论非财务指标在企业绩效评价体系中的运用

1、论非财务指标在企业绩效评价体系中的运用 姓名 学号 专业会计学 指导教师 2008 年 4 月 29 日 摘摘 要要 传统的以财务指标为主的企业绩效评价体系已经越来越显示出其存在的缺 陷，而要对企业的业绩进行客观全面地评价，不能仅仅满足于财务绩效方面的 评价，更需要将财务指标与非财务指标结合起来，共同对企业绩效进行评价。 人们普遍认为，将非财务因素纳入企业绩效评价机制，能够弥补财务指标自身 的缺陷，使业绩评价变得更加科学合理。本文主要是针对进行企业绩效评价时 财务指标的不足，探讨将财务指标与非财务指标相结合来合理的评价企业的业 绩。并根据我国的实际情况，论述了非财务指标在企业的外部经营环境和内

2、部 控制环境以及企业的可持续发展情况的评价中的运用。虽然非财务指标在企业 现有的绩效评价体系中起到的是补充说明的作用，但是其在预测企业未来绩效 方面发挥的作用可以说已经超过了财务指标。由于非财务指标评价体系的构建 还不够完善，所以探讨如何建立合理、科学的非财务指标体系是本文要解决的 关键问题。 关键词关键词：企业绩效评价体系；财务指标；非财务指标 abstract the traditional enterprise performance evaluation system which takes the financial indicators as its main components

3、 has increasingly exposed its shortcomings. but if we want to evaluate the performance of the enterprise objectively, we should not only use the financial indicators but also the non- financial ones to combine both of them to evaluate the performance of enterprises more theoretically and practically

4、. it is generally believed that non-financial factors should be brought into enterprise performance evaluation system to make up the systems shortcomings in order to make it more scientific and reasonable. on the basis of the defects of the subsistent enterprise performance evaluation system, this p

5、aper argues that how to combine financial indicators with non-financial indicators to evaluate the performance of enterprises more reasonably. meanwhile, combined with the existing situation of china, it also tells us the use of non-financial indicators in the aspect of the external operating enviro

6、nment of business, internal control environment and the sustainable development of enterprises. maybe non-financial indicators play a supplementary role in the existing performance evaluations system, but, in the aspect of forecasting the future of enterprises, the importance of it has already excee

7、ded the financial ones. because the construction of the non-financial indicators evaluation system is not mature enough, it is a significant issue that how to make use of non-financial indicators to establish a rational and scientific enterprise performance evaluation system key words： enterprise pe

8、rformance evaluation system； financial indicators；non-financial indicators 目目 录录 引 言.1 一、企业绩效评价中引入非财务指标的动因.2 （一）传统绩效评价体系主要用历史信息来进行静态分析.2 1.历史信息进行分析.2 2.大部分指标是静态分析.2 3.传统的绩效评价体系往往重结果、轻过程.2 （二）对财务信息的可比性存在质疑.2 （三）对财务信息的可靠性存在质疑.3 （四）评价角度单一化.3 （五）未充分考虑资本成本因素.3 （六）财务指标会造成企业只注重短期利益.3 二、非财务信息的披露方式及非财务指标的类型.

9、4 （一）非财务信息的披露方式.4 1.表外注释.4 2.放在括号内的信息.4 3.审计师的查账证明书.4 4.总经理或董事长的信件.4 5.定期报告.4 6.电子化披露趋势.4 （二）企业非财务指标的类型.4 1.社会责任.5 2.客户.5 3.经营过程.5 4.企业可持续发展指标.6 三、非财务指标在企业绩效评价中的运用.6 （一）平衡记分卡.6 （二）非财务指标在企业信用活动中的运用.7 1.企业所在的行业分析.7 2.企业战略分析.7 3.企业资源与管理状况.8 4.企业的信用状况.8 5.企业的创新指标.8 （三）非财务指标在企业经营环境评价中的应用.8 1.顾客方面的评价.8 2.

10、竞争对手的竞争状况.8 3.内部经营过程方面的评价.9 4.内部控制方面的评价.9 5.公司内部管理方面的评价.9 （四）运用非财务指标评价企业社会责任的履行状况.9 1.对生态环境影响的评价.9 2.企业对社区贡献的评价.9 （五）非财务指标在适时生产管理制度中的应用.9 1.质量指标.10 2.存货指标.10 3.生产周转时间和新产品投入时间指标.10 4.员工满意度指标.10 四、非财务评价指标选取的依据.10 （一）设置非财务评价指标原则.10 （二）设置非财务指标应考虑的因素.11 1.经营战略.11 2.联系财务绩效与股东价值.11 3.行业特性.11 4.企业生命周期.11 五、

11、使用非财务指标的优势和可能存在的问题.11 （一）使用非财务指标的优势.11 （二）使用非财务指标可能存在的问题.12 六、加强非财务指标有效利用的途径.12 （一）政府的政策和相关的法律支持.12 （二）非财务信息需要社会审计的认可.12 （三）提高企业内部供给动力.12 参考文献.14 致 谢.15 引引 言言 传统的企业绩效评价指标，多是以财务指标为主要考核标准。根据 2007 年 新发布的企业效绩评价操作细则（修订） 规定，绩效评价指标包括反映企业 财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四方面内容的基 本指标、修正指标和评议指标三个层次共 28 项指标构成。企业绩效评价

12、实行百 分制，指标权数采取专家意见法特尔菲法确定。其中：计量指标权重为 80，非计量指标（评议指标）权重为 20。这说明，非财务指标在企业业绩 评价中已占有比较重要的地位。在绩效评价中引入非财务指标是为了弥补单纯 财务指标的不足，但如何引入非财务指标，非财务指标应包括哪些内容则是需 要进一步探讨的问题。 有关非财务信息在企业绩效评价中的运用的研究始于张景顺和陈晓敏 （1998）发表的倍受瞩目的非财务信息一文。而随着信息时代的到来，企 业倾向于尽可能多的披露非财务信息。因此，引起人们关注最多的是非财务信 息的披露问题。张德荣（2005）认为非财务信息应分类为背景信息、经营业绩 指标、管理者分析、

13、前瞻性信息和社会责任信息五大类。另外，广受关注的这 方面研究还有：非财务信息应如何定义，如马晖、王静(2005)认为非财务信 息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各 种信息资料。非财务信息如何指标化的进入整个绩效评价体系，如胡奕明 (2001)提出的“价值相关分析”方法认为非财务指标的选择应以对价值贡献的 多少为基准。以及裘益政(2001)指出在报酬激励计划中加入非财务指标对提高 公司长期股东价值意义非凡；潘和平、汪源浩(2004)认为企业非财务指标在评 价企业绩效时应包括行业竞争力量评价、企业现有能力评价以及企业发展前景 评价三个方面。 总体而言，由于非财务指标

14、体系的不完善，对于它的讨论一般都停留在体 系的构建，指标的选择等理论的问题上，关于非财务指标在企业绩效评价体系 中的运用的探讨相对较少，但是，从文献的整体看来各界对非财务信息的重要 作用以及非财务指标在企业绩效评价体系中所占的重要地位是持肯定态度的。 而且，已基本明确了非财务信息的内容和种类，基本统一了非财务信息的披露 方式，同时也指出非财务信息披露的难点，以及非财务指标规范的必要性。 本文的借鉴了有关非财务信息的披露方式及类型，非财务指标选择的原则 等研究成果，论述了非财务指标在企业绩效评价中的一些应用如平衡记分卡， 和企业社会责任方面的评价等，强调了非财务指标在企业绩效评价体系中越来 越重

15、要的地位及其未来的发展前景。 一、企业绩效评价中引入非财务指标的动因一、企业绩效评价中引入非财务指标的动因 一直以来财务指标因其具有可比性、可度量性以及易取得性等优点一直在 企业的绩效评价体系中占主导地位，然而随着企业外部环境的不断变化和人们 对于财务指标所提供信息的准确性开始产生质疑，使得非财务指标的引入成为 了必要。由于以财务信息为主要内容的企业绩效评价体系存在着一定的缺陷， 这使得在企业绩效评价体系中引入非财务指标成为必然。 （一）传统绩效评价体系主要用历史信息来进行静态分析（一）传统绩效评价体系主要用历史信息来进行静态分析 1.历史信息进行分析 财务信息一般以企业三大财务报表的形式披露

16、。其格式的固定性和以数字 反映为主的特点, 决定了它所披露的会计信息的局限性。因为会计报表所披露 的信息多来自于企业过去一个或几个会计期间的经营信息，即它们所表述的内 容已经成为历史，而用历史信息来评价企业现在的绩效，以及预测企业未来的 经营成果，显然是不合适的。例如，由于物价变动的影响，传统的以历史成本 为业绩评价的方法会使不同币值的金额混合在一起。虽然理论上可利用一些新 的财务指标，如利用现金流量将传统的会计信息加以调整，以预测企业未来的 现金流量，然而在实务上却遇到是否具有客观性与可靠性的问题。 2.大部分指标是静态分析 运用历史数据进行静态分析不能准确反映企业动态经济状况, 也未能充分

17、 关注企业或有事项及期后事项对企业财务状况的影响程度。该指标体系主要采 用的是静态数据分析, 依据的是企业历史数据。而我国目前由于市场竞争日益 激烈, 产业政策不断调整, 企业发展中的不确定性因素增大, 静态分析难以正 确反映企业的动态经营状况。 3.传统的绩效评价体系往往重结果、轻过程 财务报表通常只能说明企业理财结果、经济效益成果，而不能详尽说明企 业理财的过程及经济效益实现过程。以资产负债表为例，它所反映的只是某一 时点上资产、负债和所有者权益状况，并不能明确反映企业管理当局在企业生 产经营过程中是如何筹措资金，对筹措来的资金又是如何具体加以运用的，是 否及时偿还了债务等。又如，通过损益

18、表人们只能了解到企业所取得的收入是 多少，至于收入是如何取得的却很难了解到。这些都给企业的绩效评价带来了 很大的局限性。 （二）对财务信息的可比性存在质疑（二）对财务信息的可比性存在质疑 利用财务信息进行企业绩效评价就是将这些信息用一定的数学方法处理后 得出绩效评价指标，对比这些指标，来进行企业绩效评价。而财务数据资料是 否具有可比性，对绩效评价结果产生重大影响，因为将不可比的资料硬性比较， 很难得出正确的分析结果。影响绩效评价可比性的因素主要有财务信息的计算 方法、计价标准、时间跨度和经营规模等，一旦这些条件发生变动而企业在分 析时又未予以考虑，必然对分析的结果产生不利的影响。 （三）对财务

19、信息的可靠性存在质疑（三）对财务信息的可靠性存在质疑 企业绩效评价的目的之一是通过运用一定的分析指标达到客观、真实的揭 示企业经营管理及其财务状况的目的，从而为改善经营管理提供可靠的决策信 息。财务报告所提供的数据资料是否真实可靠，与会计方法的合理性也密切相 关。因为会计准则中很多业务的处理都给企业自主的选择空间，这就会使财务 信息过多地掺杂人为因素与主观因素，那么财务报表所提供资料的真实可靠性 就缺乏必要的保证，而现有财务分析方法又完全缺乏剔除或修正的有效方法， 这必然会给企业绩效评价带来不同程度的虚假性。 （四）评价角度单一化（四）评价角度单一化 依据财务信息进行的绩效评价体系，评价角度单

20、一化,评价主体不够明确。 企业是所有者、债权人、经营者、政府、人力资本所有者、企业员工等的联系 纽带,财务评价也应以企业利益相关者相关财务理论为基础,站在利益相关者的 角度设计展开。而现行企业绩效评价体系在评价主体上不够明确,主要侧重于国 家管理者和企业所有者，无法满足企业绩效评价工作中各个利益主体的实际需 要,业绩评价的结果难以获得相关利益主体的认可,权威性差。 （五）未充分考虑资本成本因素（五）未充分考虑资本成本因素 现行会计处理对债务资本成本作为费用直接计入当期损益；权益资本成本 作为收益分配处理,且权益资本的机会成本未加以揭示,造成权益资本是免费资 本的假象。另外,企业片面追求企业绩效

21、评价体系中的总资产报酬率、净资产收 益率等重要指标,导致企业的过度投资和过度生产。 （六）财务指标会造成企业只注重短期利益（六）财务指标会造成企业只注重短期利益 过于依赖财务指标的作用,在一定程度上容易导致企业经营者出于对自身 利益的考虑,盲目追求高财务指标,并且为完成短期目标或达到预定的投资报酬 率而片面追求短期经济效益,忽视对科技创新、市场开拓和推广以及员工培训等 活动的投入,而使企业长期效益受损。 由于财务指标的上述缺陷，使得人们越来越多的关注非财务指标在企业绩 效评价中的作用。非财务指标可以不受会计信息局限性的影响,可以用来评价各 种经营行为,而同时又避免财务指标进行货币化计量时存在的

22、困难。它还可以对 现有经营行为进行直接的“描述”,从而使它能够包含现时财务指标没有包含的,但 却能在未来财务指标上反映的企业价值信息。 二、非财务信息的披露方式及非财务指标的类型二、非财务信息的披露方式及非财务指标的类型 （一）非财务信息的披露方式（一）非财务信息的披露方式 非财务指标的类型及披露方式受到企业的所披露的非财务信息的影响。企 业披露的非财务信息越多，则企业越有可能泄露自己的商业秘密，因此，一般 来说，企业不愿过多地披露其监管机构要求以外的非财务信息。根据研究，企 业披露非财务信息的方式主要有六种： 1.表外注释 表外注释就是对于无法在表内进行确认和计量的主要事项在财务报表以外 注

23、释说明。表外披露常见的方法有：说明技术性或会计性方法的变更；说明债 权人对资产所拥有的权益或优先受偿权；揭示企业的或有资产和或有负债；揭 示股利支付的限制；说明对股本和股东权益有影响的业务等。 2.放在括号内的信息 此类信息一般有： (1) 用来指出所使用的特定会计程序或计价方法, 使报 表阅读者更好地了解数据的意义；(2) 说明某个项目的特征, 如某项资产已作 抵押, 或某项负债具有优先索偿权等。这种放在括号内的附注不宜繁琐。 3.审计师的查账证明书 此种证明书可以揭示企业所使用的会计方法与公认方法相比的重要差别、 企业所使用的某种公认方法与另一种公认方法的重要差别以及审计师与委托人 在使用

24、会计方法上的不同意见。 4.总经理或董事长的信件 某些典型的信息可以直接从总经理或董事会的信件中提供,特别是有关企业 未来非财务事项的变化，即其对未来市场趋势的预测等。 5.定期报告 目前, 我国证券市场法规定, 上市公司对其招股说明书、上市公告书、定 期报告、临时重大事件的报告都必须进行披露。 6.电子化披露趋势 未来会计信息包括财务信息和非财务信息的发布和传输将逐渐向电子化发 展, 对全国性的乃至全球性的会计信息收集、分析和检查将形成网络信息，使 用者通过联机, 直接进入企业的管理信息系统, 及时有效地选取、分析所需的 信息。 （二）企业非财务指标的类型（二）企业非财务指标的类型 根据企业

25、效绩评价操作细则（修订），企业的评议指标有：经营者基 本素质、产品市场占有能力（服务满意度） 、基础管理水平、发展创新能力、经 营发展战略、在岗员工素质、技术装备更新水平(服务硬环境)、综合社会贡献 八项指标，采用特尔菲法确定。但是，随着近几年非财务指标的研究深入，理 论上非财务指标还可以包括很多其它内容。一般可将其分为以下类型。 1.社会责任 企业是社会的企业，每一项重大决策都不可能仅仅以利润最大化作为唯一 的目标，而表现为各项社会责任综合作用下的抉择。在企业效绩评价操作细 则（修订） 中，综合社会贡献可纳入这类指标。此外，这种类型还包括： （1）环境绩效指标。环境绩效是一个企业竞争优势的潜

26、在因素, 因为它能 引导企业对其产品和生产过程开展创新活动, 以提高资源和能源的利用率, 加 强污染防治, 促进报废产品的回收利用, 能够降低成本, 减少企业因环境责任 造成的风险和损失, 并能有效提高企业和产品形象, 从而获得更多的市场份额。 （2）商业伦理为核心的社会绩效指标，由于商业伦理能够带来顾客和员工 的忠诚, 因而能提高企业的经营业绩, 商业伦理一般以企业的社会绩效表示。 2.客户 客户是企业最宝贵的资源。善于预测客户需求，设计推出满足客户需要的 产品，是企业生存发展的保障。 （1） 产品市场占有能力（客户满意度）。这是企业效绩评价操作细则 （修订） 中所规定的指标。只有当客户对购

27、买经历完全满足或特别满足时，企 业才能获得更强烈的顾客忠诚。客户满意指标因企业与行业不同而不同，以产 品为例，包括质量、设计、数量、时间、价格、服务等方面。 （2）客户获利能力。企业现有的客户或将要争取的客户必需具有获利能力 或有助于获利的特性，某些客户即使暂时不具备，最终也要产生获利效果。放 弃不获利客户，能防止企业由客户为主变为受客户困扰。能否长期获利，是决 定保留或排除客户的关键点。 3.经营过程 这方面的非财务指标包括应变能力、质量、售后服务、交货效率等。 （1）应变能力指标。对客户的要求做出迅速、可靠的反应是获得并保持现 有客户的关键。 （2）质量指标。这不仅指产品符合制定的标准，还

28、包括客户购买后合乎其 使用要求而表现出来的品质。主要指标有废品率、客户退货、要求索赔的客户 数量、客户投诉情况、保证条款等。 （3）售后服务指标。良好的售后服务可以增减顾客的信任感，挺高企业的 声誉，从而巩固和扩大市场。它可以用服务周期，服务成本，服务一次成功比 率来表示。 （4）交货效率。企业无法按时交货可能使企业丧失客户，影响企业的声誉， 交货效率也是企业非财务指标的重要组成部分。它可以通过总发货次数中即时 发货次数所占的比重来表示。 4.企业可持续发展指标 在企业效绩评价操作细则（修订） 中，大部分评议指标都属于此类。因 为，当今的商业环境，企业仅凭借眼前的技术和生产管理能力已不能达到其

29、长 期的目标。可持续发展成为了每一家企业所面临的课题。 （1）经营者基本素质和员工的能力。这两项都与企业的“人”有关，是企 业可持续发展的保证。这方面的指标有员工满意度、员工生产率、员工素质、 员工积极性等，可以通过调查统计得到。 （2）企业创新能力。可以是技术创新和管理创新等，它反映企业在生产和 改进现有产品时开发和创造适应市场需要的新产品的能力。可通过开发新产品 方面付出的代价及取得的成果来反映。 由于企业所处的经营环境越来越激烈，企业经营者也越来越需要了解并参 与日常的经营决策，非财务评价指标在企业的绩效评价中已经开始扮演着重要 的角色。随着知识经济的到来，企业的经营活动正逐渐向信息化转

30、移，因此， 一个完整的企业绩效评价系统不仅应包括财务指标，更应该包括非财务指标。 三、非财务指标在企业绩效评价中的运用三、非财务指标在企业绩效评价中的运用 （一）平衡记分卡（一）平衡记分卡 平衡记分卡绩效评价方法，是由美国石水公司、fmc 公司等 12 家公司参与 的课题研究成果，该方法主要用于衡量企业在财务、客户、内部营运与技术以 及学习、创新与成长等四个各具特色方面的绩效，它可以反映和兼顾企业长短 期目标、财务和非财务指标、滞后和先行指标，以及外部与内部目标等多方面 的综合绩效评价情况，使企业各方面发展相互平衡，其主要内容见表 3-1。 在利用平衡记分卡进行的绩效评价与激励制度相结合方面,

31、 美国的一些公 司根据公司各自的经营特点和具体情况, 首先是将各类指标分别给予不同的权 数, 之后对每一类指标中的具体指标再给予不同的权数。如美国先锋石油公司 的 4 类指标权数分别为财务指标 60%, 客户指标 10%, 内部营运指标 10%, 学习 与成长指标 20%。公司高层管理部门在每一期期末根据公司内部各部门的有关 绩效考评指标的得分，作为公司对各部门绩效考评和实施奖惩的依据。尽管平 衡记分法在一些方面还有待完善（如权数的确定和规范化操作方面），但是由 于它能将非财务指标与财务指标有机的结合，达到各方的平衡，使企业更为有 效的开展绩效评价工作，因而已经被一些企业广泛的运用，并取得了显

32、著的成 就。 表 3-1 平衡记分卡的主要内容平衡记分卡的主要内容 财务经营绩效指标客户导向经营绩效 指标 内部营运、技术绩效 指标 学习、创新成长绩 效指标 净资产收益率市场占有率产品制造周期员工满意程度 资产负债率产品质量等级率产品设计水平员工流动率 投资报酬率客户满意程度工艺改造能力环境保护状况 销售利润率产品交送货率生产能力利用率员工培训次数 应收账款周转率产品退货率机器完好率管理水平 存货周转率产品返修率设备利用率新产品开发能力 现金流量净额产品保修率的期限安全生产率研究开发费增长率 营业净利率产品维修的天数信息系统更新程度 （二）非财务指标在企业信用活动中的运用（二）非财务指标在企

33、业信用活动中的运用 在传统的信用分析方法中，企业的财务因素是银行赖以决策的最重要因素， 虽然这种重要性在风险管理不断发展的今天有所削弱，但仍然是银行贷款审批 中必须考察的主要因素。银行通过对企业财务状况的分析，来判断贷款能否收 回。在对企业绩效评价中，主要考察的财务指标是主营业务的盈利能力、财务 的流动性状况、资本与负债的状况、现金流量情况等。但是，在长期的信贷分 析中，非财务因素，往往起着不可替代的作用。商业银行在对企业非财务因素 分析时主要从以下方面入手。 1.企业所在的行业分析 行业特性不同使贷款的风险特征也不同，如服装业受季节影响大，而医药 行业受政策影响特别明显。在行业分析中，商业银

34、行会考察该行业的潜在进入 者、已有的竞争者、供应商、消费者及替代产品的情况。行业分析在银行的长 期贷款决策中扮演非常重要的角色。 2.企业战略分析 商业银行及信用评级机构都要对企业的战略进行细致分析。一个没有明确、 可行的战略的企业能否持续发展是很值得怀疑的。企业战略分析从某种程度上 说是以行业分析为基础的。企业的战略与行业中其它企业相比更具前瞻性和与 市场发展方向更相适应，则商业银行在评价其绩效指标时就会打出较高的分数。 3.企业资源与管理状况 商业银行发现，一个好的投资项目和出色的竞争战略固然重要，但关键还 是要看企业是否有资源优势和管理能力去实现其目标。商业银行会考察企业的 股权结构，判

35、断企业投资方是否有再投资的实力。还会考察董事会的构成，判 断企业的决策机制是否合理，并考察高级管理层的经验和能力。另外，过去的 管理业绩也是重要的参考因素。如果一套不完善或是没有成功先例的管理手段 在企业运用，这对银行来说是不利因素。 4.企业的信用状况 银行会重点考察企业是否发生过贷款违约、贷款逾期等情况，并通过贷款 证的查询，了解企业在其他银行的贷款质量情况及资产抵押情况。另外，银行 会关注企业会计报表的附注，了解企业在会计记录方面的诚信状况，了解企业 是否有诉讼等。 5.企业的创新指标 创新在当今的技术水平飞速发展的环境下，已经成为每一家企业所追求的 目标。落后者终将被淘汰。商业银行在发

36、放中长期贷款时，企业的创新机制是 否完善也成为考虑的因素。信息系统更新程度，员工培训次数等指标都能作为 企业创新指标。 不同的银行在贷款审批过程中，考虑企业绩效的侧重因素各有不同。以上 列举的只是一些需要普遍考虑的因素。了解了这些非财务指标在银行贷款审批 中的作用，对于企业提高管理水平，降低资金的资本成本都是有益的。 （三）非财务指标在企业经营环境评价中的应用（三）非财务指标在企业经营环境评价中的应用 企业经营环境是企业赖以生存和发展的土壤。而运用财务指标来评价企业 经营环境往往会受到资料不足的限制，达不到预期的目的。非财务指标评价就 成为了最佳的选择。 1.顾客方面的评价 顾客对于对驱动客户

37、行为及结果的动因评价,也就是企业通过哪些方面来提 高客户满意度、客户对于本行业的态度如何，对于产品的依赖程度，顾客的抱 怨程度等。这些指标可以通过企业的市场调查来实现。 2.竞争对手的竞争状况 知己知彼，百战不殆。利用自身的一些非财务指标的与竞争对手作对比， 来评价本企业的经营绩效。这样的指标有顾客满意度，供应商满意度，市场需 求量等。 3.内部经营过程方面的评价 为了引导企业将短期经营过程融入企业长期价值创造过程,对企业内部经营 过程的绩效评价应从经营过程的运行和创新能力两个方面进行。对经营过程的 评价包括产品合格率、次品率、返修率、退货率、经营循环时间、及时交货率 等指标。创新能力的评价应

38、对企业在新产品或服务的设计和开发方面的业绩进 行重点评价,具体可设置新产品研究开发费用率、新产品销售比率等指标。 4.内部控制方面的评价 一个企业的会计制度若无法产生内部控制功能，或内部控制制度不能切实 贯彻实施，企业内部人员就会产生舞弊行为。建立内部控制完成程度的指标， 可以用来衡量企业内部控制的优劣。这种指标所需要的数据一般需要从审计工 作中得到，如在业务中发生错误的次数占总业务量的比率等。 5.公司内部管理方面的评价 公司科学的内部管理不仅能提高内部的资源配置，还可以给企业带来良好 的声誉。这也可以成为一种无形资产的竞争优势。 （四）运用非财务指标评价企业社会责任的履行状况（四）运用非财

39、务指标评价企业社会责任的履行状况 随着社会经济的发展, 人们不仅关心企业经营绩效, 还关心企业由于自身 原因造成的资源消耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行的核算、计 量, 并以此作为依据做出应有的补偿。企业对社会的影响主要包括两个方面一 是对环境的影响；二是对职工和社区的影响。运用非财务指标具体评价如下： 1.对生态环境影响的评价 此项评价可选择环境污染状况、污染治理措施及成效, 稀有资源耗用状况, 绿色产品开发状况等。 2.企业对社区贡献的评价 企业的生产经营与所在的社区有密切的联系, 企业需要使用社区的各种基 础设施和其他资源, 也有义务对社区做出相应贡献，如提供人财物资助状况,

40、发展社区公共事业状况, 提供平等就业机会状况,为下岗职工提供培训及就业状 况等, 都是评价企业社会责任的指标。 （五）非财务指标在适时生产管理制度中的应用（五）非财务指标在适时生产管理制度中的应用 适时(just in time) 生产管理制度(简称jit) 是由日本丰田公司最早提出 的,后被美国公司接受和效仿。其主旨就在于不断提高效益和减少浪费，但是适 时生产管理制度下的传统标准成本制度差异分析业绩评价法与jit本身显示出了 极度的不协调，人工效率差异过粗只计算每人总支出；未考虑质量因素； 诱导超额生产。因此,在适时生产技术的业绩指标中莫过于产品质量、存货水平、 生产周转时间和新产品投入时间

41、以及员工满意度等非财务性指标能更好的评价 企业的绩效。 1.质量指标 产品质量是jit下的绩效评价的关键，它关系到战略使用的成败。适时制度 认为质量缺陷在投入物的保证同时就可以完全消除。用产品的合格率来衡量质 量的好坏，便可以控制生产质量。 2.存货指标 jit要求根据客户需求组织生产，“零存货”是存货控制的最终目标。与传 统存货控制不同，jit将单位产品成本、保管费和每次生产的准备费、每日产品 需要量等看成是变量，将这些参数加以优化，就能保证存货水平和存货成本最 小化。产品周转率、及时交货率和存货准确性等非财务性指标都可以用来评价 存货的绩效。 3.生产周转时间和新产品投入时间指标 日本丰田

42、公司将这两个指标视为关键业绩指标。生产周转时间反映企业灵 活满足顾客需求的能力,指标越小,表明企业反映越灵敏。企业如能比其竞争对 手更快地开发并投入生产新产品,不但能占领更大的市场,而且能迅速地从顾客 那里获得反馈信息,进行产品改进,更好地适应和满足市场、顾客的需求。 4.员工满意度指标 丰田公司注重这一业绩指标主要是考虑到当现代社会进入知识经济时代以 后,企业的竞争最终是人才的竞争,因而使得员工满意度指标在企业绩效评价体 系中占有很重要的地位。 当然，非财务指标在企业的绩效评价中还有许多应用，并且它在行业竞争 力评价、企业现有能力评价和企业发展前景评价方面往往比财务指标更具优势。 所以，如何

43、设计非财务指标也成为理论界关注的焦点之一。 四、非财务评价指标选取的依据四、非财务评价指标选取的依据 （一）设置非财务评价指标原则（一）设置非财务评价指标原则 一般来讲设计非财务指标的原则如下：首先，绩效指标必须定义明确且可 衡量；其次，整个指标体系应同时兼顾企业经营的过程和结果；第三，设置非 财务指标应做到短期效益与长期效益相结合,尤其注重反映长期效益的指标；第 四，指标体系应具有弹性。当企业的竞争策略、经营环境改变, 指标体系也应 随之改变, 即应随时评价指标体系的适用性；第五，指标体系应包括反映企业 人力资源素质变化及人员周转的指标。总之，如果选择的非财务指标越能平衡 各方面的利益，则整

44、个绩效评价体系就越能如实的反映企业的经营状况。 （二）设置非财务指标应考虑的因素（二）设置非财务指标应考虑的因素 1.经营战略 当公司战略需要将新产品加速市场化时,新产品市场份额指标应在年度激励 计划中占据较大的比重。同时实行创新导向战略的公司应强调那些对新产品发 展和来年获利能力产生重要影响的关键因素。 2.联系财务绩效与股东价值 非财务指标能够准确地反映公司经营结果,是财务绩效和股东价值创造的标 志。事实上，将财务报告和非财务指标相结合,才能更好地反映公司股东长期价 值的增长情况。在财务指标与非财务指标中建立有机联，可以为经理业绩评价 提供科学依据,从而避免奖励那些实施减少公司价值行为的经

45、理。 3.行业特性 如果一个企业不是以简单机械劳动为主的企业,而是需要员工发挥智力的企 业,或需要员工与顾客打交道的企业，则必须将不断提升“顾客满意度”、“员 工满意度”作为考核的重要工作。行为周期性很强的公司,经营会面临产品市场 价格大幅度波动,会计利润不可避免地受到重大影响。因此仅用财务指标很难对 这些公司管理者的经营绩效进行公允评价。在引进非财务指标设计中一般可考 虑市场份额、产品和服务等诸方面。 4.企业生命周期 由于在企业发展的不同阶段呈现出不同的特点,其财务目标也可能存在较大 的差异,所以每一阶段需要注意不同的变量,根据各阶段特点设计与之相匹配的 指标体系,就可以使管理层在适当的时

46、间采取合适的方式不断改善公司竞争力。 五、使用非财务指标的优势和可能存在的问题五、使用非财务指标的优势和可能存在的问题 （一）使用非财务指标的优势（一）使用非财务指标的优势 对于投资者来说，非财务指标更有助于预测公司未来业绩和做出投资决策。 财务数据主要是面向过去的信息的回顾，而非财务指标则更多的是基于对企业 将来的展望与预期和定性的信息，它更具相关性。而且，非财务指标能给企业 带来诸如低成本、较高的股票流动性、直接或间接影响物价等利益，使其更适 合于现代经营环境。企业战略成功与否的关键获胜因素,多为一些非财务性指标,如 顾客满意度、顾客抱怨次数、产品生产周期、及时交货、产品品牌、废品率等，

47、而这些指标与企业产品的成本并无必然的联系。非财务性指标的业绩评价可以 弥补传统业绩评价导致的短期行为,有利于实现企业长远利益的最大化。非财务 指标多为一个阶段的过程指标，如顾客满意度，生产周期等，这些指标反映了 企业一段时间的绩效，避免了财务指标的可能出现的短视情况。 综合以上论述，我们可以看到非财务性指标业绩评价更能准确、完整、中 立考核企业管理人员的业绩,发挥激励、控制作用而且对于企业来说更具可操作 性。有利于建立良好的管理人员与员工的关系，凝造出和谐的企业文化，树立 良好的企业形象。而这些恰恰是财务指标所无法衡量的。 （二）使用非财务指标可能存在的问题（二）使用非财务指标可能存在的问题

48、虽然非财务指标有许多财务指标所无法比拟的优势，但是在它的使用中也 可能存在一些问题。首先，非财务指标在企业绩效评价过程中所需要的非财务 信息的获取存在着困难。由于非财务信息的特殊性，以及它的非强制性，导致 非财务指标计算过程中所需要的非财务信息缺乏，可能很难正确的评价企业的 绩效。而且即使有些非财务信息的可以取得，但是需要企业支付高昂的费用， 那么此时就应该考虑是否放弃利用此项非财务指标来评价企业绩效，而选择其 他更符合成本效益原则的指标。其次，非财务指标往往具有主观性和易于操纵 性，在很多时候不容易与财务指标建立联系，此时就很难评价其是否符合企业 的实际状况。再次，非财务性指标业绩评价缺少系统的理论框架,当各种非财务 性指标之间发生冲突时,很难做出正确的决策。 六、加强非财务指标有效利用的途径六、加强非财务指标有效利用的途径 （一）政府的政策和相关的法律支持（一）政府的政策和相关的法律支持 政府处于一个社会管理者的层面，不但要掌握企业的经济状况，