会计毕业论文

1、xxxxx学院 毕 业 论 文（2012届） 题 目 ：现代企业内部控制现状分析及对策 专 业 ： 会计与统计核算 学 号 ： 序 号 ： 姓 名 ： 指导老师 ： 目 录前言4摘要6一、内部控制的相关问题阐述7（一）内部控制的概念（二）内部控制概念的演进（三）内部控制的构成要素（四）内部控制在现代企业中的重要作用二、现代企业内部控制的现状分析9（一）对内部控制的重要性认识不足（二）内部控制范畴不清，且目标过于简单化、形式化（三）法人治理机构不完善，内控组织虚位（四）内部会计控制制度不完善（五）轻视物资管理（六）会计人员素质较低三、现代企业内部控制现状形成的原因11（一）市场经济不发达（二）缺

2、少指导企业建设内部控制制度的权威（三）没有完善的内部控制评价机制（四）外部监督乏力（五）信息不畅，风险意识不强四、内部控制建设的一些建议13（一）完善企业的控制环境（二）进行全面的风险评估（三）建立良好的控制活动（四）加强信息流动和沟通（五）加强内部控制的监督与评审参考文献17致谢19 前 言在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。然而，目前我国许多企业的内部控制还相当脆弱，主要体现为

3、：客观环境的局限性、投资者风险意识淡薄、对内部控制的重要性缺乏认识、企业内部缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力等等。随着改革开放的深入和社会主义市场经济体制的建立，特别是在经济全球化趋势不断增强的情况下，我国企业将面临国际和国内两个市场的激烈竞争。如何提高自己的竞争力，以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是我国企业面临的主要问题和难题。内部控制制度产生的基础是管理生产和经营的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性、效果性和保证管理决策的贯彻、维护资产和资源的安全、保证会计记录的准确和完整，提供及时的、可靠的财务和管理信息。完善企业内部控制，可以对企业内部的任何

4、部门，任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规的有效执行；完善企业内部控制，可以保证各项经济业务被真实、完整无误地记录下来，从而保证会计记录的可靠性；完善企业内部控制，可以有效减少和避免各种风险；完善企业内部控制，可以科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收，减少资源浪费，确保财产物资完整。我国现代许多企业内部控制制度建设还不完善，仍处在内控发展的初级阶段，竞争力不强，企业发展缓慢，有时甚至丧失有利机会。为了适应日趋激烈的竞争，我国企业必须尽快提高管理水平，而加强内部控制建设则是提高经营管理水平的当务之急，甚至是一条现实的

5、捷径。通过对我国企业内部控制现状分析，提出若干内部控制建设建议。摘 要内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的一个重要组成部分。研究内部控制，为改善我国企业内部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护企业的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的作用。本文通过对内部控制的概念及发展情况、内部控制的要素、内部控制在企业中的重要作用等相关问题的阐述，分析了我国现代企业的内部控制现状。我国一些企业已经有了重视内部控制的意识，但还有许多企业对内部控制的认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，甚至有些企业以为内部控制就是俗称的内部监督，这

6、种认识与现代企业的要求显得格格不入。认识的不透彻导致我国企业内控组织虚设，会计制度不完善，会计信息失真等问题的发生。以上问题产生的原因在于：市场经济不发达，没有完善的内部控制评价机制，外部监督的乏力，缺少指导企业建设内部控制的权威等。为加强我国现代企业内部控制的建设，按照coso理论中提到的内部控制五要素，分别从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控五方面提出了一些建议。内部控制的建设固然重要，结合国外较完善的理论，效仿成功企业的经验，建立一套系统的内部控制的方案。更重要的是执行，把每一条内部控制制度落到实处。并在执行过程中不断改进和完善，使内部控制制度真正成为适合本企业的制度，为增强企

7、业的竞争实力，提高企业的综合管理水平起到作用。关键词：内部控制；现状问题；原因；建议 一、内部控制的相关问题阐述内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业经营管理的重要手段，恰当运用内部控制，利于企业改善经营方式，实现经营目标；保护企业各项资产的安全和完整，防止资产损失或损害；保证业务经营信息和财务会计数据的真实性和完整性；提高工作效率及经济效益。因此，内部控制是否健全，是企业经营成败的一个关键。(一）内部控制的概念所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财

8、务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其它人员影响。（二）内部控制概念的演进随着经济的发展，内部控制内涵不断扩大，内部控制理论研究成果也不断涌现，人们对内部控制的理解也由一般性分类向内部控制要素及其内在联系等内容深化。它的发展经历了以下几个阶段：1内部牵制 内部控制的最初形式是内部牵制。rh蒙哥马利在1912 年出版的审计理论与实践一书中指出。2内部控制制度 1949 年，美国审计程序委员会发表内部控制调整组织的各种要素及其对管理当局和独立审

9、计师的重要性的研究报告和1958 年，美国会计师协会还建议将内部控制分为“内部会计控制”和“内部管理控制”两个方面。3内部控制结构 这一概念的产生应追溯到1988 年美国注册会计师协会发布的第55 号审计准则说明书（sas55）。 4内部控制整体框架 1992 年9 月，美国反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会发布了内部控制整体框架的研究报告，提出了内部制度的整体框架的概念。（三）内部控制的构成要素内部会计控制的目标是为了保护企业财产安全，验证会计信息的正确性和可靠性；内部管理控制的目标是为了提高经营效率，激励企业遵行既定的管理方针。企业内部控制制度具体可细化为以下五个方面：1控制环境(co

10、ntrol environment) 控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称，使企业各成员具有控制意识，使企业活动的状况趋于完备。2风险评估(risk assessment) 风险评估是制定内部控制目标的基础，内部控制的有效性是对控制目标实现程度的评价。3控制活动(control activities) 控制活动是指用来查明经营者批示的实施情况而制定的方针和程序，旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”采取了必要行动。4信息和传递(information and communicative) 信息与传递存在于所有经营管理活动中，通过信息的汇集和交流回馈全面反映

11、内控状态，从而使内部控制的有效性处于适时的评判中。5监控(monitoring) 企业内部控制是一个过程，内部控制有被监控的必要，也就是说有必要评价控制结果的优劣。(四）内部控制在现代企业中的重要作用保证国家的方针政策和法规在企业内部的贯彻实施；保证会计信息的真实性和准确性；有效防范企业经营风险；保护财产和资源的安全完整；保证正确履行所授予的职责二、现代企业内部控制的现状分析（一）对内部控制的重要性认识不足企业管理层重生产、轻经营、重开发、轻内部管理，甚至把财务内部控制看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把财务内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。许多企业的内控制度是挂在墙上、写在纸上，

12、以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度，未得到切实的贯彻执行。另外有些领导管理意识淡薄，不遵守内控规定，不按程序操作，频频使用例外原则，导致内控制度威慑力下降。（二）内部控制范畴不清,目标过于简单化、形式化从内部控制理论的发展来看，虽然都与会计、审计有关，但不能把内部控制仅仅限于会计、审计的范畴。因此必须从管理学、审计学、会计学、信息系统论、哲学等多学科的角度来看待内部控制，而不能仅仅限于会计、审计的相关理论。控制是企业监督各项活动以保证他们按计划进行并纠正各种重大偏差的过程。一个有效的控制系统可以保证企业的各项行动始终朝着企业的目标前进，控制系统越完善，管理者实现组织的目标越容易。（三）法

13、人治理结构不完善, 内控组织虚位内部审计是企业自我独立评价的一种活动，可以通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性必须独立于被审计部，建立健全的法人结构。（四）内部会计控制制度不完善内部会计控制的设立一直围绕着基础审计来进行的，大多数企业侧重于事中和事后控制，而对经营风险和财务风险的事前风险预测和控制较少，只有当某一环节出现问题时才修正内部会计控制制度，再加之内部控制观念的淡薄、组织结构和人员配置的不合理等因素的影响、许多企业内部会计控制制度残缺不全、存在漏洞、会计监督不力，由此存在会计核算不规范、会计信息失真、控制程序紊乱的现象。（五）轻视物

14、资管理有的企业对物资的计划、采购、验收、保管未能实行职位分离和专人负责；有的企业货物未能实现定期清仓查库，致使物资账实相差甚远。目前有相当一部分企业，存在着重钱轻物，重进货轻管理的现象，有的企业物料管理相当混乱，损失相当严重。企业内部控制制度薄弱已造成费用支出失控、国有资产严重流失等十分严重的后果。（六）会计人员素质较低近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。三、现代企业内部控制现状形成的原因（一） 市场经济不发达从内部控制的发展历史可以

15、看出，内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，长期以来企业不重视经营管理，管理水平较低，管理方法和技术落后，使得企业内部控制水平也较低，内部控制方法和措施不够完善，存在一些缺陷和不足，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。（二）缺少指导企业建设内部控制制度的权威由于国家经济管理还没有从计划经济的模式中完全脱离出来，条块分割的局面还没有完全打破，大部分管理制度建设靠国家有关部门的规定进行，而国家部门在自己的职责范围内各司其职，因而没有形成统一的、权威的内部控制概念和建设规划。(三） 没有完善的内部控制评价机制长期

16、以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少对其内部控制综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。虽然近年来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。(四）外部监督乏力虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果不尽人意。其主要原因是种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；对内部控制问题更是不报告、不追究；计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争。（五）信息不畅,风险意识不强面对瞬息万变的市场环境，内部控

17、制关键人员表现出来的风险意识淡漠，会给企业管理层的决策造成偏差，甚至会形成巨大的管理漏洞，使企业蒙受损失。四、内部控制建设的一些建议（一） 完善企业的控制环境任何企业境都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标与整体战略目标的实现。控制环境中的要素有价值观、组织机构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。其中人的因素至关重要，不管是管理者还是员工，既是内部控制的执行者，又是控制环节的被控制对象，其观念、素质和责任意识等都影响着内部控制的效率和效果。要改善企业内部控制环境，先要做好如下几项工作：1. 充分

18、发挥政府部门的主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境（1）要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则。（2）要建立内部控制标准体系， 使企业有法可依，有章可循，加强企业内部控制建设的统一规划和指导。（3）要推动内部控制理论研究， 随着经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，研究制定企业内部控制标准规范和评价体系。2加强企业内部控制环境的建设（1）企业内部控制体系：业有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任；设立事后监督；建立有效的以“查”为主的监督防线。（2）加快现代企业产权制度改革。（3）有明确的内部控制主体和控制目标。（4）要有先进的管理控制方法和高素质

19、的管理人才来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。（二）进行全面的风险评估新经济时代交易类型和工具日新月异，兼并收购、破产重组、关联方交易、电子商务、金融衍生产品等使人应接不暇。环境的变化使企业经营风险不断增大，企业必须设立可以辨认、分析和管理风险的机制，以确认公司的风险因素如资产风险、经营活动风险、内外环境风险、信息系统风险、合法性风险等，并确定风险因素的重要程度，评估各种风险因素得分，确定高风险区域。（三）设立良好的控制活动1建立企业会计内控制度企业会计内控制度是企业内部控制制度的基础，它是以确保企业会计核算资料

20、的真实性、保护企业资产的安全完整为目的所采取的一系列措施、方法和程序。具体应包括以下内容：（1）加强会计基础工作。（2）建立会计处理程序制度。（3）建立内部稽核控制制度。2建立企业管理内控制度建立并完善企业财务管理控制制度，是加强企业财务管理的核心。其主要内容包括：（1）建立全面预算管理控制制度。预算管理的关键是要建立合理的预算，这就要求预算的编制过程要合理，应根据“自上而下、自下而上、上下结合”的原则，经过确定目标、分解任务、初步编制分部门预算和最后汇总预算的过程。（2）建立财务收支管理控制制度。一旦发现此类问题，视情节轻重给以不同程度的处罚。在支出管理控制方面，要审核支出内容的合法性、合规

21、性，审核企业支出报销口径是否符合财务会计制度规定。（3）建立实物资产管理控制制度。（四）加强信息流动和沟通一个良好的信息系统由一个四通八达的信息沟通网络所构成。这个信息系统应能确保组织中每个人均应清楚其所承担的特定职务。每位员工都必须了解内部控制制度及有关方面如何生效、扮演什么角色、负担什么责任等，要建立一个广泛而有效的信息与交流系统。（五）加强内部控制的监督与评审在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则：1要不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果。2对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。3发现了内控的缺陷，都应当及时地向管理层报告，并使其得到果断处理，要树立全员控制意识，帮助企业更

22、有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立。参 考 文 献1 谷祺，樊子君. 关于强化我国企业内部控制的研究. j.财务与会计,2002.10.2 王国粱. 谈企业内部控制体系建设的几点体会. j.财务与会计,2005.113 胡继荣.论我国企业内部控制的问题与对策. j.福州大学学报,2003.14 尹洪敏.企业内部控制的现状与对策. j.吉林特产高等专科学校学报2004.125 潘晓梅.对我国企业内部控制制度的几点思考. j.西安邮电学院学报2005.16 叶吉峰.关于加强企业内部控制的几点建议. j.经济师2005.77 张桂萍，商战领，杨列茂.关于我国企业内部控制的若干思考. 中国

23、农业会计2003.78 戚小如.企业内部控制的现状及对策. j.常州师范专科学校学报2004.69 吴杰，赵建宇.企业内部控制的现状与对策. j.石油企业管理2001.910 刘丽琴，黄英雄.企业内部控制若干问题探析. j.经济师2005.411 刘吟咏.浅论现代企业内部控制制度. j.商业会计2005.6b12 刘伟.浅谈内部控制的现状与强化原则. j.北方经贸2004.513 曹晓燕.浅谈企业内部控制. j.中共贵州省委党校学报2004.414 马东江.试述现代企业内部控制. j.交通财会2002.815 孙佩康.对内部控制制度若干问题的思考. j.江西社会科学 2003.9致 谢当然重要

24、的是要感谢会计系的老师们对我的指导。感谢我的论 文指导老师魏俊红，对我的文章不厌其烦的修改，非常认真的指出我的每一处不足，甚至是字体符号方面。我真的特别感动，觉得自己对待作论文这件事时，是没有理由不认真的。还要感谢我的同学们，大家学习上、生活中都给了我很大的帮助，使我能够顺利地完成论文。美好的大学时代将要接近尾声了，我们完成了毕业论文，也就完成了在校园里的最后一次作业，虽然它并不完美，却是我的一份尽心之作。我深知也要以同样的态度去面对以后的人生，这也是我的母校教给我的，我的每一位老师教给我的！ 螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃

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28、葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃

29、莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀

30、芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈

31、节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅

32、膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃

33、肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀

34、肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅

35、莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂

36、莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇蚂蚇聿膀薈蚆膁莅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆螃肅膆薅螂螅莂蒁螂袇膅莇螁肀蒀莃螀膂芃蚂蝿袂肆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂薄袅羀芈薀袄膃肁蒆袃袂莆莂袂羅腿蚁袁肇莄薇袀腿膇蒃羀衿莃荿薆羁膅芅薅肄莁蚃薄袃膄蕿薄羆葿蒅薃肈节莁薂膀肅蚀薁袀芀薆蚀羂肃蒂虿肅艿莈蚈螄肁芄蚈羆芇