江西财经大学中级财务会计第六章.固定资产(96课时)

1、.,第六章 固定资产,【本章学习要点】 一.固定资产的确认和计量 二.固定资产增加及减少的核算 三.固定资产折旧理论及计算 四.固定资产后续支出的核算,.,第一节 固定资产的确认,一.定义、 特征 1.定义：见教材 P164 2.主要特征 P165 （1）使用寿命超过一个会计年度。 （2）持有目的是为使用而非出售或投资。 （3）单件价值较高。,.,（4）具有可衡量的未来经济利益。 （5）是有形资产。 同时具备以上特征的劳动资料，应当确认为固定资产。 二.确认条件：P167 符合资产定义，同时满足以下两个条件。 1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。 2.该资产的成本能够可靠地计量 三.分类

2、：见教材P165-166,.,第二节 固定资产的计量 一.初始计量：一般按成本进行初始计量。 1.购买取得 ： 实际成本=买价+增值税+其他相关税费 注：其他相关税费包括运杂费、安装调试费、专业人员服务费、进口关税、进口环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。,.,(2)2009年开始，一般纳税人取得生产经营用机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，不计入固定资产成本。见教材P168 2.自行建造 P169 3.投资者投入：P172 4.接受捐赠：P179 5.盘盈固定资产：按重置成本计量。 6.融资租入：P175,.,二.后续计量 1.在使用期限内每月计提折旧。 2.发生后续支出区分资本性支出

3、或收益性支出。 注：资本性支出增加固定资产价值，收益性支出 计入当期损益。 三.期末计量： 期末发生减值，计提减值准备。 注：计提后不得转回，处置时注销。,.,第三节 固定资产增加的核算 一.购买固定资产 1.不需安装 直接增加“固定资产”见教材168 注意：增值税的处理方法 2.需要安装 先通过“在建工程”核算，完工时转为固定资产。见P169,.,二、自行建造的固定资产（重点） 1.出包方式建造 预付工程价款时： 借：在建工程-预付工程款 贷：银行存款 注：预付工程款不能计入“预付账款” 工程完工时： 借：固定资产 贷：在建工程-预付工程款 2.自营工程：通过“在建工程”核算。 【例1】见教

4、材P170-171,.,【例2】（1）A企业自行建造仓库一幢，购入工程物资买价400000元，增值税68000元，转账支票结算。 借：工程物资 468000 贷：银行存款 468000 （2）工程领用工程物资351000元。 借：在建工程 351000 贷：工程物资 351000,.,（3）工程领用生产用原材料一批，实际成本100000元，增值税17000元。 借：在建工程 117000 贷：原材料 100000 应交税费-增（进转出）17000 （4）计算工程人员工资80000元。 借：在建工程 80000 贷：应付职工薪酬 80000,.,（5）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出500

5、00元。 借：在建工程 50000 贷：生产成本 50000 （6）工程建造领用自产产品一批，产品成本70000元，公允价值100000元，增值税率17%，消费税率10%。,.,借：在建工程 97000 贷：库存商品 70000 应交税费-增（销项）17000 -应交消费税 10000 （7）计提工程长期借款利息20000元。 借：在建工程 20000 贷：长期借款-应计利息 20000 （8）工程完工交付使用。,.,借：固定资产 715000 贷：在建工程 715000 （9）将多余的工程物资117000元转为生产用原材料。 117000（1+17%）=100000 借：原材料 100000

6、 应交税费-增（进项）17000 贷：工程物资 117000 注：出售工程物资净收入计入“营业外收入”,.,三.投资者投入（按协议价） 借：固定资产 贷：实收资本 若协议价明显不公允，按公允价值计量 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积,.,四.接受捐赠 借：固定资产 贷：递延所得税负债 营业外收入 五.融资租入 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款,.,注：按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为固定资产入账价值。 六.盘盈固定资产:按重置成本计量 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 第四节 固定资产折旧 一.折旧的含义：教材P180,.,二.折旧的原因 P180

7、-181 1.有形损耗：自然力作用导致的价值降低。 2.无形损耗：技术进步导致的价值贬值。 三.影响折旧的因素：P181 1.主要因素：固定资产原值、预计净残值、预计使用期限。 2.其他因素：已计提的减值准备、弃置费用。 四.计提折旧的范围：P182,.,五.折旧的时间规定 1.必须按月计提折旧 2.当月增加，当月不计折旧，下月开始计提。 3.当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。 注：实际工作中，应按月初固定资产原值和规定的折旧率计算当月折旧额。,.,六.折旧的计算方法 1.年限平均法（直线法） （1）计算方法：教材P182-183 （2）评价：P183 2.工作量法 （1）计算方法：P18

8、3-184 （2）评价：P184,.,3.加速折旧法（重点） （1）含义：P184 注：我国会计准则允许采用的加速折旧法包括双倍余额递减法及年数总和法。 （2）主张采用加速折旧法的理由（优点）P185 A.符合谨慎性要求。 B.可带来递延纳税时间上的财务收益。 C.可以相对降低无形损耗风险。,.,D.可以使固定资产使用成本各期较为均衡 E.可以增加固定资产使用前期的现金流量 F.能使收入与费用更合理配比。 缺点： （1）可能对国家税收产生不利影响。 （2）计算比较复杂。,.,（3）构成：P185-188 （4）计算方法 A.双倍余额递减法 年双倍直线折旧率=2预计使用年限 年折旧额=年初折余价

9、值年双倍直线折旧率 注意：采用双倍余额递减法，先不考虑净残值。最后两年必须改用直线法，改用直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧额，再计算月折旧额。,.,【例】某设备买价8万元，增值税1.36万元（计入设备成本），安装费0.64万元。预计可使用5年，预计净残值率为2%。 双倍余额递减法计算：（万元） 原值=8+1.36+0.64=10 净残值=102%=0.2,.,年折旧率=25=40% 第1年:1040% = 4 第2年:（10-4）40%= 2.4 第3年：（10-4-2.4）40% =1.44 第4及第5年： （104-2.4-1.44-0.2）2= 0.98,.,第二.年数总和法 年折旧

10、率=尚可使用年限年序数总和 年折旧额=（原值-净残值）当年的折旧率 【例】某设备原价100万元，预计净残值率5%，预计可使用五年。 年数总和法计算如下： 应计折旧额=100（1-5%）=95,.,第1年：折旧率= 5(1+2+3+4+5)= 5/15 折旧额=955/15 第2年：折旧额=954/15 第3年：折旧额=953/15 第4年：折旧额=952/15 第5年：折旧额=951/15,.,七.折旧的会计处理 P189 根据“折旧费用分配表”编制分录： 借：管理费用 (行政部门） 制造费用 （车间) 销售费用 （销售部门） 其他业务成本（出租） 贷：累计折旧 注意：教材P189会计实务中的

11、方法。,.,第四节 固定资产减少核算 一.出售、报废、毁损固定资产 必须通过“固定资产清理”账户核算。 1.将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需要通过“固定资产清理”账户核算。,.,2.出售不动产计算营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 3.支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 等,.,4.取得清理收入 借：银行存款 （价款） 其他应收款 （赔款） 原材料-残料 （残料） 贷：固定资产清理,.,5.结转清理损益 （1）结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （2）结转净损失 借：营业外支

12、出 贷：固定资产清理,.,【综合举例】 （1）A公司10年12月5日购入需安装生产用设备一套，用银行汇票支付买价100万元及增值税17万元。 借：在建工程 100 应交税费-增（进项）17 贷：其他货币资金 117 （2）投入安装时，领用工程物资16万元。,.,借：在建工程 16 贷：工程物资 16 （3）计算安装人员工资4万元。 借：在建工程 4 贷：应付职工薪酬 4 （4）当月安装完工交付车间使用。 借：固定资产 120 贷：在建工程 120,.,（5）该设备预计可使用4年，预计净残值率5%。采用双倍余额递减法计算折旧。 2011年折旧额=1202/4=60 借：制造费用 60 贷：累计折

13、旧 60 （6）2012年8月5日，A公司出售该设备，存款支付设备运杂费0.5万元。 2012年折旧额 =（120-60）2/48/12=20 借：制造费用 20 贷：累计折旧 20,.,借：固定资产清理 40 累计折旧 80 贷：固定资产 120 借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5 （7）出售设备取得价款收入58.5万元（含增值税）存入银行。 58.5（1+17%）=50,.,借：银行存款 58.5 贷：固定资产清理 50 应交税费-增（销项）8.5 （8）结转设备出售损益 50-（40+0.5）=9.5 借：固定资产清理 9.5 贷：营业外收入 9.5,.,二. 对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产 通过“固定资产清理”账户核算 1. 将固定资产转入清理，分录同上。 2.支付清理费用，分录同上。 3.交易完成时 借：长股投（应付账款、营业外支出等） 贷：固定资产清理,.,三.盘亏固定资产 不通过“固定资产清理”核算 发现时分录： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,.,第五节 固定资产后续支出 一.资本化的后续支出 1.确认 支出的结果会导致原有固定资产数量增加或质量效