税收筹划文献综述

1、税收筹划文献综述概述：企业以盈利为目的，企业效益的最大化是企业的目标， 税收是企业经 营活动中必须面对的环节，通过节制税收，降低纳税成本，企业能够 保证其最大的利益，因此税收筹划是企业财务管理人员的一项重要工 作，税负越低，企业的经济效益就越最大化，因此税后筹划成了企业 财务管理的一个重要研究课题，本文通过企业在筹资，投资和经营管 理过程中税收筹资方法具体运用，来说明企业税收筹划已成为企业降 低税负，取得税后利益最大化的主要工具， 并提出几点财务管理中税 收筹划需要注意的问题，进而提升企业的财务管理水平。主题：一、企业税收筹划的含义企业税收筹划的含义，是指在税法规定的范围内、依据政府的税 收政

2、策导向，通过对企业的筹资、投资、经营、收入分配等事项的事 先的精心筹划、选择与安排、从企业长远利益出发，对多种纳税方案 进行科学的优化选择，充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条 款，以税收负担最小化为目的，尽可能取得企业经济利益最大化的一 种理财行为。二、财务管理中税收筹划的意义1. 有助于现代企业财务管理目标的实现。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多， 有“利润最大化”、 “股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等 目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和 获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担， 不能忽略税收法律对企业

3、经济发展的约束。这是因为：现代企业财务 管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。2. 有助于财务管理水平的提高。财务管理水平的高低取决于财务决策。 现代企业财务决策主要包 括筹资决策，投资决策，生产经营决策和利润分配决策四个部分。这 些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成 为一项英明的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域， 已成 为财务决策不可或缺的重要内容。3. 有利于增强企业的偿债能力偿债能力是企业财务能力的另一个重要方面， 它反映了企业在某 一时点及时足额清偿债务的能力，既可以用货币资金偿付，也可以用 非现金资产抵付。企业的纳税支出具有刚性的特点，

4、 在持续经营状况 下，企业应按照税法的有关规定用货币资金上缴。 当企业货币资金不 足而又一时无法融通资金时，企业就可能受到税务机关的处罚，损害 自身形象。三、税收筹划在企业财务管理的运用（一）筹资过程中的税收筹划1、债务比例的确定。企业筹资方式一般有吸收投资、发现股票、债券、借款和融资 租赁等。就举债筹资而言，要来了举债筹资费用，如发行债券要支 付手续费和工本费等，而借款虽不需要支付手续费和工本费， 但要 按借款合同金额的0.05 %。缴纳印花税，因此税款的缴纳作为筹资 费用因素必须考虑。利用债务筹资，纳税人可以获得税收利益，因 为负债利息可以在所得税前扣除， 获得节税收益。因而在息税前投 资

5、收益大于负债成本率的情况下，提高负载比例，便可获得更多的 上述两种收益，提高权益资本的收益水平。2、租赁的利用。通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产， 保存举 债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧， 折旧作为成本 费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税。而且支付的租金还 可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。而且融资租赁的节税 收益是非常明显的。另一方面，运用经营租赁通过支付租赁费， 在 利润总额中扣除相关费用，从而减少总的纳税额，也到达节税作业。3、筹资利息的处理。根据税法规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计 入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分

6、期摊销： 在生产经营期间发生的，计入财务费用，其中与购建固定资产或无 形资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态前， 应计入购建资 产的价值。（二）投资决策中的税收筹划充分利用客观的低税环境，企业可以从以下几个方面进行税收筹划:1、选择适宜的投资地点不同地区间税制有差别，区域性税收倾斜政策亦不同。2、选择有利的投资行业、项目不同行业、项目间税制的差别和税收优惠政策均不容忽视。3、选择科学的投资方式一般情况下，直接投资考虑的税制因素比间接投资的更多。（三）经营过程中的税收筹划企业会计准则作为企业财务活动的标准，也在一定程度上存在 的灵活性和可操作空间，主要体现在企业的经验过程中，企业可以 利用这

7、一弹性余地进行盈余管理，达到筹划的目的。在具体操作上， 可以选择一些具体的方法。比如，在存货的计价上，可以在物价下 跌时采用先进先出法计算成本，使得应纳所得税减少，在物价上涨 时则采用后进先出法；在固定资产的折旧上，有时选择加速折旧法， 可以让企业前期少纳税，而将税款缴纳期向后递延，这等于政府向 企业提供了一笔无息贷款，对企业来说无疑是有利的，在关联方企 业之间，利用关系交易的特点，借助内部的行政力量来确保关联双 方合同的有效履行。（四）收益分配过程中的税收筹划收益分配无非涉及股利的分配，税后利润的再投资，以及资产 的兼并重组等问题。企业在股利支付时，可以考虑限制股利的政策， 在经有关部门批准

8、后，把准备发放的现金股利改变用途，将它用在 收购本公司股票上，使股东从中受益，而这一举措也会使企业因股利减少而少缴纳所得税。企业在进行税后利润再投资时，由于税后 利润所形成的资本积累往往用于扩大再生产等项目， 这样就可以享 受政府的一系列优惠政策，比如在投资退税中的优惠。企业在进行 资产的兼并与重组时，将各子公司的优良资产与不良资产进行置 换，减少盈利子公司的账面利润和亏损子公司的账面亏损，从而减少公司整体的应纳税所得额。四、我国企业应用税收筹划所存在的问题及其解决方法1、税收筹划现有的问题1.1对税收筹划涵义的认识误区在我国，许多人一提起税收筹划就联想到偷税或漏税，而实际 上税收筹划与偷税、

9、避税有着本质的区别。偷税是违法行为，而避 税是纳税人利用税法的缺陷与漏洞避国家税收， 钻税法的空子，是 与税收立法背道而驰的。税收筹划既有别于企业的偷税行为， 有别 于企业避税行为。但在目前的理论探讨和企业涉税实践中， 税收筹 划与避税有时难以区别，一旦税收导向不明确，税收制度不完善， 税收筹划就有可能转化避税行为。1 . 2税收筹划忽略了筹划成本及整体效益成本收益是密不可分的两个方面， 任何为有利可图的决策，其 背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外。决策者未能运用政策对所要进行税收筹划的项目得失， 导致了税收筹划忽视了 企业的整体效益。1. 3对税收筹划风险认识不足纳税人在进行税收筹

10、划过程中多普遍认为， 进行税收筹划可以 减轻纳税负担，而很少、甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实， 税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。即使是合法 的税收筹划行为，也会因税收执法偏差而导致税收筹划方案在实务 中行不通，导致税收筹划失败。2、解决办法2. 1正确理解税收筹划的涵义，使税收筹划与税收政策导向相一致，并正确认识税收筹划与避税的区别。税收筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济 行为。其与“避税”有着本质的区别。要及时关注税收政策的变化 趋势，使税收筹划方案不违法并符合税收政策的导向性， 真正享受 由税收政策的优惠。2. 2税收筹划应进行成本 效益分析税收筹划的根

11、本目标就为了取得效益。 但是，任何一项筹划方 案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分 税收利益的同时，必须会为该筹划方案的实施付额外的费用， 以及 因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会受益。2. 3合理规范避税筹划风险税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活 动的不断变化有关。企业要充分掌握与本企业才是筹划相关的种种 信息，周全地考虑可能出现的种种问题，把各类因素对税收筹划方 案形成的风险将至最低，从而合理的规避风险。由于很多税收筹划都是在税法的边界运作，税收筹划人员很难准确把握其确切的界 限，而相对的税收执法部门有较大的自由裁量权，这就要求税收筹划着在正确理解税收的政策的规定性、会计技术的熟练。总结：税收筹划作为企业合理节约成本，提高竞争力的重要手段之 一，必将在我国得到前所未有的发展。越来越多的企业也将会认识 到税收筹划在筹划、投资、经营、股利分配等活动中的重要作用。 同时，税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，是企业获得合