虚开农产品收购发票增值税偷税征纳博弈分析探讨

1、虚开农产品收购发票增值税偷税征纳博弈分析探讨近年来，通过虚开农产品收购发票，增加增值税进项税额进行偷税、甚至对外虚开增值税专用发票谋利的现象时有发生。利用博弈理论和模型对虚开农产品收购发票增值税偷税进行分析，对税务机关进一步增强管理和检查的针对性，解决虚开农产品收购发票增值税偷税问题具有十分重要的现实意义。一、虚开农产品收购发票的主要表现形式纳税人虚开农产品收购发票经常采取以下几种方式：一是虚构收购业务，虚开农产品收购发票。这种方式主要是当实现应纳税额时，纳税人通过虚开农产品收购发票增加进项税额，增加抵扣实现少缴或不缴增值税款。二是收购业务属实，但按高于收购时市场收购单价虚开农产品收购发票，如

2、通过提高农产品等级，利用质量不同价格不同，按高于实际收购单价的价格虚开农产品买价。或者将发生的不应计入农产品买价的支出计入农产品买价，比如某些纳税人将收购时发生的运输费用、装卸费用、收购人员工资以及其他在收购过程中发生的费用、支出在开具农产品收购发票时，计入农产品买价，某些纳税人甚至将发生的与收购业务无关的支出开具农产品收购发票。三是向小规模纳税人购入农产品时开具农产品收购发票。当增值税一般纳税人向小规模纳税人购入农产品时，小规模纳税人销售货物需交纳增值税，若不向小规模纳税人索要普通发票，小规模纳税人便可以实现不缴纳增值税的偷税行为。出于共同利益趋向，收购企业一方面向小规模纳税人购入农产品时压

3、低销售价格，另一方面自己开具农产品收购发票进行税款抵扣。四是虚开农产品收购发票用以抵扣对外虚开增值税专用发票的销项税额。主要是某些纳税人通过虚开农产品收购发票增加进项税额，向其他一般纳税人虚开增值税专用发票从中谋取非法所得。二、虚开农产品收购发票增值税偷税征纳博弈分析（一）偷税征纳博弈模型以a表示偷税成本，b表示检查成本，c表示应纳税额，d表示罚款金额。河沙烘干机 博弈双方分别是纳税人与税务机关。纳税人的纯策略选择是偷税或不偷税，税务机关的纯策略选择是检查或不检查。纳税人不知道税务机关是否对其进行税务检查；税务机关不知道纳税人是否偷税。纳税人与税务机

4、关的支付：在税务机关不检查的情况下，纳税人偷税的得益为-a，纳税人不偷税的得益为-c；在税务机关检查的情况下，纳税人偷税的得益为-c-a-d，纳税人不偷税的得益为-c。在纳税人不偷税的情况下，税务机关检查的得益为c-b，税务机关不检查的得益为c；在纳税人偷税的情况下，税务机关检查的得益为c-b+d，税务机关不检查的得益为0。税务机关与纳税人的得益矩阵如下表： 纳税人偷税 不偷税税务机关检查c-b+d, -c-a-dc-b, -c不检查0, -ac, -c假设bc+d,a -cp+(-c)(1-p)，即纳税人偷税的期望得益大于其不偷税的期望得益，因此，纳税人将选择偷税；若税务机关检查的概率大于(

5、c-a)/(c+d)，则(-c-a-d)p+(-a)(1-p) (c-b+d)q+ (c-b)(1-q)，即税务机关不检查的期望得益大于其检查的期望得益，因此，税务机关将选择不检查；若纳税人偷税的概率大于b/(c+d)，则0q+c(1-q)(c-b+d)q+ (c-b)(1-q)，即税务机关检查的期望得益大于其不检查的期望得益，因此，税务机关将选择检查。偷税征纳博弈混合策略纳什均衡此博弈的混合策略纳什均衡为：税务机关检查的概率p=(c-a)/(c+d)，纳税人偷税的概率q=b/(c+d)。对于税务机关检查的概率来讲，纳税人的应纳税额越大，均衡时税务机关检查的概率越大；纳税人进行偷税的成本越高，

6、均衡时税务机关检查的概率越小；对偷税纳税人的罚款越高，均衡时税务机关检查的概率越小。对于纳税人偷税的概率来讲，纳税人的应纳税额越大，均衡时纳税人偷税的概率越小，其原因是纳税人的应纳税额越大，税务机关检查的概率就越大，纳税人偷税被发现的可能性就越大；税务机关的检查成本越高，均衡时纳税人偷税的概率越大；对偷税纳税人的罚款越高，均衡时纳税人偷税的概率越小。（二）虚开农产品收购发票增值税偷税征纳博弈特点虚开农产品收购发票偷税征纳博弈在混合策略纳什均衡时，纳税人偷税的概率一般较高。税务机关检查虚开农产品收购发票进行抵扣偷税的检查成本通常较高，即在虚开农产品收购发票偷税征纳博弈中b 通常较大。如：税务机关

7、通过向销售农产品的农业生产者进行调查取证的方法落实农产品收购发票上开具的收购数量、收购单价及收购金额是否与事实相符，由于许多收购行为开票数量众多，涉及到的农业生产者人数众多、分布范围广泛，逐份调查需要花费税务机关大量的人力、物力和财力，检查成本极其高昂。根据偷税征纳博弈在混合策略纳什均衡时，纳税人偷税的概率q=b/(c+d)，检查成本b 较大则计算出的q就较大。虚开农产品收购发票偷税征纳博弈在混合策略纳什均衡时，税务机关检查的概率较高。通过虚开农产品收购发票抵扣税款进行偷税所发生的偷税成本较低，即在虚开农产品收购发票偷税的征纳博弈中a较小。其原因在于：纳税人只需要虚开收购发票便可以实现增值税偷

8、税，与购入货物取得增值税专用发票不同，取得增值税专用发票抵扣税款相应有销货方的销项税额，购货方若想向销货方多索取进项税额，就会增加销货方的销项税额，这种制约关系就使得购货方多取得进项税额以达到少缴增值税的目的很难实现。与取得虚开的增值税专用发票偷税相比，虚开农产品收购发票偷税要支付的偷税成本要小得多。根据偷税征纳博弈在混合策略纳什均衡时，税务机关检查的概率p=(c-a)/(c+d)， 偷税成本a较小则计算出的p就较大。三、对税务机关的启示（一）加强农产品收购发票进项税额抵扣管理根据税务机关检查的概率p=(c-a)/(c+d)，税务机关应完善农产品收购发票进项税额抵扣政策，提高征管水平，加强农产

9、品收购发票进项税额抵扣管理，增大纳税人通过虚开农产品收购发票进行增值税偷税的难度，提高其偷税成本a，降低税务机关检查的概率。1改变当前农产品收购发票抵扣制度，变凭“票”抵扣为据“量”抵扣。即根据单位产成品农产品原料消耗数量，计算农产品原料抵扣数量。即使在当前这项税收制度暂不改变的情况下，也要以此“量”加强对收购企业的监控。比如对于以农产品为原料的生产企业，税务机关要了解其生产经营情况，掌握企业生产单位产成品需要消耗的农产品原料数量，企业抵扣的农产品原料数量，原则上不得高于由产成品数量依据上述消耗标准计算出的农产品原料数量，否则要加强纳税评估或实行税务稽查。2通过金融机构支付农产品收购款。税务机

10、关应当积极引导和鼓励纳税人通过银行或农村信用社等金融机构支付农产品收购款。实行这一办法当前难度较大，但可以与金融机构、财政管理部门进行合作沟通，试点探索，这不但可以减少利用虚开农产品收购发票进行偷税现象，在其他范畴也有很大的现实意义。3税务人员到现场监督收购发票的开具。对农产品收购金额高的纳税人，税务机关派人到收购现场，监督纳税人开具农产品收购发票。（二）提高甄别纳税人虚开嫌疑的水平根据纳税人偷税的概率q=b/(c+d)，税务机关可以提高甄别纳税人虚开嫌疑的水平，降低检查成本b，从而减小纳税人偷税的概率。1调查企业的资金流。虚开农产品收购发票，纳税人实际上并没有支出虚开的收购金额。也就是说企业

11、对外虚开农产品发票，一般是非法加大了抵扣数额，并未支付出其虚开的发票上注明的价款。税务机关可以调查纳税人资金流向，对调查到的企业资金流信息进行分析和推理，可以还原企业真实的经营业务。2检查应收或应付类账目。企业存在虚开农产品收购发票情形时，对于高出实际收购金额的虚开部分，企业因为实际上并未支出此部分资金，记账时可能将这部分高出实际收购金额的虚开部分记入应付款或应收款类账目中。检查企业的农产品库存类账目，审核库存类账目购入农产品的对应账目是否存在应付款或应收款类，从而剥茧抽丝，找出问题所在。3比对实际入库数量与农产品收购发票上开具的收购数量。企业虚开的收购数量实际上并未购入，从而会使收购发票开具

12、的收购数量与仓库中农产品的实际入库数量不一致。检查仓库中农产品的实际入库数量，将实际入库数量与农产品收购发票的开具数量进行比对，凡有不一致的，由企业进行说明。4根据设备生产能力及生产中成本、费用与产量之间的关系进行推算。对于以收购农产品为原料的生产企业，税务机关根据企业产品产量与其设备生产能力、工人工资、燃料、电费以及其他成本、费用之间关系，由企业的设备生产能力及发生的成本、费用估算出企业的产量。再根据生产单位产成品需要的农产品原料数量，推算生产所估算产量需要的农产品原料数量。将推算出需要的农产品原料数量与企业账面结转入产成品的农产品原料数量进行比较，若后者不合情理地大于前者，则纳税人存在虚开

13、农产品收购发票嫌疑。5比对收购时发生的相关支出与收购发票开具的收购数量是否匹配。企业收购农产品需要支付收购人员工资、运输费用、装卸费及其他与收购相关的费用，检查企业实际支付的上述工资、费用是否小于收购发票开具的收购数量应该发生的金额。6将纳税人农产品收购发票上开具的收购单价与当期市场收购单价进行比较。税务机关向物价部门、其他收购农产品的纳税人及农业生产者等了解纳税人收购发票开具当期的农产品市场收购价格，将了解到的价格与纳税人开具的收购价格进行比较，及时发现业务属实、但价格不实的虚开农产品收购发票问题。7将纳税人税负与同行业平均税负进行比较。纳税人若采取虚开农产品收购发票方式偷税，则其税负通常会

14、低于同行业纳税人的平均税负，比较纳税人的税负是否低于同行业平均税负。总之，税务机关在工作中要善于总结经验，深入研究探索，建全并完善发现纳税人是否有虚开农产品收购发票嫌疑的办法，不断提高甄别纳税人虚开嫌疑的水平。（三）加大对虚开农产品收购发票偷税纳税人的处罚力度根据纳税人偷税的概率q=b/(c+d)，税务机关检查的概率p=(c-a)/(c+d)，要减小纳税人偷税的概率，降低税务机关检查的概率，税务机关应对虚开农产品收购发票纳税人处以较高的罚款金额d，加大对其处罚力度。在处罚虚开农产品收购发票偷税的纳税人时，如果所依据的相关法律法规所规定的自由裁量幅度较大，税务机关若在自由裁量幅度内采取较低的处罚标准，就无法收到较好的查处效果。为有效防止和打击纳税人虚开农产品收购发票偷税行为，对税收征管法及其他相关法律法规所规定的税务机关自由裁量幅度较大的，税务机关应在规定的幅度内制定幅度较小、处罚标准较高的实施办法。（四）提高税务人员业务素质税务机关通过提高人员素质，降低检查成本b，根据纳税人偷税的概率q=b/(c+d)，从而减小纳税人偷税的概率。农产品收购发票进项税额抵扣征管与稽查难度大、政策性强，对税务人员的综