企业盈余管理的动机分析毕业论文

1、企业盈余管理的动机分析 摘要 盈余管理是企业管理者在经营决策过程中一种常见的行为，现代管理制度决定 了它的存在。而今上市公司普遍存在为达到各种目的而采取的盈余管理行为，不仅严 重损害了投资者的利益，更严重扰乱了证券市场的正常秩序，降低了市场资源配置的 效率。尤其是在我国，由于国内市场机制正处于转轨阶段，产权结构和市场环境还不 合理等因素，使得我国的这种盈余管理行为更甚。虽然我国对盈余管理展开了广泛研 究，也取得了部分成果，但是还有待成熟和完善。本文拟结合我国企业盈余管理的实 际情况，以案例为基础，理论与实际相结合，参考我国盈余管理书籍，财经和会计核 心期刊的相应文章，以及国内外学术论文，以了解

2、盈余管理方面的基本理论。通过对 国内上市公司盈余管理状况和存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳。提 出具体的建议和措施，从而改善我国盈余管理的缺陷，完善盈余管理在我国上市公司 经济效益上的运用。 关键词关键词：上市公司；盈余管理；动机分析；对策 enterprise surplus management motivation analysis abstract earnings management enterprise managers in business is a kind of common decision- making behavior, modern manageme

3、nt system determines its existence. now listed companies generally exist to achieve various purposes but adopt of earnings management behavior, not only seriously damaged the interests of investors, the more severely disturbed the normal order of the securities market, reduce the market resources al

4、location efficiency. especially in our country, because of domestic market mechanism is in transition stage, the property right structure and market environment is not reasonable, makes our factors such as the kind of earnings management behavior worse. although earnings management in china carried

5、out extensive research and have achieved some results, but remains to be mature and perfect. this paper earnings management in our countrys actual situation, the case based on the combination of theory and practice, reference books of earnings management, financial and accounting core journals relev

6、ant articles and papers at home and abroad to understand the basic earnings management theory. the empirical analysis, comparative analysis of domestic listed companies such as earnings management and disadvantages of the situation and the causes for a full analysis, summarized. specific recommendat

7、ions and measures proposed to improve the defects of earnings management, improve the earnings management of listed companies in china on the economic benefits of the use. key words：the listed company；earnings management；motivation analysis；countermeasures 目 录 1 绪论.1 1.1 课题研究背景和目的.1 1.2 国内外研究状况.1 1.

8、3 课题研究方法.2 1.4 论文构成及研究内容.3 2 我国上市公司盈余管理的现状.4 2.1 利用关联交易进行盈余管理.4 2.2 采用公允价值计量模式进行盈余管理.5 2.3 利用费用资本化进行盈余管理.6 2.4 利用分期收款销售方式进行盈余管理.6 2.5 利用债务重组进行盈余管理.7 3 我国上市公司盈余管理滥用的原因.8 3.1 公司治理结构的不完善.8 3.2 会计人员的素质不高.8 3.3 会计准则的不完全和滞后性.9 3.4 监管制度不完善 手段落后 惩罚力度不大.9 4 正确引导我国上市公司盈余管理的有效对策.10 4.1 完善公司内部法人治理结构.10 4.2 努力提高

9、会计人员的素质.10 4.3 完善会计准则制度和相关披露制度.11 4.4 加强对企业的外部监督 加大对恶性盈余管理的处罚力度.11 5 结论.13 参考文献.14 致谢.15 1 绪论 1.1 课题研究背景和目的 众所周知，目前我国企业存在着一定程度的会计信息失真问题，在这些失真的会 计信息中，一部分纯属违背会计法规、准则的会计造假，而另一部分则是盈余管理所 致。随着我国治理会计造假的深入，公司会计造假的空间必将受到限制，这时公司可 能另辟路径即通过盈余管理进行利润操纵。因此，为了防止公司滥用盈余管理，从而 造成另一种大面积的会计信息失真，有必要对我国公司的盈余管理进行探讨。 1.2 国内外

10、研究状况 盈余管理是当今发达国家尤其是美国实证会计研究的主要对象，并取得了明显的 成绩。而我国证券市场起步较晚,直到上世纪 90 年代上海、深圳证券交易所才相继成立， 受研究客体的缺失及研究条件的限制等因素的影响，国内关于盈余持续性的研究较之 国外滞后较多，相关文献数量较少，尚未形成系统研究体系。 dechow，sloan and sweeney（1996）研究发现：上市公司进行盈余管理的重要动 机是试图以较低的成本进行外部融资和逃避负债契约的限制；产生这种盈余管理的主 要原因在于公司薄弱的治理结构，严重的内部人控制促成了这种盈余管理的产生1。 burgstahler and eames（19

11、98）的研究发现公司管理盈余是为了迎合分析师的预测，特 别是管理当局利用盈余管理以避免报告盈余低于财务分析师的预期2。xie（2003）对 美国282家公司的数据进行了分析，指出独立董事的比例越大，盈余管理的程度越低， 尤其当独立董事是由财务方面的专家担任时，盈余管理的程度会降低。ball（2003） 等发现， 在普通法国家，会计盈余越稳健及时确认经济损失，而在大陆法系国家，管 理层在决定何时将经济收益和损失纳人会计盈余有更大的选择，公司减少盈余波动的 动机越强烈。 在我国，国邹小、陈雪洁、宁亚平（2004）认为，盈余管理的目的是将公司的账面 盈余调整到其所期望的水平。桂明晖认为“筹集资金”是

12、我国上市公司盈余管理的主 要目的。 “避免退市”是上市公司盈余管理的又一目的。武国强（2004）认为我国上市 公司盈余管理的主要目的是为了应付证券市场特殊的管制政策，是典型的“监管诱导 性盈余管理” 。张明（2006）将盈余管理界定为正面的财务管理行为，将盈余管理与利 润操纵严格的区分开来，提出了会计信息鉴证的观点。刘凤委等（2007）在对政府干 预、行业竞争与薪酬契约进行研究时，选择了我国沪、深股市所有a股上市公司为样本， 研究认为我国转轨经济环境下的政府干预和竞争环境将导致高激励强度的薪酬合约并 非是最优选择，即我国的公司治理相关政策不能盲目，必须考虑到行业竞争性差异。 随着行业竞争性差异

13、被引入公司股权结构、经营绩效等的研究，公司治理与盈余管理 关系的行业差异研究应有一定意义。吴联生、薄仙慧、王亚平（2007）认为上市公司 和非上市公司盈余管理程度差异随着时间的推移而不断增大，因为非上市公司盈余管 理程度在年度上的分布比较稳定,而上市公司盈余管理程度则随着时间的推移而不断增 大。研究结论表明，股票市场提高了公司的盈余管理程度。英艳华、孙瑞（2009）认 为契约摩擦为盈余管理的存在提供了条件。王生年、白俊（2009）从股权结构、管理 层激励、董事会特征和监事会有效性四个方面对公司治理与盈余管理进行实证研究， 发现我国上市公司不合理的股权结构是导致盈余管理的主要原因。张兆国等（20

14、09） 实证分析了公司治理特征对盈余管理的影响，发现独立董事比例与盈余管理程度负相 关，产品市场竞争程度、管理者持股比例、董事会规模及是否设立审计委员会均与盈 余管理程度不相关。张少潭（2009）认为盈余管理有诸多表现形式，可以通过完善会 计规范、加强审计监控和加大监管力度等进行防范。丁红（2009）认为会计盈余信息 已经成为影响股票价格的一个重要因素。如何加强上市公司的监管,正确引导盈余管理 的行为，是我国政府机构、会计界和审计界的当务之急。 与国外相比，未来对盈余管理的研究需要从两个方面突破：首先，在数据采集方 面，提高数据采集标准，保证数据的真实性、可靠性；其次，在分析方法方面，应考 虑

15、我国实际国情，在修正的基础上有所创新，建立符合我国国情的盈余管理分析模型。 1.3 课题研究方法 本文以上市公司盈余管理现状为根本出发点，主要以我国深圳和上海证券交易所 所列的a股上市公司为研究对象，本着提出问题、分析问题和解决问题的逻辑思路，通 过收集上市公司2006-2010年盈余管理的相关数据和整理有关文献资料并结合自己所学 知识，采用文献研究法、图表法和比较研究法对我国上市公司的盈余管理行为进行了 分析并提出了相应的解决对策。 1.4 论文构成及研究内容 本文由五部分构成，第一部分主要是对本课题研究的背景及目的、国内外研究现 状和所采用的研究方法做了简要的介绍；第二部分主要说明我国上市

16、公司的盈余管理 行为的现状；第三部分运用图与表相结合的方式对我国上市公司盈余管理行为的现状 进行了详细的分析，并通过现状分析明确了我国上市公司盈余管理行为存在问题的宏 观与微观原因；第四部分针对前述我国上市公司盈余管理行为所存在的问题，主要从 微观原因入手，提出了几点改进措施；第五部分的结论是对全文简要的归纳。本文的 创新之处在于运用最新的数据分析了我国上市公司盈余管理行为的现状，并由此提出 了一些切实可行的解决对策。 2 我国上市公司盈余管理的现状 长期以来，盈余管理行为都是我国上市公司为实现自身利益最大化的一种手段。 2006 年我国新的会计准则颁布，在一些方面有效的控制了盈余管理的行为，

17、比如资产 减值方面、会计政策变更方面等等。但与此同时，一批新的盈余管理手段开始活跃在 了市场经济的舞台上。正所谓“旧的未去，新的又来” ，盈余管理始终是我国经济社会 需要关注的大问题。 2.1 利用关联交易进行盈余管理 母子公司有的通过相互之间的商品购销与劳务提供，利用转移价格降低成本，达 到虚增利润的目的；有的母子公司通过托管经营手段，上市公司将不良资产委托给母 公司或其他关联方经营，收取固定回报，这样上市公司回避了不良资产的亏损，反而 因此获得一些利润；或者母公司或其他关联方将稳定、获利能力强的优质资产以低廉 的价格由上市公司托管，增加上市公司的利润等等3。在我国，关联交易是上市公司进 行

18、盈余管理行为的重要手段之一。我国上市公司往往通过国有企业改组而成，改制后， 上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间存在着错综复杂的关联方 关系和关联交易。利用关联交易进行盈余管理，其实质是通过合法不合理的方式达到 盈余管理的目的，将关联交易产生的利润向上市公司转移，而亏损则转出上市公司。 从 08 到 09 年，五粮液股份公司每年的关联交易数额均为 60 多亿元。在巨额关联 交易的背后，则是上市公司利润与股东回报的降低。据 2008 年的年报显示，这一年共 生产了 7.58 万吨五粮液系列酒的股份公司主营收入 80 亿元，与之齐名的茅台股份产量 为 2.5 万吨，主营收入 82

19、亿元。但在主营收入基本相当的情况下，五粮液股份的利润 仅为 24 亿元，不足茅台股份 53.8 亿元利润的一半，其每股收益更是只相当于茅台股份 的十分之一。而作为最大关联交易方的五粮液集团则创下了销售收入 300 亿元，利税 60 亿元的历史佳绩。五粮液所面临的最根本的问题是集团与股份公司之间既难分彼此 comment t1: 前面增加”而且” 又无实际股权关系的奇特现象，每年 60 多亿元的关联交易和晦暗不明的利益输送模式， 让五粮液股份这家上市公司变成了高产能低利润低回报的“铁公鸡”。 截止到 2011 年 3 月，我国的上市公司数量升至 2066 家，而 2009 年2011 年 3 月

20、 受到行政处罚的公司共 127 家，其中利用关联方交易的有 64 家，占去 50.4%。 2.2 采用公允价值计量模式进行盈余管理 新准则将公允价值引入，是为了确保会计信息的相关性和可靠性。但是在我国这 种不成熟的证券市场和产权交易市场中，其实际情况是非常复杂多变的，大多数资产 的公允价值是很难估计的。而对于不成熟的市场，公允价值的计量与核算不仅复杂， 相关的未来现金流量和折现率也都很缺乏，现值的主观估计成分很大，这为管理层进 行盈余管理提供了很大的空间。在这里，我主要讲讲投资性房地产业务中公允价值的 盈余管理。 企业对投资性房地产的计量，可以采用成本模式或公允价值模式，只要投资性房 地产存在

21、活跃的交易市场，能够从该市场上取得同类或类似房地产价格及其他信息， 就可以采用公允价值模式计量。企业在首次采用公允价值模式对原以成本模式计量的 投资性房地产，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益，而且企业在将自用房地 产等转换为以公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值小于账面价值的，计 入当期损益；公允价值大于账面价值的，计入资本公积，待处置时再将该所有者权益 项目转到当期损益。所以，那些拥有投资性房产的上市公司将获得巨额的利润，大大 增加其净资产。 以金融街投资性房地产为例，该公司包括已出租的土地使用权和已出租的建筑物， 2008年1月1日起，公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后

22、续计量，公司对2008 年1月1日财务报表追溯调整，增加2008年1月1日投资性房地产175725.48万元，投资性 房地产的公允价值计量使投资性房地产账面价值逐年上升，如表1所示。这使得金融街 的资产逐年增加公司对外表示处理好信息4。 表表1-11-1投资性房地产年报数据投资性房地产年报数据（单位：万元）（单位：万元） 报告期2010年报2009年报2008年报2008年报2007年报2007年报 数据类 型 期末数期末数期末数期初（调整 数） 期末数期初（调 整数） 投资性 房地产 5,719,851, 634.09 5,707,827, 056.49 3,22,511, 310.05 3

23、,269,215, 180.16 1,511,960, 398.45 55,259, 209.72 2010年财务报告显示：采用公允价值计量的投资性房地产公允价值变动损益 75023.39万元，其中2010年新计入投资性房地产(金融街中心及德胜国际中心部分房产) 产生公允价值变动损益75023.39万元,原投资性房地产项目产生公允价值变动损益 923.77万元,共占营业利润的40%。公司租售并举的独特商业模式使拥有较多投资性物业， 鉴于公司商业地产项目主要集中在京津地区核心地段拥有较大升值空间，未来公允价 值变动损益仍将为公司提供可观利润。 2.3 利用费用资本化进行盈余管理 新准则下，企业依

24、然可以利用准则漏洞等进行盈余管理，如企业采用一定手段使一 些存货的借款利息支出以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求， 进而扩大费用资本化的范围，达到提升企业利润的目的。 2.3.1 无形资产开发费用资本化的盈余管理 现行无形资产准则将无形资产研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段, 研究阶 段费用支出全部计入当期损益，开发阶段只要满足准则规定的一定条件就可以资本化。 而对于研究阶段与开发阶段的划分界限，却具有一定的人为因素，企业通过对研究与 开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额，从而达到调节各 期损益的目的5。2009至2010两年间，我国上市公司无形资产

25、研发支出资本化占净利润 的比例为78%，而且达到80%的上市公司选择了资本化的处理。 2.3.2 借款费用资本化的盈余管理 属于借款费用资本化条件的借款范围不仅包括专门借款利息费用资本化（为购建 或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项），而且还包括占用一般借款利息 资本化, 借款范围较原来扩大了，上市公司可以利用调节专门借款与一般借款的金额 进行存货的购建或生产活动，进而将利息费用在资本化金额与当期费用中分配，从而 达到调节当期损益的目的。 2009年，舜元地产通过借款费用资本化的处理，优化了2009年1-7月成都路泰盈利 状况，也优化了舜元地产拟注入资产的质地。借款费用资本化给企业提供

26、了盈余管理 的可能，使该企业扭亏为盈。 2.4 利用分期收款销售方式进行盈余管理 分期收款销售应当按照应收金额的公允价值确认为收入，即将分期收款销售合同 规定的未来期间的现金流入现值确认为收入，当上市公司经营环境状况不好时, 公司 就可以大量利用分期收款的方式进行销售，以达到扩大销售业绩的目的，使报表尽可 能美化。 在2007年半年报中，三一重工采用分期收款方式销售融资大大提升了公司的业绩。 三一重工一季度归属于母公司股东的净利润(以下简称净利润)为3.66亿元，同比增长 508.66%。其中，因为新准则对分期收款方式销售产品的收入确认时间改变，增加净利 润2亿元。其实，如无收入确认因素影响，

27、公司上半年的净利润增幅将降至142.31%，下 降77.78个百分点。 2.5 利用债务重组进行盈余管理 新准则下，债务人可以将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产 公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债务账面价值的差额确认重组收益。而且 转让非现金资产公允价值与账面价值的差，还可以确认为当期损益。因此，上市公司 的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临“st”的情况下，出于维持公司业绩或保 住“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产6。 2010年年报中，有139家上市公司取得了债务重组收益，平均增加当期利润135万 元人民币。实际上这些上市公司平均有31%的当期税前

28、利润来自债务重组收益。而st公 司,无疑是最大的受益者。据统计获得债务重组收益的139家上市公司中，st公司有52 家；有69家上市公司的债务重组收益在50万元人民币以上，其中st公司有36家；债务 重组收益前二十大公司中st公司有14家；债务重组收益过亿的三家公司均是st公司。 这表明st公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段。 综上所述，在我国，盈余管理行为已成为会计信息失真的重要原因之一。盈余管 理行为不仅损害了外部信息使用者得利益，还影响了整个社会资源的有效配置，阻碍 了资本市场的健康发展。 3 我国上市公司盈余管理滥用的原因 盈余管理的动因对盈余管理的产生起着决定性作用，如果没有

29、特定的动因，管理 当局就会本着公允地反映经营业绩的原则进行职业判断。上市公司进行盈余管理行为 的原因有很多，根据我国国情，大致有以下几种： 3.1 公司治理结构的不完善 这里主要是指公司内部法人治理结构的不完善，我国的上市公司大部分是国有企 业控股，并且国有企业控股体现为“一股独大”的绝对控股，流通股和其他社会法人 股在上市公司总股本中所占的比例相对较低7。公司的信息主要集中在少数人的手中， 内部人控制非常严重，内部人站在大股东的位置，掌握了公司的经营权。而公司的大 股东又拥有公司的绝对控制权，中小股东很难与大股东相抗衡，这些中小股东几乎失 去了对大股东的有效监督，甚至根本就没有动力去监督。公

30、司董事会中内部董事所占 比例过高，董事会的独立性问题已经受到了广泛的质疑，即使是董事外部化相对较好 的公司也不例外。这些都是公司内部法人治理结构的问题与缺陷，而这些问题、缺陷 为公司通过关联交易等手段进行盈余管理提供了有利的条件。 3.2 会计人员的素质不高 当今社会是一个经济高速发展的社会，在利润所带来的巨大诱惑面前，人的趋利 心越来越明显，会计人员若把持不住便容易丧失道德水准和职业良知，从而滥用会计 职业判断，利用漏洞为管理当局进行盈余管理。比如对资产进行虚假的评估，不愿披 露真实、详细的信息，通过低估损失、高估收益等手段使得会计信息歪曲反相关的经 济活动和会计事项，对公允价值等的计量进行

31、不合理运用。他们充分利用会计准则不 完善的地方，使之成为管理当局进行盈余管理所借用的工具。 3.3 会计准则的不完全和滞后性 随着市场经济的进一步发展，我国现有的会计规范不仅与我国多种经济成分并存 和企业多元化经营的国情不相适应，而且已经严重滞后于国际化潮流，不利于走出国 门，融入世界资本市场。我国颁布的会计新准则只出台了投资、借款费用、资产负债 表日后事项等 38 项具体会计准则，远远无法满足会计实践的需要。伴随着市场经济的 发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具会更加不断涌现，这会使新会计 准则的缺位更多，会计事项的确认、计量和报告的弹性增大，为企业的不正当盈余管 理提供了更大的操

32、纵空间8。 会计准则的制定过程中，各利益相关方都想使制定对自己有利的准则来使自己获 得更多的利益，这时，会计准则就会出现一定的偏向性。所以会计准则作的制定不是 纯技术的，它不具有完全性，它是各利益相关方相互间多次博弈的结果。我国的会计 准则是由政府来制定的，财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性，直接参 与准则制定的人员，基本上都是财政部会计司的工作人员，其他方面社会专业人员介 入较少。 而且会计准则和会计实践存在着一定的时滞，当新情况、新领域、新行为出现时， 会计准则就很难长久的作为会计操作的依据，会计准则就会落后于会计实践的发展和 经济行为的创新，因此在实践中常会出现企业的会计处理“

33、无法可依”的现象，以致 于为盈余管理提供了过宽的空间。 3.4 监管制度不完善、手段落后、惩罚力度不大 由注册会计师对上市公司的财务报表进行独立审计，既可对管理者的信息编制权 利进行约束，也可督促管理者充分、真实地披露信息9。因此，注册会计师的独立审计 是抑制上市公司不正当盈余管理的重要外部制度安排。按规定，上市公司选聘注册会 计师必须经过股东大会批准，但在“内部人控制”问题普遍存在的情况下，选聘注册 会计师的真正权利掌握在管理者手中。这种不合理的制度安排，往往助长了一些注册 会计师“拿人钱财、替人消灾”的心态，不仅降低的其职业敏锐性，而且淡化了其社 会责任感。 此外，即使上市公司具有不正当盈

34、余管理的动机和机会，但如果盈余管理易于发 现并对后果承担法律责任，或遭受严厉惩罚，那么也足以对不正当盈余管理形成强烈 的威慑效应。2010 年，我国新上市的 92 家公司财务报表被审计机构出具非标准意见， 比起一些老油条，18 家年度“新晋选手”更值得关注，如：去年 5 月才上市的康芝药 业，首份年报就遭“非标” ；绿大地 2010 年年报财务混乱，存在诸多财务疑点至今无 法取证核实，审计机构无法对绿大地具体财务情况作出合理准确的判断。 由于我国证券市场存在着监管体系薄弱、监管手段落后、监管力度不大的现象， 目前被曝光的上市公司不正当盈余管理有可能只是“冰山一角” 。而且，目前证监会主 要依靠

35、行政手段来惩罚上市公司的不正当盈余管理行为，对直接责任人追究刑事责任 的少之又少，民事赔偿更是微乎其微。所以，即使不正当盈余管理行为被曝光，上市 公司付出的代价也是极其有限的。 4 正确引导我国上市公司盈余管理的有效对策 我国证券市场的发展虽然起步较晚，但盈余管理已是上市公司的普遍问题，手段 更是层出不穷。这些盈余管理行为会歪曲公司经营业绩，使会计信息失去客观性和中 立性，误导利益相关者的决策，长此以往也会损害公司自身的利益，降低公司价值， 所以我们有必要采取措施遏制公司的盈余管理行为。 4.1 完善公司内部法人治理结构 首先，我们可以通过明晰产权来发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定

36、功能。产权的明晰界定最大的好处是降低经济活动的交易费用,提高资源配置效率，让 利益相关者之间的目标趋向一致成为可能，让他们之间的契约订立更加完备，充分发 挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，减少企业在进行会计政策选择时的随意性， 尽可能反映企业各参与主体的共同利益。只有明晰产权，并进行合理的制度安排和改 革创新，才能缓解我国上市公司一股独大、流通股的比例过小及内部人控制现象等问 题。 然后，我们要动态地看待企业的运营发展。企业所面临的环境是不断变化的，企 业管理当局的决策是不断发生的，进行盈余管理的时机和具体方法也是不同的。这就 要求各利益相关者对盈余管理的治理也必须是灵活多变的10。具体来

37、说，我们可以适 当控制经理层的权利，扩大和明确董事会的职权，同时引入“共同管理”机制，即把 企业员工、债权人代表以及中小股东引入到公司监督管理机构中，当企业的治理主体 利益受到损害时,企业的利益相关者（尤其是中小股东）可以立即进入相应治理程序， 充分发挥在共同治理中互相监督和制衡的机制，对企业的控制权进行重新洗牌，甚至 可以要求召开股东大会，重新选举董事会，更换高层等，以此抑制盈余管理行为，避 免损害企业的整体利益。 4.2 努力提高会计人员的素质 提高会计人员的素质，既要提高会计人员的会计理论水平，又要提高会计人员的 道德水平。对于我国的会计人员来说，提高会计理论水平就需要加强他们的理论学习

38、， 增加知识储备，提高会计人员的职业道德判断能力，熟练掌握和合理运用专业知识和 相关知识。同时加强会计人员的业务培训，会计职业道德判断的技术性要求会计人员 必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。真实、公允是会计职业判断的基本准则。 会计职业道德的作用就在于促使会计人员提高自身道德水平，能自觉抵制各种利益的 诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映 会计主体的财务状况和经营成果。除此之外，还应建立以社会舆论和诚信档案制度为 基本形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并最终促成会计人员从 他律走向自律真实、公允地进行会计选择，真正做到向企业外部的信息使

39、用者提 供企业相关和可靠的信息。 4.3 完善会计准则制度和相关披露制度 如今我国会计制度、会计准则和信息披露制度的建设有了长足的发展，与国际接 轨的程度也越来越高。但是在准则和制度的建设中，依然存在着系统性、前瞻性不够， 应急性较为明显等问题。完善会计准则和会计制度，规范上市公司会计信息报告有目 的的调整，构建一个科学、完整、高质量的会计准则体系是缩小盈余管理空间的有效 途径。 高质量会计准则在理论上应当运用财务会计概念框架中在全世界范围内基本达 成共识的那些概念，主要包括：财务报告以决策有用性兼顾受托责任为目标；以相关 性、可靠性、可比性等一系列既有层次又相互联系的信息质量为达到目标的必要

40、保证 和中介；以财务报告要素及其确认与计量为主要手段；同时再配备必不可少的保证企 业经营具有透明度，提高决策有用性的表外信息披露为补充。高质量会计准则原则上 应当符合所有的质量要求，而最重要的质量是相关性、可靠性、可比性、公允性和充 分披露11。 会计准则的制定和规划还应具有超前性，多多借鉴国际会计准则的发展趋势，能 够较科学的分析和预测未来经济行为的会计环境变化，努力缩小上市公司盈余管理的 空间，减轻盈余管理的后果，确保会计信息的高质量，真正保证上市公司的会计信息 真实性、完整性、公开性和透明度。严格规范会计信息的披露，从而使投资者可以从 财务报告中了解到上市公司的不正当行为，使盈余管理行为

41、达不到其使用者的目的。 4.4 加强对企业的外部监督、加大对恶性盈余管理的处罚力度 我国的外部监督主要是指证券监督管理部门的监督和注册会计师的审计监督。证 券监督管理部门应该从企业信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上加强管 理与监督，并消除诱发盈余管理的政策因素。我国的注册会计师制度虽然起步较晚， 但是在确定财务信息可靠性保证以及财务信息真实性上起着非常重要的作用，因此我 们需要完善注册会计师制度，如：强化注册会计师审计的独立性、加强注册会计师审 计的法制建设、加强注册会计师审计的监督等。同时，在加强对注册会计师审计责任 的管理和监督的基础上，通过审计准则的安排，由注册会计师提供被审计

42、企业盈余管 理的评价报告，从而提高会计信息的可靠性，规范企业的盈余管理12。 有关部门还应加大对恶性盈余管理行为的惩处力度，对公司的直接责任人追究其 刑事责任，使其付出的代价远远大于其得到的利益，做到立即发现和处罚及时，对盈 余管理行为形成强烈的威慑力，使我国市场经济活动能够有序地进行。 comment t2: 还是没有写的好。还 有写清楚和详细一些。 5 结论 盈余管理的主要目的是获取某些私人利益，它实质上是背离了中立性原则，由此 造成对外财务报告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出发点在局部利益、部分利益或 某些人的利益，它无疑会损害公众利益。为了避免各投资者成为上市公司盈余管理的 牺牲品，需要增强各投资者对识别盈余管理的技术。 本文通过收集相关文献资料和 2007 年至 2010 年上市公司盈余管理数据，具体分 析当今我国盈余管理的现状，了解盈余管理行为给我国市场经济秩序带来的不良影响， 然后从公司治理结构、会计人员素质、会计准则制度和监管制度这些方面来分析我国 上市公司进行盈余管理行为的原因，最后得出要规范我国上市公司盈余管理