企业会计准则第7号：非货币性资产交换

1、企业会计准则第7号 非货币性资产交换,第一、新准则内容介绍第一章 总则,第一条 为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 第二条 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产为非货币性资产。,第三条 下列各项适用其他相关会计准则： 企业合并中发生的非货币性资产交换，适用企业会计准则第20号企业合

2、并。 以权益性工具换取非货币性资产，适用企业会计准则第11号股份支付。,第二章 确认和计量,第四条 非货币性资产交换同时满足下列条 件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。,第五条 满足下列条 件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 换入资产与换出资产的预计

3、未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 第六条 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,第七条 未同时满足本准则第四条 规定条 件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 第八条 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 收到补价的，换入资产成本加收到补价之

4、和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,第九条 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。,第十条 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入

5、资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,第三章 披露,第十一条 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： 换入、换出资产的类别。 换入资产成本的确定方式。 换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。 非货币性资产交换确认的损益。,第二、新旧准则主要差异,旧准则： 以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及

6、补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。,新准则： 符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。,(一)新准则采用公允价值计价的判断,准则规定，非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。 两个条件为：一是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。 因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值

7、计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。,（二）新准则与旧准则会计处理的差异,1. 在不涉及补价的条件下 新准则：若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式为：换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费。,若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费。,旧准则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 公式：换入资产入账价值=换出资产账面价

8、值应支付的相关税费 与新准则账面价值计价结果一样。,2.在涉及补价的条件下 （1）支付补价的 新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费,按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费,旧准则：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 公式：换入

9、资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费 与新准则以账面价值计价结果一样。,（2）收到补价的 新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费,按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费,旧准则：以换出资产的账面价值，减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

10、；并计算补价所含损益计入当期损益。 公式：收到补价应确认的损益补价（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应支付相关税费 换入资产的入账价值换出资产的账面价值（补价应确认的收益）应支付的相关税费,（3）在同时换入多项资产的情况下 不管是否涉及补价，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对按不同计量方法算出的换入资产入账价值总额按比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 新旧准则对换入多项非货币性资产入账价值的分配原则一致。,综上，新准则与现行规定的主要差异是：以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准，是否确认损益

11、与采用的计量方式直接相关，在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。,三、有关非货币性资产交换的问题,例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费,A公司 借：固定资产清理190000 累计折旧110000 贷：固定资产小汽车300000 借：固定资产小型中巴200000(160000+40000) 营业外支出30000 贷：固定资产清理190000 现金40000,

12、B公司 借：固定资产清理250000 累计折旧150000 贷：固定资产小型中巴400000 借：固定资产小汽车160000(200000-40000) 现金40000 营业外支出50000 贷：固定资产清理250000,例：同上例资料，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，经商定，A公司支付了4万元现金（不考虑相关税费） A公司 借：固定资产清理190000 累计折旧110000 贷：固定资产小汽车300000 借：固定资产小型中巴230000 贷：固定资产清理190000 现金40000,B公司 借：固定资产清理250000 累计折旧150000 贷：固定资产小型中巴400000 借：固定资

13、产小汽车210000 现金40000 贷：固定资产清理250000 注：如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益。,第四、新准则国际比较,到目前为止，世界各国和地区极少有这方面的专门规定，国际会计准则委员会也未单独制定该项会计准则，只有美国会计原则委员会（APB）和美国财务会计准则委员会对非货币性交易会计作了比较成熟和较为明确的规定。国际会计准则委员会虽未单独制定该项会计准则，但在一些准则中有相关内容。,我国会计准则与国际会计准则相关内容的不同之处,1.非货币性资产的定义 我国会计准则中非货币性资产交换的定义为：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货

14、币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 国际会计准则没有对此下定义，也未单独制定该项会计准则，这就导致非货币性资产交换要参考某些国际会计准则的相关内容进行。,2.是否要区分同类与非同类非货币性交易问题。 国际会计准则将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易。认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质，不应确认交易的得利或损失。 我国会计准则则取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易的分类，不对非货币性资产交换进行划分。,3.公允价值计量问题。 国际会计准则规定所有的资产交换交易均应以公允价值计量，除非该项交易不具有商业实质，或者所收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量。此时，以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本。如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠。