确的。 担保业务管理有问题：根据规定，企业担保业务不得超越权限 审批，重大担保业务，理应报经董事会或类似的权力机构批准。DH公 司为子公司贷款担保属于重大担保业