处置报废车辆如何作涉税处理

1、处置报废车辆如何作涉税处理周 忠 明 赵 新 ， 2010. 09. 20周 忠 明 赵 新 贵某企业有一辆卡车已到报废期，原打算将卡车出售给报废汽车回收企业，但是对方回收价格 很 低 ，而 且还要求企业提供增值税专用发票。后该企业打算将车无偿赠送给另一家有业务往来的企业，供其改装后在厂区内周转货物。企业财务人员想知道，对这辆报废卡车，如何处理才是正确的。报废车辆的政策规定根据 报 废汽车回收管理办法（ 国 务 院 令 第 3 07号）规定，报 废 汽车拥有单位或者个人应当及时向公安机关办理机动车报废手续，并应当及时将报废汽车交售给报废汽车回收企业。任何单位或者个人不得将报废汽车出售、赠 予

2、或 者以其他方式转让给非报废汽车回收企业的单位或者个人。将报废汽车出售、赠予或者以其他方式转让给非报废汽车回收企业的单位或者 个 人 的 ，或者自行拆解报废汽车的，由公安机关没收违法所得，并处2000元以上2万元以下的罚款。国家加强对报废汽车回收的管理，是为了保护环境、保障道路交通秩序和人民生命财产安全，严格按照八、国家政策处理报废汽车，是汽车拥有单位和个人的义务。因此，该企业准备将报废卡车无偿赠送给关系单位使用是错误的。处置报废车辆应缴增值税根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财 税 2008170 号 ） 和财政部、国 家 税务总局关于部分货物适用增值税低税率

3、和简易办法征收增值税政策的通知（财 税 20 099号）规定， 小 规 模纳税人销售已使用过的固 定 资 产 ，及一般纳税人销售自己使用过的属于暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣 进 项 税 额 的 固 定 资 产 ，可 按 简易办法征收增值税。然而，报废汽车实际上并不属于已使用过的固定资产。因为，在将报废汽车交售给回收企业、F -前，应先在车辆登记管 理 部 门 办 理 报 废 注 销 手 续 ，此时该车辆在性质上已不属 于 单 位 的 固 定 资 产 。另 一 方 面，根 据 报废汽车回收管理 办 法 ， 报 废 汽 车 的 收 购 价 格按照金属含量折算参照废旧金属市场价格计价。也就是说

4、，从报废汽车回收 企 业 的 角 度 看 ，收 购 报 废 汽 车是收购废旧物资。因此， 该 单 位 处 置 报 废 汽 车 不 能 适 用销售已使用过的固定资产 的 简 易 征 收 办 法 ，而 应 该 按 其适用税率或征收率缴纳增 值 税 。如 果 该 单 位 是 一 般 纳 税人，应当按照适用税率1 7 %缴 纳 增 值 税 ， 如 果 是 小 规 模纳税人，则应按处置根据3 %的 报废 财征车政收率缴纳增值税。辆发票的开具部 、 国 家 税 务 总 局 关 于 报 废 汽 车回收拆解企业有关增值税 政 策 的 通 知 ( 财 税 200311 6 号 )规定，报废汽车回收企业属于废旧物

5、资回收经营单位。而财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知(财税 2 0 0 8 1 5 7 号 ) 取 消 了 “废 旧 物资回收经营单位销售其丿、收 购 的 废 旧 物 资 免 征 增 值 税 ”的政策，并明确报废机动车 拆 解 企 业 也 适 用 本 通 知 。也 就是说，报废汽车回收企业销售拆解的废金属及拆解的报废汽车回用件应按规定缴纳增值税。这样，报废汽车回收企业为获得增值税 进 项 税 额 抵 扣 ，会 要 求 汽 车 报废企业提供增值税专用发 票 。由 于 处 置 报 废 汽 车 的 单 位应按适用税率或征收率缴 纳 增 值 税 ， 因 此 ，报 废 汽 车 的单位如果是

6、一般纳税人企 业 ， 则 可 自 行 开 具 增 值 税 专 用发票，如果不是一般纳税 人 企 业 ， 根 据 国 家 税 务 总 局代开增值税专用发票管理 办 法 ( 试 行 ) ( 国 税 发 2004 153号 )规 定 ，已 办 理 税 务 登 记 的 小 规 模 纳 税 人 可 申 请 税 务部 门 代 开 征收率 为 3%的 增 值 税 专 用 发 票 。但 对 于 机关、事 业 单 位 等依 法 不 需 要 办 理 税务登记的单 位 ， 处 置报 废 汽 车 作 为 临时 取 得 收 入 ，不 能申请代开增 值 税 专 用发票 ，而 只 能 根据 国 家 税 务 总 局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函 200 4 1024