深圳市软件产品即征即退工作指引

1、深圳市软件产品增值税即征即退工作指引第一条为加强和规范计算机软件产品增 值税优惠政策管理，保证国家鼓励 软件产业发 展的有关增 值税政策正确 贯彻执行，根据财政部、国家税务总 局关于 贯彻 落实 中共 中央国 务院关于加 强技术创 新，发展高科技，实现产业 化的 决定有关税收 问题的通知（财 税 1999273 号）、国务院关 于 印发鼓励软件产业和集成 电路产业发展的若干政策的通知 （国发 2000 18 号）、关于鼓励软件产业和集成 电路产业发 展 的有关税收政策 问题 的通知（财 税200025 号）、关于明确电 子出版物属于 软件征税范 围的通知（国税函 2000168 号）、 财政部

2、 国家税 务总 局关于增 值税若干政策的通知 （财 税 2005165 号）及财 政部 国家税 务总 局关于嵌入式 软件增 值 税政策（财 税 200892 号）等文件规定精神，结合我市 实际情 况，制定以下工作指引。第二条 本指引适用于深圳市国家税 务局管 辖范围内 的增值税一般 纳税人开 发、生产、销 售软件产品且符合税 务 部门 管理要求的增 值税即征即退管理。小规模纳税人销售的软件产品，不适用增 值税即征即退 政策。第三条本指引所指 软 件 产品是指增 值税一般 纳税人自行开 发生产，按规定取得 软件产品登记证书 的产品第四条 已获软件产品登记证书 的增值税一般 纳税人， 可以在该软件

3、产品获得深圳市 软件协会颁发的软 件产品登 记证书有效期内享受增值 税即征即退 优惠政策。第五条增值税一般 纳税人 销售计算机 软件产品（以下简称“软件产品”适）用 17%法定税率（其中 电子出版物适用 13%法定税率）。第六条软件产品是指 记载 有计算机程序及其有关文档的存 储介质 （软盘、硬盘、光盘、集成电路卡、磁盘 芯片等 ）， 包括向用 户提供的 计算机软件、信息系统 或设备中嵌入的 软 件、或在提供计 算机信息系 统集成、应 用服务等技 术服务时 提供的 计算机软件。软件产品分为纯软 件产品和嵌入式 软件产品。 纯软件产品和嵌入式 软件产品定义及分类可参考软 件 产品分类说明（见 附

4、件 7）。第七条 增值税一般 纳税人销售自行开 发生产的软件 产品 应在发票上注明 软 件产品名称及版本号，且必 须 与软件 产品登 记证书上的相关内容一致。增值税纳税人发生销售某一已登 记软件的个 别模块业 务时，如在发票或产品清单上同时列明相 应的登记软件名称 及所售模 块 的名称，也可享受增 值税即征即退政策。软件产品模块及分类由深圳市 软件协会在软件产品评 审报告中列明。第八条 电子出版物属于 软件 产品。电 子出版物是指把 应用 软件和以数字代 码 方式加工的 图文声像等信息存 储在 磁、光、电 介质上，通过计 算机或者具有 类似功能的 设备读 取使用的大众 传播媒体。电 子出版物的

5、 标识 代码为 ISBN ，其 媒介体形态包括软磁盘（FD）、只读光盘（CD-ROM）、交互式光 盘（CD-1）、照片光盘（Photo-CD）、高密度只读 光盘（DVD- ROM） 、集成电 路卡 （IC Card）。录音带、录像带、唱片（LP），激光唱盘CD）和激光视盘 （LD 、 VCD 、 DVD ）等媒体形态的音像制品（ 标识 代码为 ISRC）不属于电子出版物，不得享受软件产品增值税优惠政 策。第九条 增值税一般 纳税人销售其自行开 发生产的软 件产品按 17%法定税率（其中电子出版物适用 13%法定税率） 征收增 值税后，对纯软件产品增值税实际税负超过3%或嵌 入式软件产品销售额计

6、算的增 值税额超过 3%的部分 实行增 值 税即征即退 优惠政策。企业自营出口或委托、销 售给出口企业出口的 软件产品， 不适用增 值税即征即退政策。第十条 增值税一般 纳税人将进口的软件进行转换等 本地化改造后 对外销售，其销售的 软件产品可按照自行开 发 的软件产品的有关 规定享受增 值税即征即退 优惠政策。本地化改造是指 对进口软件重新 设计、改进、转换 等工 作，单纯对进 口软件进行汉字化处理后再 销售的不包括在内。进口软件，是指在我国境外开 发，以各种形式在我国生 产、经营的软件产品。第十一条 经过国家版权局注册登记，在销售时一并转 让著作权、所有权 的计算机软件产品不征收增 值税。

7、经过国家版权局注册登记是指经过国家版权局中国软 件登记中心核准登 记并取得该中心发放的著作 权登记证书。第十二条 增值税一般纳税人受托开发软件产品，著作 权属于受托方的征收增 值税，著作权属于委托方或属于双方 共同拥有的不征收增值税。第十三条增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品并随同销售一并收取的 软件安装费、维护费、培训费 等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并 可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的 维护、技术 服务费、培训费 等不征收增 值税。第十四条增值税一般纳税人对已购软件产品的用户进行软件产品升级而收取的费用，对升级后因改变原软

8、件产 品主版本号，需重新核定 软件产品登记证书的，应当征收增 值税。增值税一般纳税人对已购软件产品的用户进行软件产 品升级而收取的费用，对升级后未改变原软件产品主版本号， 不需重新核定 软件产品登记证书的，不征收增值税。软件产品名称及版本号升 级的具体规定可参考软件产 品名称及版本号升 级的说明（见附件 8）第十五条 对随同计算机网 络、计算机硬件、机器设备 等一并 销售的自行开 发的软件产品，能与计算机硬件、机器 设备等非软件部分分 别核算销售额的，可以享受 软件产品增 值 税即征即退 优惠政策。未分 别核算或核算不清， 软件产品不得享受增 值税即征 即退 优惠政策。第十六条 软件生 产企业

9、兼营其他货物销售、提供加工 修理修配等 应税劳务以及提供技 术转让、技术 开发等营业 税 应税项目，应分别核算 软件产品、其他货 物销售、应 税劳务、 营业税应税收入等 项目的销售额（或营业额 ）。软件生 产企业除销售自行开 发生产的软件产品外，还销 售其他 软件产品（包括企 业自营出口或委托、销 售给出口企 业、外贸 企业出口的自行开 发的软件产品和购进 的软件产品）的， 也应分别核算 销售额。未分 别核算或核算不清， 软件产品不得享受增 值税即征 即退 优惠政策。第十七条 销售计算机软件产品且兼 营其他货物销售 或提供应税劳务的增值税一般 纳税人，难以单独核算其 软件 进项税额的，可以按照

10、财税200025号文件的 规定，选择按 实际成本或 销售收入的比例分 摊软件产品的进项税额，并报 主管税务机关备案。进项 税额分摊办法一经选择 ，一年内不 得改变，一年后如要求改 变计算方法，应向主管税 务机关 备第十八条对 于月度之 间购销 比例波 动较 大，并影响到全年税收退 还总额 的纳税人，在按月 计算办理税收退 还后， 主管税 务机关可在年度 终后对 其 进行清算，具体清算的 组织 和开展工作由主管税 务机关自行安排。 （清算表 样式见附件 3）第十九条申请 增值税即征即退的 纯软件产品应按下列要求 进行开票、核算和增值 税纳税申报（一）纯软件产品的开票和核算对随同计算机网 络、计算

11、机硬件、机器设备 等一并 销售 的纯软件产品，应与计算机网 络、计算机硬件、机器设备 等 非软件部分分开核算其 销售额、进项 税额。同时应 注明 纯软 件的名称、内容、价格，销 售时单独开具 软件收入部分 发票 并按下列公式核算当期 软件产 品 实际应纳 税额：当期软件产品实际纳 税额=当期软件产品应纳增值税销 售额X17% （或13%）-软件产品进项税额“软件产品应纳增值税销售额”是指 销售软件产品的 销售 额。“软件产品进项税额”是指用于生 产软件产品购进货 物取 得的进项 税额，包括当期进项 税额、上期留抵税额。对随同计算机网 络、计算机硬件、机器设备 等一并 销售的纯软 件产品，不能单

12、独开具 软件收入部分 发票的，在开具 发票时按纯软 件产品与计算机硬件、机器设备销 售额合计填 列，同时发票备注栏注明包括与 软件产品登记证书 一致的 纯 软件产品。按嵌入式软 件产品计算增 值税退税。（二）纯软件产品的增值税申报1纯软 件产品的增 值税应税项目按照增 值税纳税申 报 表“即征即退 货物及劳务” 纵栏进 行填报。其销 售额按照上 述公式的 “软件产品应纳 增值税销售额”计算填写。2纯软 件产品进项税额填列在增 值税纳税申报表“即征 即退货物及 劳务”纵栏。3申请软硬件 进项税额单独核算的 软件企业按本指引 第十七条 规定进行分摊,并按分 摊后的金 额分别在增值税纳 税申报表“一

13、般货物及劳务” 纵栏和“即征即退 货物及劳务” 纵栏进 行填 报。第二十条 申请增值税即征即退的 嵌入式 软件产品应 按下列要求 进行开票、核算和增值 税纳税申 报（一）嵌入式软件产品的开票和核算嵌入式 软件产品在开具 发票时按嵌入式 软件与计算机 硬件、机器设备销 售额合计填列，同时发 票备注栏注明包括 与软件产品登记证书 一致的嵌入式 软件产品。嵌入式软 件产 品按下列公式 计算算当期嵌入式 软件销售 额：当期嵌入式 软件销售额=当期嵌入式 软件与计算机硬 件、机器设备销 售额合计当期 计算机硬件、机器设备 成本 X 1+当期成本利润率）上述公式中的成本是指， 销 售自 产（或外购）的计算

14、机硬 件、机器设备 的实际生产（或采购）成本。成本利润 率是指 纳 税人一并 销售的 计算机硬件、机器设备 的成本利 润率，实际 成本利 润率高于 10%的，按实际成本利 润率确定，实际成本 利润率低于 10%的，按 10%确定。（二）嵌入式软件产品的增 值税申报1嵌入式软 件产品的增 值税 应 税项目按照增 值 税纳税 申报表“即征即退货物及劳务”纵栏进行填报。其销 售额按照 上述公式的当期嵌入式 软件销 售 额计算填写。2计算机硬件、机器设备 增 值 税应税 项 目按照增 值税纳 税申报表“一般货物及劳务” 纵栏进行填报。其销 售额按照 上述公式的当期 计算机硬件、机器设备销 售额计算填写

15、。3实际 生产（或采购）计算机硬件、机器设备 取得的当期 进项税额填报在增值税纳税申 报表“一般 货物及劳务”纵栏。第二十一条 符合享受 软件产品增 值税即征即退 优惠政 策的纳税人，应在规定纳税申报期内向主管税 务机关如 实申 报并缴清税款，当月销售的纯软件产品实际增值税负超过 3%或 销售的嵌入式 软件产品能与 计算机硬件、机器设备 等纯软 件 部分分 别核算 销售额的，于申报纳 税后向主管税 务机关提出 退税申 请。同时 按以下 规定报 送 资料：（一）主表 1、深圳市增值税即征即退申 请审核表 （见 附件 1）； 2、退抵税申请审批表（可从深圳国税网站下载） 。（二）附报资料1申请报告

16、。纳 税人申 请报 告的内容包括 纳 税人的基本 情况、取得证书 的 软件情况、财务核算情况等。如属上次已 享受增值税即征即退 优惠政策的 软件产品，在报告中说明上 次的退税情况；2税收缴款书复印件；3增值税一般 纳税人 纳税申报表主表复印件；4软件产品的 销售清 单（见附件 6）； 5软件产品销售发票复印件。（三）特定资料1软件产品登 记证书复印件。（对于企业软 件产品登 记证 书量多的企 业，如企业每月申 请退税的软件产品相同，由企 业从第一个月开始申 请退税 时提供，以后每月申 请不用再提 供原产品证书 复印件，只需将原 软件产品证书名称、版本号、 有效期起止日期，按 规定填在软 件产品

17、证书 清单（见 附件 5）报 送主管税 务机关。如企业 在每月申 请 退税的 过程中，有 新增的软件产品，必须在新增 软件产品的当月申 请退税时提 供软件产品登记证书 复印件）；2深圳市软件协会软件产品评审报告 复印件。（由销售软 件产品模块的纳税人提供）3纯软件产品税负计 算说明；4嵌入式软 件产品销 售额计算表 （见 附件 2）；5嵌入式软 件产品销 售额和成本利 润 率（包括成本组成部分）计算说明；6主管税务 机关要求提供的其他 资料。 纳税人提供的复印件上 应签 署（加盖）“与原件相符 ”字样， 并加盖公章。第二十二条 主管税 务机关 负责 受理增 值税一般 纳税人 纯软 件产品和嵌入

18、式 软件产品增 值税即征即退税的申 请，并 按以下方式 计算和 审核。（一）软件产品的计算和审核1纯软件产品的计算和审核主管税 务机关 应按下列公式 计算当期 纯软 件产品应退 增值税：当期软件产品应退增值税=当期软件产品实际税负-当期 软件产品应纳增值税销售额X3%主管税 务机关 应根据税收 优惠条件、纳 税人 报送的有关 资料以及市科技和信息局、市发展和改革局、市贸易工 业局、市国税局 联合下 发的认定名 单（有关认定名 单由市局 转发给 各主管税 务机关作 为审 核时的依据），按以下要求 审核认定 纳税人是否符合享受税收 优 惠：（1）审核软件产 品名称：即纳 税人 软件产品 销 售发票

19、上 的软件产 品名称与 软件 产品登 记证书 上的 软件产 品名称是 否一致；（2）审核软件产 品金 额和数量：即纳税人 软件 产 品销售发票上的 软件 产品金 额 和数量与 实际发 生额是否一致；（3）审核软件产品销售发票：即审核软件产品销售发票 软、硬件金额 是否分别列示，对不能单独开具 软件收入部分 发票的，是否按 规定填列等；（4）审核软件产品当期 销售金额是否全 额申报：即当期 开具的每一份 软件产品 销售发 票的合 计数是否与申报表 上软件产品的申 报数一致（即附表 1 的审核）；（5）表间审 核，即审核申报表及其附表和申请表各 对应相关栏次是否一致，主要是 销项、进项、应纳 税额

20、、应 退 增值税额等。2嵌入式软件 产品的核算和 审核主管税 务机关 应按下列公式 计算当期嵌入式 软件应退 还税额：当期嵌入式软件应退还税额=当期嵌入式软件销售额X（17% - 3%）主管税 务机关应根据税收 优惠条件、纳 税人 报送的有关 资料以及市科技和信息局、市发展和改革局、市贸易工 业局、市国税局 联合下发的认定名单，按以下要求 审核认定纳税人 是否符合享受税收 优惠：（1）审核软件产品名称：即纳税人软件产品销售发票上 的嵌入式 软件产品名称与 软件产品登记证书 上的嵌入式 软 件产品名称是否一致；（2）审核软件产品金 额和数量：即纳税人 软件产品销售 发票上的嵌入式 软件产品金额和

21、数量与 实际发 生额是否一致；（3）审核 软 件产品 销售发票：即审核嵌入式 软 件产品 销 售发 票是否按 规定填列等；（4）审核嵌入式 软件产品销售额计 算，计算机硬件、机器 设备 生产（或采购）成本及利润，成本利润率计算是否正确 （即附表2 的审核）；（5）表间审 核，即审核申报表及其附表和申请 表、计 算表各对应 相关 栏次是否一致，主要是嵌入式 软件销售额， 计算机硬件、机器设备销 售额，应退增 值税额等。3实地核查主管税 务机关可以采取 实地核查和案 头审核相 结合的 方式，需要对纳 税人申 请材料的内容 进行实地核实的，应当 指派 2 名以上工作人 员按规定程序 进行实地核 查，

22、并将核查 情况 记录在案。（二）审核审批的期限主管税 务机关 应在申请受理后 20 个工作日内完成申 请 资料的 审核审批工作。（三）审核流程主管税 务机关办税服务厅文书受理 岗受理纳税人提交 的软 件退税相关 资料录 入 CTAIS 系统 ，发送所属税源管理 部门，税源管理部 门经办 人员在初 审结束后，发送主管税 务 机关税政管理部 门。税政管理部门 在收到 审核资料后 对审 批 意见进 行复核，并 签署审核意 见后报主管税 务机关分管局 长 终审。税政管理部门 减免退抵税管理 岗在主管税 务 机关批准 后登记软 件产品增值税即征即退批准台 帐。以上流程均 为 CTAIS 无 纸化操作， 纳 税人提交的 软件 退税相关 资料由主管税 务机关办税服务厅送数据 处理中心 扫描。（四）批准通知书传递主管税 务机关分管局