医疗卫生系统招聘考试（财务与会计实务）复习重点

1、医疗卫生系统招聘考试（财务与会计实务）复习重点第一章 总论第一节 新制度出台的背景随着我国经济社会的快速发展和医疗卫生体制改革的不断深化，卫生事业得到了前所未有的发展，医疗卫生服务体系进一步建立健全，基层医疗卫生机构经济运行的内外部环境发生了深刻变化，也对财务管理和会计核算提出了新的要求。我国基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度，正是基于基层医疗卫生机构综合改革快速推进、服务体系基本建立完善，原有制度已经不能适应财务管理和会计核算的实际需求等现实情况而制定颁发的。一、基层医疗卫生机构综合改革对财务会计制度改革提出了新要求2009年3月公布的中共中央、国务院关于深化医药卫生体制改革

2、的意见(中发20096号）（以下简称医改意见），以建立中国特色医药卫生体制，逐步实现人人享有基本医疗卫生服务，提高全民健康水平为目标，对我国医疗服务体系建设、体制机制建立与完善提出了总体设想和明确要求。随之，国务院印发了医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011年）（国发200912号）、建立健全基层医疗卫生机构补偿机制的意见（国办发2010年62号）等一系列改革配套文件，显示了新医改保基本、强基层、建机制的基本特点。随着新医改的不断推进，基层医疗卫生机构的管理与运行发生了显著变化。（一）基层医疗卫生机构补偿机制转换医改意见明确了基层医疗卫生机构运行成本通过服务收费和政府补助补偿。政

3、府负责其举办的乡镇卫生院、城市社区卫生服务中心和服务站按国家规定核定的基本建设、设备购置、人员经费及所承担公共卫生服务的业务经费，按定额定项和购买服务等方式补助。随着基本药物制度在政府举办的基层医疗卫生机构全面实施，基本公共服务经费的落实、城镇居民基本医疗保险制度和新型农村合作医疗制度覆盖面不断扩大和筹资水平的不断提高，基层医疗卫生机构的收入来源渠道及其结构发生了明显变化：1财政补助水平大幅度提高。2医疗服务收入占比相对下降，公共卫生服务成本补偿资金占比明显上升。3不再依靠药品加成收入维持经济运行。4基本医疗保险筹资及支付制度对经济运行的影响程度越来越深。由此，政府更加重视基层医疗卫生机构预算

4、管理，基层医疗卫生机构的服务公益性也更加突出。内部财务管理的思路、重点和会计核算的内容均随之发生重大转变。（二）服务功能变化医改意见科学界定了基层医疗卫生机构的职能：乡镇卫生院主要是提供公共卫生服务和常见病、多发病的诊疗等综合服务，并承担对村卫生室的业务管理和技术指导，城市社区卫生服务机构主要是以维护社区居民健康为中心，提供疾病预防控制等公共卫生服务、一般常见病及多发病的初级诊疗服务、慢性病管理和康复服务。可以看到，基层医疗卫生机构的基本职能定位是使用适宜技术、适宜设备和基本药物，为广大群众提供低成本的基本诊疗服务和公益性的公共卫生服务。而在新医改实施之前，大多数基层医疗卫生机构投入主要的医务

5、力量用于提供医疗服务，内部管理和成本费用控制的重心、财务会计核算的内容主要是医疗业务。随着基本公共卫生服务经费的落实和补助水平的提高，基层医疗卫生机构的服务内容开始向基本医疗服务和基本公共卫生服务并重转变。基本公共卫生服务提供的数量、质量，以及提供过程中的人力、物耗等成本费用成为其财务管理和会计核算的新内容和重点。（三）绩效管理导向的变化新医改坚持以投入换机制，大力推进基层医疗卫生机构综合改革，引导基层医疗卫生机构主动转变运行机制，提高服务质量和效率。与之相适应，基层医疗卫生机构正在逐步探索完善收入分配制度，建立以服务质量和服务数量为核心、以岗位责任与绩效为基础的考核和激励制度。也就是说，基层

6、医疗卫生机构绩效管理导向已经从过去的业务收入为核心逐步转变为基本医疗和基本公共卫生服务数量和质量为核心，管理运行、业务规程、人员岗位设置、收入分配等思路和办法随之转变，所有这些，都体现在财务管理和会计核算中。二、基层医疗卫生服务体系建设为新财会制度的制订实施奠定了基础党和政府一贯高度重视农村卫生事业的发展和基层医疗卫生机构的建设。经过多年的投入和积累，我国基层医疗卫生服务体系已经逐步建立完善。截至2010年末，我国政府举办的乡镇卫生院和城市社区卫生服务中心分别达到40 430个和4 207个，共占政府举办医疗卫生机构总数的83%；年末在职职工人数分别为120.7万人和18.8万人，共占总人数的

7、30%；门急诊服务分别为10. 06亿人次和2.62亿人次，共占总数的42%；住院服务分别为3752.9万人次和181. 36万人次，共占总数的32%。由此可见，基层医疗卫生机构数、职工人数均达到了相当规模，机构遍及城乡各地，在满足城乡居民基本医疗卫生服务需求方面发挥着不可替代的作用。随着基层医疗卫生服务体系的建立完善，其在整个医疗卫生服务体系中的地位日渐重要，加上预算管理、功能定位等方面的特殊性，单独制定基层医疗卫生机构财会制度具有必要性和可行性。同时，随着基层医疗卫生机构的发展，各地在预算管理、财务管理和会计核算等方面已经积累了一定的经验，还探索了一些包括收支两条线、国库集中支付、财务集中

8、管理等在内的新模式，为新制度的颁布实施创造了管理条件。三、 基层医疗卫生机构综合改革呼唤出台新制度原有制度对规范基层医疗卫生机构财务行为、加强财务管理、提高会计核算水平、促进医疗卫生机构健康发展起到了重要作用。但是，随着基层医疗卫生机构预算管理模式和成本补偿渠道的重大调整、功能定位的进一步清晰和业务活动的显著变化，原有制度的不适应性逐渐暴露出来，与公立医院共用一套财务会计制度针对性不强，已经难以满足管理的需要。基层医疗卫生机构一直借用医院财务制度和医院会计制度，而医院是以医疗服务为中心，医院财会制度也是围绕医疗成本核算设计的。新医改要求基层医疗卫生机构向基本医疗服务和公共卫生服务并重转变，特别

9、是政府投入大量基本公共卫生服务经费后，基层医疗卫生机构的功能定位和补偿渠道都有所调整，财务管理要求和会计核算方法随之改变，需要与之相适应的专门的财会制度进行规范。第二节 新制度的主要内容与特点一、新制度的主要内容（一）基层医疗卫生机构财务制度的主要内容基层医疗卫生机构财务制度包括12章57条内容。依次是总则、单位预算管理、收入管理、支出管理、收支结余管理、资产管理、负债管理、净资产管理、财务清算、财务报告及财务分析、财务监督、附则。第一章总则，提出制度制定的目的、适用范围、财务管理基本原则和主要任务。第二章单位预算管理，明确了基层医疗卫生机构预算管理的具体办法。第三章收入管理，明确了基层医疗卫

10、生机构收入的主要内容和管理要求。第四章支出管理，明确了基层医疗卫生机构支出的主要内容和管理要求。第五章收支结余管理，明确了基层医疗卫生机构收支结余的概念、计算公式及分配办法。第六章资产管理，明确了基层医疗卫生机构资产的概念、分类、计量办法，规范了流动资产、固定资产、在建工程和无形资产的管理办法。第七章负债管理，明确了基层医疗卫生机构负债的概念和分类。第八章净资产管理，明确了基层医疗卫生机构净资产的性质、来源和用途。第九章财务清算，明确了基层医疗卫生机构财务清算办法和清算程序。第十章财务报告与分析，明确了基层医疗卫生机构财务报告的种类，规定基层医疗卫生机构可以根据本机构的特点和需要增加财务分析指

11、标。第十一章财务监督，明确了基层医疗卫生机构财务监督的内容、方式和职能。第十二章附则，明确了执行本制度有关的一些问题。（二）基层医疗卫生机构会计制度的主要内容基层医疗卫生机构会计制度包括五个部分，依次是总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式和会计报表编制说明。第一部分总说明，主要规定了本制度的制定依据、适用范围、核算基础、会计要素、会计科目运用基本规定、财务报告构成和基本要求等。第二部分会计科目名称和编号，主要规定了制度中会计核算所涉及的全部会计科目名称和编号，按照资产、负债、净资产、收入和支出五个部分列示。第三部分会计科目使用说明，规定了各会计科目涉及的主要业务的账务处理

12、办法。第四部分会计报表格式，规定了各种会计报表的具体格式，包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表和净资产变动表。第五部分会计报表编制说明，对各种报表的编制要求进行了规定。二、 新制度的主要特点新制度以基层医疗卫生机构综合改革为框架，适应基层医疗卫生机构功能定位和运行机制的转变，体现了强化预算管理、简化核算程序、促进财务管理水平不断提高的基本思路。其基本特点包括：（一）加强预算管理。随着基层医疗卫生机构综合改革的不断深化，财政性投入成为基层医疗卫生机构主要资金来源，财政补助收入占其总收入的比重大幅度提高，成为影响其基本经济运行的关键因素。基层财会制度明确规定，政府对基层

13、医疗卫生机构实行核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用的预算管理办法。新制度从财务管理到会计核算都涵盖了不同管理模式。如考虑部分地方对基层医疗卫生机构实行统一领导、集中管理的财务管理体制，对基层医疗卫生机构财务集中核算和会计委托代理记账作出规范；为适应国库集中支付要求，设置了零余额账户用款额度和财政应返还额度等资产类科目；为适应收支两条线管理办法，设置了应缴款项、待结算医疗款科目；为为防范财务风险，解决医疗纠纷赔偿等实际问题，设置了医疗风险基金科目等。同时，要求把预算和财务管理责任层层落实到各部门、各环节，并通过会计核算与预算的衔接，达到强化财务监管和会计监督、加强基层医疗

14、卫生机构内部管理、确保资金专款专用、充分发挥资金使用效益的目的。（二）准确定位功能。基层医疗卫生机构的服务提供对实现城乡居民基本公共卫生服务的公平性和可及性具有不可替代的作用。在基本公共卫生服务经费得以落实且投入不断加大、基本药物制度覆盖面迅速扩大等背景下，基层医疗卫生机构功能定位正逐步由基本医疗服务为主向公共卫生服务和基本医疗服务并重转变。根据基层医疗卫生机构提供公共卫生服务和基本医疗服务的职能定位，基层医疗卫生机构财政补偿渠道更加明确，相应设置了财政补助收入的5个明细科目核算（人员经费、公用经费、公共卫生服务、基本建设、设备购置），把药品收入作为医疗收入的一个明细科目核算。根据基本公共卫生

15、服务主要由基层医疗卫生机构承担的新情况，相应设置了医疗卫生支出科目，并设置了基本医疗支出和公共卫生服务支出等明细科目。同时，体现政府对基本建设和设备购置足额安排的要求，将政府承担的基本建设和设备购置支出单独反映，相应设置了财政基建设备补助支出等支出类科目。（三）简化核算方法。基层医疗卫生机构在收入来源和支出使用上与以医疗服务为中心的城市医院有显著差别，尤其是财政补助资金在其经济运行中占较大比重，大部分基层医疗卫生机构医疗收支规模非常有限，所以，基层医疗卫生机构采用收付实现制为主的记账基础，不要求开展复杂的成本核算，不再提取修购基金和坏账准备，无形资产不需要摊销等。（四）加强重点监控。改革后的基

16、层医疗卫生机构经济运行中，除了原有的基本医疗服务收支之外，基本公共卫生服务补助和财政项目补助的比重大幅度上升，成为财务管理和会计核算的又一重点内容。为了准确反映基层医疗卫生机构的经济运行状况，分析其履行基本功能时两大类收支规模和结构，新制度明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程，突出了对财政补助资金收支活动的财务管理，完善和细化了相应的会计核算要求。第二章 单位预算管理第一节 预算概述一、预算的概念与意义基层医疗卫生机构预算是指基层医疗卫生机构按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划，由收

17、入预算和支出预算组成，单位的所有收支应全部纳入预算管理。它是保证财务收支活动有计划、有步骤进行的基础和前提，是实现财务管理目标的重要手段，也是财务活动的基本依据。（一）有利于贯彻执行国家卫生方针与政策。预算是基层医疗卫生机构财务活动的施工图，是国家医疗卫生政策和财务收支活动全面、具体的反映。通过预算管理，基层医疗卫生机构贯彻落实国家医疗卫生政策的具体行动就会全面地反映到财务收支活动上来，在预算安排上，对国家支持优先发展和重点保障的项目予以倾斜，对控制、限制的项目在预算安排上予以核减，从而促进医疗卫生事业的健康有序发展。（二）有利于保证收支平衡，防范财务风险。基层医疗卫生机构严格实行预算管理，强

18、化预算约束意识，保证收支活动按计划有序进行，避免出现盲目收支等不规范行为，有效防范财务风险，从而促进基层医疗卫生机构的平稳健康发展。（三）有利于强化政府监管，改进和完善财务管理。通过对基层医疗卫生机构的预算管理，可以强化政府部门的监督。卫生、审计、财政等政府部门在实施日常监督过程中，把资金收支的事前计划、事中控制、事后监督有机结合起来，形成一个完整的控制体系。在预算执行中若出现超收或少收、超支或少支等问题，应及时查找原因，采取措施加以纠正，以促进管理制度的改进和完善，不断提升财务管理水平。（四）有利于强化财务分析，便于年度考核。年度结束后，卫生主管部门、财政部门要对基层医疗卫生机构的财务收支状

19、况、各项任务完成情况进行绩效考核。考核的标尺之一就是预算，如收支预算完成比率，人员经费占比、公用经费占比等，通过与预算对比分析，既能体现成绩，也能发现工作中存在的问题，便于总结经验，改进管理，奖优罚劣，督促管理和服务工作的不断创新和优化。二、预算管理办法政府对基层医疗卫生机构实行核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用的预算管理办法。有条件的地区可探索对基层医疗卫生机构实行收支两条线管理。（一）核定任务。是指卫生主管部门和财政部门根据国家卫生政策和卫生事业发展规划，结合当地实际，充分考虑基层医疗卫生机构的功能定位、机构规模、技术条件、服务能力等因素，核定基层医疗卫生机构年度内

20、应提供的基本医疗和公共卫生服务工作数量（可称之为标准业务量）和质量。在相关因素没有明显变动的情况下，标准业务量的核定应保持基本稳定。（二）核定收支。是指卫生主管部门和财政部门根据基层医疗卫生机构的事业发展计划、工作任务、收入政策、支出标准以及财政补助标准等，对基层医疗卫生机构的年度收入和支出的每个项目进行审核，统筹核定收入和支出总额。（三）绩效考核补助。是指卫生主管部门和财政部门在对基层医疗卫生机构年度工作数量和质量完成情况进行科学评估与考核的基础上，落实经常性收支差额补助等各项财政补助。在绩效考核方案中，应明确规定没有完成核定任务或超额完成核定任务（标准业务量）情况下经费扣减或奖励的办法，保

21、证机构运行效率，调动管理和服务的积极性。（四）超支不补、结余按规定使用。是指基层卫生医疗机构的收支预算经卫生主管部门和财政部门核定后，必须按照预算执行，除特殊原因外，对超支部分卫生主管部门和财政部门不再追加补助。年度收支结余为正数的，可按规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金，剩余部分转入事业基金。财政专项补助应按规定办理结转继续使用，项目结余资金符合有关规定或经财政部门批准，可解除限定用途，按规定使用。第二节 预算编制与执行一、预算编制（一）编制预算的基本原则基层医疗卫生机构编制预算，必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则，不得编制赤字预算。1以收定支、收支平衡。编制预算要坚

22、持以收定支、收支平衡，这是预算编制的基本原则，也是最基本的要求。在实际工作中，要全面客观地把握影响收入的因素和政策，务求把收入预算做准、做实，在此基础上，坚持量人为出，收支平衡，合理安排支出预算，不得安排无收入来源保障的支出项目，也不能安排超收入预算的支出项目。2统筹兼顾、保证重点。基层医疗卫生机构承担着繁重的基本医疗卫生服务任务，各个方面都需要资金支持，如人员经费、机构运转、设备购置、基本建设、职工福利等都需要考虑。但在收入有限的情况下，就要坚持保证重点，兼顾一般的原则，分清轻重缓急，统筹考虑，合理安排。3全面真实、合理合法。编制预算时，必须以客观事实和实际数字为基础，真实反映经济活动与实际

23、需求，将所有收入和支出全部纳入预算指标，全面完整地反映收支活动和规模；编制预算既要反映单位事业发展的客观需要，又要符合预算法及国家有关部门的相关政策规定。（二）编制预算的准备工作预算编制是预算管理的基础环节。为保证预算编制的科学、合理、准确，必须做好各项准备工作。1对上年度预算执行情况进行全面分析。上年度预算执行情况是本年度预算编制的基础和依据。基层医疗卫生机构应对上年度预算执行情况进行全面分析，从中找出存在的问题和原因，剔除一次性和不可比因素，为编制本年度预算提供依据。2核实基本数字。编制预算，必须对各项基本数字，如人员、标准、支出定额、项目规模等进行核实和测算，使预算的编制建立在可靠的数据

24、基础上。3正确测算各种因素对单位收支的影响。认真分析相关政策变化、社会经济环境对单位经济活动产生的可能影响，如物价调整、工资调整都可能对收支有较大影响，应该根据有关文件进行科学估算。4准确掌握财政部门和卫生主管部门对编制预算的要求。编制预算前，准确理解财政部门和卫生主管部门有关预算编制的说明和要求，熟悉预算科目及其内涵，掌握表格的内在联系，为正式编制预算做好理论和技术上的准备。（三）预算的组成与编制要求1预算组成。基层卫生医疗机构的预算由收入预算和支出预算组成。收入预算主要包括：医疗收入、财政补助收入、上级补助收入、其他收入等内容。支出预算主要包括：医疗卫生支出、财政基建设备补助支出和其他支出

25、等内容。2预算的编制要求。我国财政（预算）年度和会计年度均采用历年制，预（决）算编制周期为每年的1月1日到12月31日。基层医疗卫生机构应按照财政部门规定的表式、时间和要求，根据预算编制的原则和内容，依据上年度预算执行情况，编制年度预算草案。（四）收入预算的编制要根据本年核定的任务量，结合上年度收入和结余情况，合理确定本年度各项收入的规模，包括门诊人次、出院人数、医疗服务收费标准、药品收入、政府补助规模和其他收入等。1医疗收入预算的编制根据以前年度的医疗服务实际工作量和次均费用，结合年度相关影响因素（如医疗服务价格调整政策、医疗保障政策调整、新技术推广计划、人员变动等），合理编制本年度的标准医

26、疗服务工作量和医疗收入。标准医疗服务工作量的确定，应保持相对稳定。医疗收入=门诊收入+住院收入门诊收入=门诊服务量次均费用住院收入=住院服务量次均费用2财政补助收入预算的编制根据财政补助政策和基层医疗卫生机构的基本数字（人员、床位数、房屋面积、车辆编制等）、辖区服务人口数、项目可行性论证等，合理编制本年度人员经费补助收入（基本工资补助、绩效工资补助、离退休人员经费补助等）、公用经费补助收入、基本公共卫生补助收入、基本建设补助收入、设备购置补助收入和经常性收支差额补助收入等。3上级补助收入预算的编制参照以前年度实际收入情况，合理预计从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。如：上级业务主管部门调

27、剂余缺，科技、环保等其他部门拨来的非财政预算资金。财政预算渠道安排的补助不得列入上级补助收入。4其他收入预算的编制应参照以前年度实际收入情况，合理预计上述各项收入以外的其他收入，如：救护车收入、废品变卖、利息收入和社会捐赠等。（四）支出预算的编制要根据本年度卫生事业发展计划，充分考虑上年度支出结果和本年度支出增减因素，合理确定本年度各项支出的规模，包括医疗卫生支出、财政基建设备补助支出、其他支出等。1医疗卫生支出预算的编制人员经费根据年度职工人数、平均工资水平、社会保障政策等计算编制；药品、材料支出应根据年度消耗平均水平和年度业务工作量等工作计划计算编制。对由于年度特殊政策要求机构承担的业务工

28、作量（含基本医疗服务和公共卫生服务）超过其标准业务量的，应将超过的业务工作量所需要的人员经费和公用经费测算纳入医疗卫生支出预算。非财政资本性支出应根据年度工作规划和单位财力合理编制；维修费应根据单位设备和房屋运行状况，结合以前年度发生的费用合理计算编制；其他公用经费应根据单位以前年度的其他公用经费人均水平和编制人数、年度工作计划等合理计算编制。2财政基建设备补助支出预算的编制根据事业发展计划提出的基建和设备购置需求，经过发展改革委等部门批准，列入政府建设规划安排的，按批复的项目投资额度编制。3其他支出预算的编制参考上年度实际开支情况，合理预计编制。（五）预算审核审批程序1基层医疗卫生机构按照财

29、政部门预算编制的要求，提出预算建议数，经卫生主管部门审核汇总报财政部门核定。2基层医疗卫生机构根据财政部门下达的预算控制数编制正式预算，由卫生主管部门审核汇总报财政部门，财政部门按照规定程序审核批复。二、预算执行经批复后的基层医疗卫生机构预算是保障其履行基本医疗卫生服务职能、衡量有关部门核定工作任务完成情况的重要依据。基层医疗卫生机构要严格执行预算，并将预算逐级分解，落实到具体的责任部门或责任人。在预算执行过程中应定期将执行情况与预算进行对比分析，及时发现偏差、查找原因，采取必要措施，保证预算整体目标的顺利实现。基层医疗卫生机构要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果和业务工作效率等作

30、为内部业务综合考核的重要内容，与年终评比、绩效工资分配等挂钩。卫生主管部门每年都要结合核定工作任务完成情况，对基层医疗卫生机构的预算收支执行情况进行绩效考核，分析和评价预算执行效果，并将绩效考核结果作为年终评比考核、实行奖惩的重要依据，财政部门将绩效考核结果作为财政补助预算安排和结算的重要依据。卫生主管部门和财政部门应及时分析基层医疗卫生机构实际收支与财政核定的收支预算之间的差额及其变动原因，如发现不合理的超收或少支，应用于抵顶下一年度预算中的财政补助收入；对不合理的欠收或超支，应按本制度的有关规定处理，并追究相关责任人的责任。对通过调动服务积极性和强化内部经济管理实现的超收和节支，在绩效考核

31、激励中应予以体现。三、预算调整在预算执行过程中，如遇国家有关政策或事业计划有较大调整，对预算执行影响较大，确需调整时，基层医疗卫生机构要按照规定程序提出调整预算建议，经卫生主管部门审核后报财政部门按规定程序予以调整。财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目一般不予调整。第三节 决算决算是预算执行的结果，是对基层医疗卫生机构年度财务收支活动情况及其结果的全面反映与总结，是考核工作任务完成质量、效果等情况的依据，是领导决策和安排下一年预算的重要参考。各基层医疗卫生机构在年终办理财务决算。通过决算编制和分析，便于发现本年度预算执行和财务管理工作中存在的问题，检查国家政策的落实情况，维护财经纪律，改

32、进预算管理，强化财务监督。基层医疗卫生机构是编制决算的责任主体，卫生主管部门负责决算的审核与汇总，财政部门负责决算的核准与批复。为了做好决算编制工作，应注意以下几点：一、决算前的准备事项决算编制前的准备工作主要有以下两个方面：（一）做好账务处理和账实核对。将本年度所有收支业务全部人账，结清账目，编制科目试算平衡表，确保账目平衡、正确；对各项债权、债务核对清楚，债权人、债务人出具书面对账单，核对无误；对各项资产进行清查盘点，登记财产盘点表，参加盘点人员签字确认，对盘盈、盘亏的资产，按规定进行处理；对货币资金，包括现金、银行存款、其他货币资金，进行清点盘库，做到账实相符，账款相符，账证相符，账账相

33、符，账表相符等。（二）学习和掌握决算编制的有关要求。基层医疗卫生机构在编制决算前，首先应认真学习决算编制的各项要求和说明，弄清楚表与表之间，表内指标之间的勾稽关系、数据的填报口径等。其次是指定专人负责，准备各项数据资料。二、决算的编制基层医疗卫生机构要按照财政部门决算编审要求，做到数字真实、内容完整、计算准确、报送及时。在实际工作中，已广泛运用计算机编审决算，极大地提高了工作效率，但也出现了少数单位为通过计算机审核，不顾实际情况随意调、编财务数据的情况，导致决算数据与实际相差甚远，可能影响和误导国家相关政策的制定，不利于基层医疗卫生机构的建设与发展。因此，各基层医疗卫生机构要加强决算审核，把好

34、决算质量关，消除决算不实的现象。三、决算的审批基层医疗卫生机构年度决算由卫生主管部门汇总报财政部门审核批复。1卫生主管部门审核汇总。卫生主管部门负责审核汇总，主要对决算数据之间的勾稽关系、数据的准确性、完整性进行审核，汇总报送财政部门。2财政部门审核批复。财政部门收到决算后，一般情况下，在30天内以正式文件批复给卫生主管部门，卫生主管部门在收到财政部门批复文件的30天内书面转批给基层医疗卫生机构。3决算调整。基层医疗卫生机构应按财政部门的要求对决算数据进行调整，并将调整后的决算重新上报卫生主管部门，卫生主管部门报送财政部门核准。第三章 资产的管理与核算第一节 资产概述一、资产的定义资产是指基层

35、医疗卫生机构占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的资产。二、资产的分类基层医疗卫生机构资产分为流动资产、固定资产、无形资产等。（一）流动资产。流动资产是指可以在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。流动资产包括货币资金、应收及预付款项、存货等。库存现金、银行存款、其他存款等货币资金、库存物资、应收医疗款、其他应收款都属于流动资产。零余额账户用款额度作为基层医疗卫生机构可支配的资金，也纳入货币资金管理。（二）固定资产。固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限在1年以上、单位价值达到规定标准，并在使用过程中基本保持其原有物质形态的有

36、形资产。（三）无形资产。无形资产是指不具有实物形态且能为基层医疗卫生机构提供某种权利的资产。包括土地使用权、购人的单独计价的应用软件及其他财产权利。三、资产的管理要求基层医疗卫生机构取得的各项资产，要建立健全相关的管理制度，确保资产的安全与完整，科学分类、定期盘点，提高资产的使用效率，防止不必要的损失与浪费。严格禁止基层医疗卫生机构对外投资。第二节 货币资金一、货币资金的定义货币资金就是以货币形式存在的资产。包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等）等。零余额账户是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的

37、，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。零余额账户用款额度是财政部门下达给用款单位，用于财政授权支付的预算额度，基层医疗卫生机构可视同银行存款来管理和使用。二、货币资金的管理要求贷币资金是基层医疗卫生机构流动资产的重要组成部分。基层医疗卫生机构应依据中国人民银行的支付结算办法及现金管理条例等国家有关规定，结合单位实际情况建立健全货币资金管理制度，确保货币资金的安全，提高资金的使用效率，防止发生损失与浪费。在现金管理过程中，一是遵守国家规定的现金使用范围。二是单位现金收入应于当日送存开户银行。三是单位支出现金，不得从单位的现金收入中直接支付（即坐支）。四是单位从开户银行提取现金，应当写明用途，

38、经财务负责人签字盖章后，方可支付现金。五是单位根据实际需要，留用的库存现金不超过开户核定的库存现金额度。三、科目设置基层医疗卫生机构的货币资金，应设置库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度四个科目分别进行核算。货币资金类科目属于资产类科目，借方登记货币资金的增加数，贷方登记货币资金的减少数，期末借方余额，反映货币资金的实存数额。四、核算说明（一）库存现金为了及时、准确核算库存现金的收入、支出和结存情况，应设置库存现金总账科目，借方登记现金增加数，贷方登记现金减少数，借方余额反映库存现金的结存余额。（二）银行存款为了及时、准确核算银行存款的收入、支出和结存情况，应设置银行存款总账科

39、目，借方登记银行存款增加数，贷方登记银行存款减少数，借方余额反映银行存款的结存余额。（三）零余额账户用款额度执行国库集中支付管理的基层医疗卫生机构，应设置零余额账户用款额度科目。收到授权支付到账通知书后，根据通知书所列数额，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政补助收入科目。医疗机构购买物品、服务等支用额度时，借记医疗卫生支出、库存物资等科目，贷记零余额账户用款额度科目；从零余额账户提取现金时，借记库存现金科目，贷记零余额账户用款额度科目。年度终了，零余额用款额度必须清零。依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记零余额账户用款额度科目；如果单位本年度财政授权支

40、付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记财政补助收入科目。第二年预算下达后，授权支付额度由财政返还为零余额账户用款额度；直接支付额度不再返还，待发生直接支付事项时，直接冲减财政应返还额度直接支付额度。（四）其他货币资金基层医疗卫生机构使用其他货币资金的情况较少，从略。第三节 应收及预付款项一、应收及预付款项的概念与内容应收及预付款项是指基层医疗卫生机构在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权。如：为患者提供基本医疗和公共卫生服务，由医保机构、新农合患者个人负担的应收未收的医疗款、购置物资时预先支付的款项、职工预借差旅费等。这部分资金

41、的表现形式较多，基层医疗卫生机构的应收及预付款项主要包括应收医疗款、财政应返还额度和其他应收款等。应收医疗款是单位应该收取而尚未收取的门诊病人或出院病人的医疗费用，包括门诊费用、出院病人欠费、医疗保险机构欠费。财政应返还额度是指财政补助预算指标数与财政直接支付数或零余额账户用款额度之间的差额数，即财政应补未补数。其他应收款是指除应收医疗款、财政应返还额度以外的，单位应该收取而尚未收取的有关款项。二、 应收与预付款项管理要求应收与预付款项是基层医疗卫生机构流动资产的重要组成部分。基层医疗卫生机构应结合单位实际情况建立健全应收与预付款项管理制度，设定专人进行核对，定期组织催收、结算与清理，发现明显

42、不能收回迹象的款项，应采取预警措施，避免坏账发生。年末，对账龄超过规定年限，确认无法收回的应收款项，应当按照有关规定报经批准后，进行核销。对核销的坏账，要建立坏账核销登记簿，详细记载核销的时间、单位、金额，日后收回，应在坏账核销登记簿中如实记载。三、会计科目设置基层医疗卫生机构应设置应收医疗款财政应返还额度和其他应收款三个总账科目进行分类核算。应收医疗款科目，核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗服务和公共卫生服务而应向门诊、住院病人收取的和与医保机构结算的应收未收医疗款项。应设置结算欠费和应收医疗保险金两个一级明细科目，进行明细核算。该科目属于资产类科目，借方登记应收医疗款项的发生、增加数，贷方

43、登记应收医疗款项的结算、减少数，期末借方余额反映尚未结算的应收医疗款项。财政应返还额度核算实行国库集中支付管理的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。应设置财政直接支付和财政授权支付两个一级明细科目，进行明细核算。该科目属于资产类科目，借方登记财政应返还额度的增加数，贷方登记财政应返还额度的减少数，期末借方余额反映财政应返还的额度。其他应收款科目，核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。应按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。该科目属于资产类科目，借方

44、登记其他应收款项的发生、增加数，贷方登记其他应收款项的结算、收回、减少数，期末借方余额反映尚未结算、收回的其他应收款项。四、核算说明（一）发生患者欠费基层医疗卫生机构发生门诊病人欠费时，借记应收医疗款结算欠费门诊病人人科目，贷记待结算医疗款（实行收支两条线管理的）或医疗收入（未实行收支两条线管理的）科目。发生住院病人欠费的，按预交金数，借记预收医疗款科目；按欠费金额，借记应收医疗款科目；按补交金额，借记库存现金、银行存款科目。（二）收回病人欠费收回病人欠费时，借记银行存款、库存现金科目，贷记应收医疗款科目。（三）医保待结账发生应由医疗保险或新农合负担的医疗费用时，借记应收医疗款应收医疗保险金科

45、目，贷记待结算医疗款（实行收支两条线管理的）或医疗收入（未实行收支两条线管理的）科目。（四）医保结算医疗保险部门与单位结算医疗款时，借记银行存款科目，贷记应收医疗款应收医疗保险金科目。（五）财政应返还额度1财政直接支付年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记财政应返还额度直接支付科目，贷记财政补助收入科目。下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记库存物资、医疗卫生支出、财政基建设备补助支出等科目，贷记财政应返还额度直接支付科目。2财政授权支付年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借记财政应返还额度授权支付科目，贷记零余额账户用款额度科目。下年初，

46、按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度授权支付科目。如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记财政应返还额度授权支付科目，贷记财政补助收入科目。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度授权支付科目。（六）其他应收款项预付其他机构设备材料款、个人借款等发生时，借记其他应收款科目，贷记银行存款或库存现金科目。其他应收款结算时，借记医疗卫生支出、库存物资、银行存款、库存现金等科目，贷记其他应收款科目。（七）无法收回的应收款对于期限超

47、过3年，确认无法收回的应收款，按规定程序报经批准核销时，借记其他支出等科目，贷记应收医疗款或其他应收款科目。第四节 存 货一、存货的定义存货是指基层医疗卫生机构为开展医疗服务、公共卫生服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。（一）低值易耗品。低值易耗品是指在服务过程中经多次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，或其单位价值达到了固定资产的价值标准、但使用期限较短或易于损坏，需要经常补充和更新的物品。低值易耗品根据其用途可分为以下几类：一是医疗用品，如听诊器、消毒车等；二是办公用品，如计算器、装订机等；三是棉纺织品，如口罩、帽子等；四是文体用品，如笔墨、

48、纸张等；五是炊事用品，如锅、碗、蒸笼等；六是其他用品，指不属于上述范围的其他低值易耗品等。（二）药品。药品是指用于预防、治疗、诊断疾病，有目的地调节人的生理机能并规定有适应症或者功能主治、用法和用量的物质。（三）卫生材料。卫生材料是指服务过程中一次性消耗的医用物品，如胶布、绷带、x光胶片等。（四）其他材料。其他材料是指为保证工作需要而储备的除低值易耗品、药品、卫生材料以外的其他公用物品。二、存货的计量（一）存货取得时的计量。集中采购配送的物资，按集中采购确定的采购价格（含配送费用）确定；自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相关税费确定；接受捐赠的物资，按照同类或类似物资的市场价格或有关凭据

49、注明的金额计价。（二）存货发出时的计量。发出物资一般采用个别计价法、先进先出法、加权平均法确定。计价方法一经确定不得随意变更。三、存货的管理要求（一）存货按照计划采购、定额定量供应的办法进行管理，单位要合理确定储备定额，加速物资周转。对低值易耗品采取定量配置、以旧换新等管理办法，低值易耗品领用实行一次摊销或五五摊销，低值易耗品报废收回的残值，按照国有资产管理有关规定处理。对药品实行金额管理、数量统计、实耗实销的管理办法。（二）物资管理部门要建立辅助明细账，对各类物资进行数量、金额管理。单位应建立健全自制药品、材料管理制度，按类别、品种进行成本核算。（三）单位应对存货进行定期盘点，年终必须进行全

50、面盘点清查，保证账实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应当及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行处理，净盈余计人其他收入，净亏损计入其他支出。四、会计科目设置基层医疗卫生机构应设置库存物资总账科目核算存货。该科目属于资产类科目，借方登记库存物资的增加数，贷方登记库存物资的减少数，期末借方余额反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。按照库存物资的类别设置明细科目，如药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料进行明细核算。药品一级明细科目下设置药库、药房两个二级明细科目，在二级明细科目下，按照西药、中成药、中草药进行明细核算。另外，还要按照品名、规格设置数量金额明细账。库房应设置实物收、发、

51、存数量明细账。五、核算说明（一）物资验收入库购人物资验收入库时，借记库存物资科目，贷记银行存款、库存现金、零余额账户用款额度、财政补助收入等科目。（二）购入后直接投入使用购人直接投入使用时，借记医疗支出等科目，贷记银行存款、库存现金、零余额账户用款额度、财政补助收入科目。（三）从库房领用科室领用卫生材料时，借记医疗卫生支出等科目，贷记库存物资科目。（四）盘盈盘亏盘盈时，借记库存物资其他材料科目，贷记其他收入科目；盘亏时，借记其他应收款，贷记库存物资。经查明原因，确认管理人员有部分责任，按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的余额，借记其他支出科目，贷记其他应收款科目；按赔偿金额，借记

52、库存现金、银行存款等科目，贷记其他应收款科目。第五节 固定资产一、固定资产的定义（一）固定资产的概念与分类固定资产是指单位价值在1 000元及以上（其中：专用设备单位价值在1 500元及以上）、预计使用期限在1年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上（不含1年）的大批同类物资应作为固定资产管理。应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，则纳入固定资产管理与核算；否则，纳入无形资产管理与核算。图书按照固定资产进行实物管理。固定资产的分类。固定资产分为四类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。1房屋及建筑物是指产权属于单

53、位的房屋、建筑物以及与房屋不可分割的各种附属设施。2专用设备是指专门用于诊断治疗疾病的设备如彩色b超、x光机等。3一般设备是指通用性很强的设备，如打印机、电子计算机、复印机等。4其他固定资产是指纳入固定资产管理与核算范围，而不属于上述三类的其他固定资产，如图书等。（二）固定资产的初始计量固定资产按实际成本计量：1外购的固定资产，实际成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，按照同类或类似资产价格的比例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2通过在建工

54、程转入的固定资产，其成本包括该项资产交付使用前所发生的全部必要支出，如使用的材料物资的实际成本、直接人工成本、直接耗费以及有关费用分摊等。3无偿调入的固定资产，经过资产评估的，其成本为评估价加相关税费；未评估的，其成本为调出单位的原账面价值加相关税费。4接受捐赠的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。（三）固定资产的后续计量1为增加固定资产使用效能或延长使用寿命而发生的改建、扩建、大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值。2为维护固定资产正常使用而发生的修理费，不计入固定资产价值，而计人当期支出。（四）固定资产的管理要求1大型医疗设备等固定资产的购建和

55、租赁，要符合区域卫生规划，经过科学论证，并按国家有关规定报经卫生主管部门会同发展改革部门、财政部门批准。单位应当提高资产使用效率，建立资产共享、共用制度。基层医疗卫生机构不得融资租赁固定资产，因业务发展可以经营租人或借人固定资产。2单位应指定部门或人员对固定资产实施管理，建立固定资产总账和明细分类账。出租出借的固定资产，应设置备查簿进行登记；经营租入或借入的固定资产，应设置备查簿进行登记，不纳入固定资产科目核算。3单位应当对固定资产定期进行实地盘点，对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据规定的管理权限，报经批准后及时进行处理。盘盈的固定资产，比照同类资产的市场价格入账；盘亏的固定资产

56、，按账面原值核销。二、会计科目设置按照基层医疗卫生机构会计制度规定，应设置固定资产和在建工程科目。固定资产科目应设置：房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产四个一级明细科目。同时，基层医疗卫生机构还应设置固定资产登记簿和固定资产卡片科目，并按照固定资产品名、原值、购人（建造）年限、使用部门等进行登记。出租或出借的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入或借入的固定资产，应设置备查簿进行登记，不在固定资产科目核算。在建工程科目应按照工程项目及施工单位等，设置明细账，进行明细核算。三、核算说明（一）固定资产增加时，借记固定资产科目，贷记固定基金科目。（二）固定资产减少时，借记固定基金科目，贷记固定资产科目。第六节 无形资产一、无形资产的定义（一）无形资产的概念无形资产是