精品课程 存货

1、了解存货的定义、分类和范围; 熟练掌握存货的确认和计量方法; 熟练掌握制造业存货收入和发出核算； 掌握存货清查的核算。,学习目的与要求,财务会计学3.存货,存货的确认和计量 存货按照实际成本和计划成本的核算,重点与难点,主要参考资料,企业会计准则第1号存货 企业会计准则第7号非货币性资产交换,本章计划授课学时10学时 本章作业题 教材p9799习题一、二、三、四,本章内容,第一节 存货概述,第二节 存货的确认和计量,第三节 存货的核算,第四节 存货的清查,（一）含义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （二）内

2、容: 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品、委托加工物资。,一、存货的含义及内容,第一节 存货概述,财务会计学3.存货3.1存货概述,存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料,存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货,存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货,财务会计学3.存货3.1存货概述,包括委托加工存货,是指已发运给购货方但尚不能完全满足收入确认条件的发出商品，包括委托代销存货,1.是有形资产 2.

3、具有较大的流动性 3.最终目的是为了出售 4.具有时效性和潜在损失的可能性,三、存货的特点,财务会计学3.存货3.1存货概述,第二节存货的确认与计量,1.该存货包含的经济利益很可能流入企业 2.该存货的成本能够可靠地计量,一、存货的确认,标志：拥有所有权,应当按照成本进行初始计量,“存货准则”规定,下列费用不计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和直接费用 仓储费用 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,成 本,采购成本（从采购至入库前发生的费用）,加工成本（直接人工和制造费用）,其他成本（采购成本和加工成本以外的）,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,注意：符合条件的借

4、款费用可以计入存货成本,三、不同来源存货取得成本的计量,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,（一）外购的存货 取得成本即采购成本 取得成本=购买价款相关税费其他可归属于存货采购成本的费用,发票价款，不含可抵扣的增值税,进口关税、消费税、资源税及不可抵扣的增值税,采购费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,注意两个特殊问题： 采购过程中发生的除合理损耗外的物资毁损、短缺 应由供货单位、外部运输机构等赔偿的物资或赔款，冲减所购物资的采购成本。 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢，查明原因后再作处理。 商品流

5、通企业的进货费用分三种情况 直接计入商品采购成本 可以先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：分别计入期末存货成本和主营业务成本。 金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,（二）自制存货 取得成本直接材料直接人工制造费用 （三）委托加工存货 取得成本耗用材料成本加工费运杂费税金 （四）投资人投入的存货 取得成本投资合同或协议约定的价值 （五）债务重组取得的存货 取得成本接受存货的公允价值相关税费 重组损益重组债权的账面价值接受存货的公允价值（一定发生损失）,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,账面余额-已提坏账准备,不公允的除外,1.具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值

6、能够可靠计量时 以公允价值计量,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,换出资产与换入资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,（六）非货币性资产交换取得存货,取得成本换出资产的公允价值应支付的相关 税费支付（收到）的补价 （1）无补价时： 确认损益换出资产的公允价值换出资产的 账面价值 （2）支付补价时： 确认损益换入资产成本（换出资产的账面 价值支付的补价应支付的相关税费） （3）收到补价时： 确认损益（换入资产成本收到的补价） （换出资产的账面价值应支付的相关税费),注意：这里的损

7、益是交换过程中发生的,2.该项交换不具有商业实质，或换入资产、换出资产的公允价值不能够可靠计量时 以账面价值计量 取得成本换出资产的账面价值应支付 的相关税费支付（收到）的补价,不确认交换损益,（七）企业合并取得的存货 同一控制下的企业合并 取得成本合并日存货的账面价值 非同一控制下的企业合并 取得成本合并日存货的公允价值 （八）盘盈的存货 取得成本同类或类似存货的重置成本,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,（一）存货成本流转假设发出存货计价的依据 （二）实际成本计价法 先进先出法假设先收进的存货最先发出,依先后顺序转成本 加权平均法以数量为权数计算存货的平均成本 移动加权平均法每次收

8、入存货均重新确定存货的平均成本 月末一次加权平均法只月末计算一次成本 个别计价法发出存货按收进该批存货时的实际成本反映,四、存货发出成本的计量,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,存货发出成本的计量 案例1,某企业20年9月1日结存某材料200件，实际成本2.1元/件；9月3日、10日和30日分别购入该材料200件、300件和100件，实际成本分别为2.2元/件、2.3元/件和2.5元/件；9月5日、6日和28日分别领用材料100件、200件和300件。 要求：分别用不同的实际成本计价法计算发出材料的实际成本,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,存货发出成本的计量 案例1 先进先出

9、法解法,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,存货发出成本的计量 案例1月末一次加权平均法解法,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,存货发出成本的计量 案例1移动加权平均法解法,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,倒挤得出,存货发出成本的计量 案例1个别计价法解法,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,（三）计划成本法 含义：是指存货的收入、发出和结存均按预先确定的计划成本进行计算，在期末将发出存货的计划成本调整为实际成本的一种方法。 计划成本的制定由供应部门会同计划、财务部门进行 存货成本差异的形成和分配,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,采购(实际),入库（计划

10、）,差额（差异）,发出（计划）,结存（计划）,发出（差异）,结存（差异）,发出存货实际成本,结存存货实际成本,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,本期存货 成本差异率,期初存货的成本差异本期收入存货的成本差异 期初存货的计划成本本期收入存货的计划成本,100%,发出存货应负担 的成本差异,发出存货的 计划成本,本期存货的 成本差异率,期末结存存货应 负担的成本差异,期末结存存货 的计划成本,本期存货的 成本差异率,发出存货的实际成本发出存货的计划成本 发出存货应负担的成本差异,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,（四）估计价格法 1.毛利率法：根据毛利率估算存货期末价值的方法 计算

11、步骤： 估算本期毛利率； 计算可供销售商品总成本； 计算估计毛利：销售净额估计毛利率 计算销货成本：销售净额（1估计毛利率） 计算期末存货价值： 可供销售商品总成本销售净额（1估计毛利率）,注意：每季末最后一月根据结存量先计算月末存货成本，然后计算出本季度的销售总成本，再倒推出第3月销售成本。,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,2.零售价格法：根据零售价与成本的比率计算存货价值的方法 计算步骤: 计算企业可供销售商品的总成本和总售价 计算销售成本率：总成本总售价 计算按零售价表示的期末存货金额： 可供销售商品的总售价本期销售商品售价 计算期末存货成本： 按零售价表示的期末存货金额销售成

12、本率,注意：销货成本= 本期销货净额销售成本率,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,3.售价金额法：存货的进销、存均按售价反映，月末需要将按售价反映的发出存货的成本调整为按进价反映。,进销差价率,期初库存商品差价本期购入商品差价 期初库存商品售价本期购入商品售价,100%,本期已销商品 应分摊的差价,本期商品 销售收入,进销差价率,本期商品 销售成本,本期商品 销售收入,本期已销商品 应分摊的差价,五、期末存货的计量,财务会计学3.存货3.2存货的确认与计量,（一）采用成本与可变现净值孰低法 1.含义：期末存货以成本与可变现净值中的低者计量 2.存货可变现净值的确定 （1）应考虑的因素：

13、以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等。 （2）确定的方法关键是确定存货的估计售价,按实际成本计价方法计算的期末存货价值,指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,（二）存货发生减值的迹象 1.存货的可变现净值低于成本的情形： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来没有回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，

14、导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,（2）表明存货的可变现净值为零的情形： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（三）存货跌价准备的计提和转回 1.单项计提法这一方法的计算结果最为准确，企业通常应选用该方法。 2.分类计提法对于数量繁多、单价较低的存货，可以采用这一方法。 3.合并计提法将合并在一起的成本和可变现净值进行比较。对那些与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以将其与其他项目分开计量的存货，采用该种方法。,

15、每个资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 如：前期存货的成本为10万元，可变现净值为9万元，而本期可变现净值为9.5（或11）万元,注意,（一）需设置的会计科目 “在途物资” “原材料” “库存商品” “包装物” “低值易耗品” “委托加工物资” “生产成本”等,一、存货按实际成本计价的核算,第三节存货的核算,或“周转材料”,（二）存货取得的核算 1.外购存货区分不同的结算情况和结算方式,财务会计学3.存货3.3存货的核算,外购短 缺及损 耗业务,发生时, 借:原

16、材料等（合理损耗） 其他应收款运输、供应单位、保险 应付账款供应单位（款未付） 待处理财产损溢(意外灾害及原因不明) 贷：在途物资 转销时,借:营业外支出等 贷：待处理财产损溢,借：原材料等 贷：实收资本,2.投资者投入存货,3.委托加工存货,收回,借:原材料(成本) 贷：委托加工物资,发料,借:委托加工物资 贷:原材料,4.债务重组取得存货的核算 【案例】经与乙公司协商，乙公司决定以一批库存商品抵偿中港公司货款23 400元。该批存货的公允价值为20 000元。假定本公司为该项应收账款计提600元的坏账准备。,借：库存商品 20 000 坏账准备 600 营业外支出 2 800 贷：应收账款

17、乙公司 23 400,支付加工费,借:委托加工物资 贷:银行存款等,5.非货币性资产交换取得存货的核算 （1）具有商业实质 （2）不具有商业实质,（二）存货发出的核算,一般存货 发出,耗用,借:生产成本 销售,借:主营业务成本 制造费用 贷:库存商品 管理费用 贷:原材料,包装物,生产领用，借：制造费用（生产成本）一次摊销 贷：包装物,随同产品出售不单独计价，借：销售费用 贷：包装物,随同产品出售单独计价，借：其他业务成本 贷：包装物,出租、出借的包装物多数可以周转使用,核算分为领 用、收到租金和押金、摊销和报废等业务,3.出租出借包装物的核算,领用,借：其他业务成本（出租） 销售费用（出借）

18、 贷：包装物,（一次摊销）,收到 租金,借：库存现金等 贷：其他业务收入,收到 押金,借：库存现金等 贷：其他应付款,发生 修理 费,借：其他业务成本（出租） 销售费用（出借） 贷：银行存款等,报废并 收回 残值,借：原材料等 贷：其他业务成本（出租） 销售费用（出借）,包装物的五五摊销方法,含义：初次领用时摊销50%,报废时摊销50%,（1）初次领用并摊销50%时 借：包装物在用 贷：包装物在库,借：制造费用等 贷：包装物摊销,（2）报废时摊销其余的50% 借：制造费用等 贷：包装物摊销,（3）收回残料价值 借：原材料 贷：制造费用等,（4）转销包装物的记录 借：包装物摊销 贷：包装物在用,

19、一次 摊销法,领用,借：制造费用等 贷：低值易耗品,五五 摊销法,领用,借:低值易耗品在用 贷:低值易耗品在库,摊销,借:制造费用等 贷:低值易耗品摊销,报废,借:制造费用等 贷:低值易耗品摊销 借:低值易耗品摊销 贷:低值易耗品在用,4.低值易耗品的核算,5.以存货进行债务重组的核算,关键要确认两个差额：,重组债务的账面价值抵债存货的公允价值,债务重组收益“营业外收入”,抵债存货的公允价值抵债存货的账面价值,资产转让损益,甲企业接受某公司公允价值为300 000元、成本为280 000元的原材料，用于抵偿应收账款350 000元，企业已计提坏账准备20 000元。两个企业的会计处理如何？,某

20、公司： 借：应付账款 350 000 贷：其他业务收入 300 000 营业外收入 50 000 借：其他业务成本280 000 贷：原材料 280 000,甲企业： 借：原材料 300 000 坏账准备 20 000 营业外支出 30 000 贷：应收账款 350 000,提问一,提问二,企业采用五五摊销法摊销包装物，成本为30 000元,（1）初次领用时 借：包装物在用30 000 贷：包装物在库 30 000,借：制造费用15 000 贷：包装物摊销15000,（2）报废时 借：制造费用 15 000 贷：包装物摊销15 000,（3）收回残料价值1000 借：原材料 1 000 贷：制造费用 1 000,（4）转销包装物的记录 借：包装物摊销 30 000 贷：包装物在用 30 000,二、存货按计划成本计价的核算,（一）设置的会计科目,材料采购,原材料等,材料成本差异,(1)购入存