中级财会投资

1、中级财会投资第5章投资一、本章预习要览（一）关键概念1.投资2.交易性金融资产3.持有至到期投资4.可供出售金融资产5.初始投资成本6.债券溢价与折价7.长期股权投资8.投资收益9.长期股权投资跌价准备 10.短期投资（二）关键问题1什么是投资？如何对投资进行分类？2如何确定投资的初始成本？3交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？4如何确认持有至到期投资的利息收益？5债券溢折价摊销的直线法与实际利率法各有什么特点？6成本法与权益法各自的适用范围是什么？7成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？8如何确认各类投资的处置损益？9如何计提各类投资的投资跌价准备？二、本章重点

2、与难点初始投资成本的确定各类投资的期末计量和处置长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法各类投资跌价准备的计提方法长期股权投资成本法与权益法的转换三、练习题(一)单项选择题1. 短期投资与长期投资最根本的区别是（）。A.持有时间不同B.投资对象不同C.投资目的不同D.投资性质不同2. 企业作为交易性金融资产投资购入股票所支付的下列款项中，构成投资成本的是（）。A.股票买价B.交易税金C.交易手续费D.已宣告但尚未发放的现金股利3企业以每股3.60元的价格购入G公司股票20210股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的投资

3、成本为（）元。A.68000B.68300C.72021D.723004. 企业作为交易性金融资产购入股票时，下列投资成本计量正确的为（）。A.实际支付的全部价款扣除税金B.按照取得时的公允价值作为初始确认金额C.实际支付的全部价款扣除税金和手续费D.实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利5. 企业以非货币性交易换入债券作为交易性金融资产，支付的补价应当（）。A.计入投资成本B.计入财务费用C.计入管理费用D.计入营业外支出6. 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的交易性金融资产，收取的补价应当（）。A.抵减投资成本B.冲减财务费用C.计入投资收益D.计入营业外收入7. 企业

4、作为交易性金融资产购入股票，实际支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当（）。A.计入投资成本B.作为其他应收款C.作为应收股利D.计入投资收益8. 企业在持有交易性金融资产股票投资期间获得的现金股利，应当（）。A.计入投资收益B.冲减投资成本C.计入资本公积D.冲减财务费用9. 企业在持有交易性金融资产债券投资期间收到的债券利息收益，应当（）。A.计入投资收益B.冲减投资成本C.计入资本公积D.冲减财务费用10. 企业会计制度要求对交易性金融资产的期末价值按（）计量。A.初始投资成本B.期末账面余额C.资产负债表日的公允价值D.成本与市价孰低11. 企业计提的持有至到期投资减值准

5、备，应计入（）。A.资产减值损失B.财务费用C.投资收益D.营业外支出12. 持有至到期投资计提减值准备应当（）。A.按单项投资计提B.按投资类别计提C.按投资总体计提D.根据具体情况选择上列方法计提13. 交易性金融资产的账面价值是指（）。A.投资的入账成本B.投资的现行市价C.投资的公允价值D.按成本与市价孰低计量的价值14.企业作为持有至到期投资购入债券所支付的价款中，可根据支付数额大小，计入初始投资成本或当期损益的是（）。A.债券利息B.债券溢价债券折价 D.交易税费15.企业以存货换入持有至到期债券投资时，不能计入债券初始投资成本的是（）。A.换出存货应计的增值税销项税额B.支付的相

6、关税费C.支付的补价D.已到付息期但尚未领取的债券利息16. 企业的债务人以其持有的债券抵偿债务，并支付部分现金作为补价。企业对收到的该项补价，应当（）。A.扣减初始投资成本B.计入投资收益C.计入营业外收入D.计入资本公积17. 企业购入债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当（）。A.作为债券溢价B.作为应收利息C.作为投资成本D.作为投资收益18持有至到期投资的债券投资溢价或折价的摊销期间应当是（）。A.债券发行日至到期日B.债券购买日至到期日C.债券发行日至转让日D.债券购买日至转让日19. 企业折价购入的持有至到期投资的债券投资，各期确认的投资收益为（）。A.债券利

7、息B.债券折价摊销额C.债券利息加折价摊销额D.债券利息减折价摊销额20. 企业以设备换入长期股权投资，并支付部分补价，该项支付的补价应计入（）。A.初始投资成本B.投资收益C.财务费用D.营业外支出21.企业以应收债权换入长期股权投资，并收取部分补价，该项收取的补价应当（）。A.计入营业外收入B.计入投资收益C.计入资本公积D. 扣减初始投资成本22.企业作为长期股权投资购入股票，股票的初始投资成本应为（）。A.支付的全部价款扣除交易税金B.支付的全部价款扣除手续费C.支付的全部价款扣除交易税金和手续费D.支付的全部价款扣除现金股利23.长期股权投资采用成本法核算时，如果被投资企业发生亏损且

8、未分派现金股利，投资企业应当（）。A.冲减投资收益B.冲减投资成本C.冲减资本公积D.不作会计处理24.长期股权投资采用成本法核算时，可能使投资企业冲减投资成本的事项是（）。A.被投资企业获得利润B.被投资企业接受捐赠C.被投资企业分派现金股利D.被投资企业分派股票股利25.甲公司投资3000万元，持有B公司有表决权股份的24%，采用权益法核算。投资当时，B公司可辨认净资产公允价值为12021万元。甲公司确定的初始投资成本为（）。A.借方2880万元B.贷方2880万元C.借方3000万元D.贷方3000万元26.长期股权投资采用权益法核算时，由于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投

9、资公司可辨认净资产公允价值的份额，其差额应计入（）。A.投资收益B.资本公积C.财务费用D.营业外收入27.企业购入债券作为持有至到期投资，支付的税金及手续费，应计入（）。A.营业外支出B. 债券初始投资成本C.投资收益D. 管理费用（二）多项选择题1. 企业按溢价购入债券作为交易性金融资产，实际支付的下列价款中，应计入初始投资成本的有（）。A.债券面值B.债券溢价C.交易税金D.交易手续费E.已到付息期的债券利息2. 根据规定，“持有至到期投资”科目下设置的明细科目有（）。A.成本B.溢折价C.利息调整D.应计利息E.债券费用3. 企业作为持有至到期投资溢价购入债券所支付的价款中，根据具体情

10、况，应计入初始投资成本的有（）。A.债券面值B.债券溢价C.交易税金D.交易手续费E.尚未领取的利息4.企业以一批原材料换入债券作为持有至到期投资（以公允价值计量），应计入债券初始投资成本的有（）。A.原材料的账面价值B.原材料的公允价值C.原材料应计的增值税D.取得债券时支付的税费E.已到付息期但尚未领取的债券利息5.企业采用实际利率法摊销持有至到期投资的溢价，各期（）。A.投资收益额相等B.投资收益额递增C.投资收益额递减D.应收利息相等E.应收利息不相等6.企业以应收账款换入股票作为长期股权投资，确定股票初始投资成本时应考虑（）。A.应收账款的账面余额B.应收账款已计提的坏账准备C.股票

11、的现行市价D. 取得股票时支付的税费E.支付或收取的补价7.长期股权投资采用成本法核算时，应当调整股权的初始投资成本的情况有（）。A.发生追加投资B.收回投资C.将应分得的利润转为投资D.被投资企业派发股票股利E.股价跌至投资成本以下8.长期股权投资采用成本法核算，当被投资企业分派现金股利时，投资企业根据具体情况，可能的会计处理有（）。A. 部分冲减投资成本部分作为资本公积B. 部分作为投资收益部分作为资本公积C.部分作为投资收益部分冲减投资成本D.全部冲减投资成本E.全部作为投资收益9.如果投资企业对被投资企业（）时，长期股权投资应当采用成本法核算。A.实施控制B.共同控制C.具有重大影响D

12、.不具有共同控制或重大影响E.以上四种情况任意一种10.根据准则规定，长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资”科目下应设置（）等明细科目。A.成本B.损益调整C.其他权益变动D.股权减值准备E.股权投资差额(三)判断题1.已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，应当作为其他货币资金核算（）。2企业购入债券时支付的手续费等相关费用，交易性金融资产应计入投资成本，持有至到期投资则应根据金额的大小，确定计入当期损益还是投资成本（）。3企业以非货币性交易换入可供出售金融资产时，支付的补价应计入初始投资成本，收取的补价应抵减初始投资成本（）。4企业以非货币性交易换入长期股权投资时，“补价”金额的多

13、少主要决定于双方所交换资产的账面价值，而不是公允价值（）。5.企业溢价购入债券作为持有至到期投资，在债券持有期间，各期确认的投资收益大于各期的债券利息（）。6.按实际利率法摊销债券溢折价，可以使持有债券期间各期保持相等的投资收益额，因此，比直线法摊销更符合理论要求（）。7.企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，交易性金融资产应作为应收股利单独核算，长期股权投资应计入初始投资成本（）。8企业以产成品换入长期股权投资时（以公允价值计量），换出的产成品应视同销售，计算增值税销项税额，但不确认销售收入（）。9.长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资企业实现的净利润中投资企业

14、应当分享的份额确认投资收益（）。10.长期股权投资采用成本法核算时，实际分得的现金股利不一定都作为投资收益，也可能冲减投资成本（）。11.长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资企业宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益，但应以被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。（）12.企业采用权益法核算长期股权投资，应按被投资企业报告净收益中投资企业应当分享的份额确认投资收益，分得的现金股利应调整长期股权投资的账面价值（）。（四）计算及账务处理题12021年1月25日，星海公司按每股350元的价格购入每股面值1元的股票10000股作为交易性金融资产，并支付交易

15、税费250元。股票购买价格中包含每股010元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2021年3月5日发放。作出星海公司购入股票的有关会计处理。（1）2021年1月25日，购入股票（2）2021年3月5日，收到现金股利22021年3月26日，星海公司将250000元的银行存款转入证券公司准备购买债券。2021年4月5日，按248000元的价格购入面值为202100元、1999年1月1日发行、期限5年、票面利率5%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，并支付交易税费800元。作出星海公司购入债券的有关会计处理。（1）2021年3月26日，将银行存款转入证券公司（2）2021年4月5日，购入

16、债券。3星海公司应收诚信公司货款450000元。因诚信公司难以及时偿还，经双方协商，诚信公司以其持有的100000股市价3.50元的股票和20210元银行存款抵债。星海公司支付股票过户税费3000元，取得的股票作为交易性金融资产入账。星海公司的应收账款按1%的比例计提坏账准备。作出星海公司接受抵债取得股票投资的会计处理。4星海公司以一批闲置的原材料换入40000股股票作为交易性金融资产。换出原材料账面余额120210元，已计提跌价准备30000元，按计税价格90000元计算的增值税销项税额15300元。换入的股票包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，支付股票过户税费700元，向对方支付

17、补价款10000元。作出星海公司以原材料换入股票的会计处理。（以公允价值为基础进行计量）52021年6月29日，星海公司以其生产的成本为30000元、正常售价为40000元（不含增值税）的产成品换入宇通公司持有的债券作为交易性金融资产，并支付债券过户手续费150元。该债券于2021年7月1日发行、面值45000元、期限5年、票面利率4%、每年7月1日付息一次，到期还本。2021年4月1日，星海公司将债券转让，取得转让收入46000元。作出星海公司以产成品换入债券的有关会计处理。（以公允价值为基础进行计量）（1）2021年6月25日，换入债券（2）2021年7月1日，收取债券利息（3）2021年

18、4月1日，转让债券62021年10月20日，星海公司按每股380元的价格购入每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易税费1200元。2021年3月5日，发行股票公司宣告分派每股020元的现金股利，并于2021年4月10日发放。2021年7月20日，星海公司将该股票转让，取得转让收入220210元。作出星海公司有关交易性金融资产的会计处理。（1）2021年10月20日，购入股票（2）2021年4月10日，收到现金股利（3）2021年7月20日，转让股票72021年7月1日，星海公司按面值购入债券6000000元，作为持有至到期投资。该债券期限3年、实际利率和票面利率均为5%、

19、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费18000元，计入初始投资成本。作出星海公司购入债券、到期收回债券本息的会计处理。82021年7月1日，星海公司按104200元（含6个月尚未支付的债券利息）的价格，购入面值100000元的债券，作为可供出售金融资产。该债券于2021年1月1日发行、期限3年、票面利率6%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期一次还本。购入债券时支付手续费300元。2021年4月1日，星海公司将该批债券出售，取得转让收入102021元。作出星海公司购入债券、每半年确认债券利息收益、出售债券的会计处理。92021年10月1日，星海公司以21830元的价格（含债券利息）购入面

20、值20210元的债券作为持有至到期投资。该债券于2021年1月1日发行、期限4年、票面利率7%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费60元。作出星海公司购入债券、每年年末确认债券利息收益、到期收回债券本息的会计处理。102021年9月1日，星海公司以85250元（含债券利息）的价格购入面值为80000元的债券作为可供出售金融资产。该债券于1999年4月1日发行、期限4年、票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费260元。2021年11月1日，星海公司将该批债券出售，取得转让收入97500元。作出星海公司购入债券、每年末确认债券利息收益、出售债券的会计处理。112021年1月1日，

21、星海公司购入面值100000元、期限3年、票面利率6%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期还本的债券作为持有至到期投资。就下列不同情况，按实际利率法编制星海公司债券溢价或折价摊销表。（1）假定债券的初始投资成本为104000元，债券的实际利率为4.6% ，要求：按实际利率法编制债券溢价摊销表，作出星海公司购入债券、每年末确认债券利息收益、到期收回债券投资的会计处理。（2）假定债券的初始投资成本为95000元，债券的实际利率8%，要求：按实际利率法编制债券折价摊销表，作出星海公司购入债券、每年末确认债券利息收益、到期收回债券投资的会计处理。12星海公司应收诚信公司账款600000元，因诚信公

22、司难以如期偿还，经双方协商，星海公司同意诚信公司以其持有的面值500000元的债券和25000元的现金抵债。该债券于2021年1月1日发行、期限5年、票面利率6%、到期一次还本付息。债券于2021年9月1日办妥过户手续，星海公司对该债券打算持有至到期，支付手续费1600元。星海公司按1%的比例计提坏账准备。作出星海公司以接受抵债方式取得债券的会计处理。(注：债券公允价值未发生变动)13星海公司持有一张应收宇通公司款项的商业承兑汇票，票据面值600000元，已计提票据利息5000元。因宇通公司现金短缺，票据到期时未能兑付，星海公司将票据本息转入应收账款。经双方协商，宇通公司同意以其持有的每股面值

23、2.5元的M故公司股票202100股抵债，星海公司向宇通公司支付8000元现金作为补价，并支付手续费1500元。作出星海公司接受抵债取得长期股权投资的会计处理。142021年1月1日，长江股份有限公司以银行存款购入黄河公司10的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220210元。黄河公司于2021年5月2日宣告分派2021年度的现金股利202100元。如果黄河公司2021年1月1日股东权益合计为2400000元，其中，股本为2021000元，未分配利润为400000元；2021年实现净利润800000元；2021年5月1日宣告分派现金股利600000元。做出长江公司以上业务的账务处理。1520

24、21年1月1日，永安股份有限公司在公开交易的证券市场上购买丙股份有限公司的普通股股票，获得丙股份有限公司20的表决权；永安股份有限公司实际支付银行存款970000元。2021年度，丙股份有限公司实现净利润550000元；2021年2月份，丙股份有限公司宣告分派现金股利350000元，当年度发生净亏损6060000元；2021年度，丙股份有限公司实现净利润1100000元；永安股份有限公司和丙股份有限公司的所得税税率均为33。假定2021年1月1日丙股份有限公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，永安股份有限公司在丙股份有限公司中没有其他长期权益。做出永安股份有限公司以上业务

25、的会计账务处理。四、案例星海公司为进行多角经营，以分散经营风险，决定对宇通公司进行股权投资。2021年至2021年，星海公司对宇通公司的投资业务如下：（1）2021年1月5日，星海公司与宇通公司的甲股东签订了收购其持有的宇通公司15%股份的协议。根据协议规定，股份转让价格为4500万元，价款于2021年3月31日支付。协议于签订当日生效。（2）2021年3月31日，星海公司向宇通公司的甲股东支付购买股份的价款，并于当日办理完毕股份转让手续，以银行存款支付相关税费25万元。星海公司对该项长期股权投资采用成本法核算。（3）2021年11月28日，星海公司与宇通公司的乙股东签订了收购其持有的宇通公司

26、20%股份的协议。根据协议规定，股份转让价格为6500万元，星海公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股份转让价款，并向宇通公司的乙股东支付500万元的现金作为补价。星海公司的办公楼账面原价7500万元，累计折旧1800，公允价值6000万元。股份转让协议于2021年12月1日生效。（4）2021年1月1日，星海公司与宇通公司的甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向宇通公司的乙股东支付补价款，并支付相关税费50万元。此时，星海公司已累计持有宇通公司35%的股份，从2021年1月1日起，长期股权投资采用权益法核算。宇通公司2021年至2021年股东权益的资料如下：

27、（1）2021年12月31日，宇通公司股东权益总额为25000万元（包括2021年度实现的净利润2021万元）。2021年1月10日，宇通公司董事会提出2021年度利润分配方案，分配现金股利600万元，分配股票股利800万元。2021年4月15日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的2021年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。（2）2021年第1季度，宇通公司实现净利润500万元。其中，1月份实现净利润170万元，2月份实现净利润150万元，3月份实现净利润180万元。2021年3月31日，宇通公司股东权益总额为25500万元。（3）2021年度，宇通公司实现净利润2300万元。其中，1至3月份共实现净利润500万元，4至12月份，每月各实现净利润200万元。2021年12月1日，宇通公司股东权益总额为26500万元，2021年12月31日，宇通公司股东权益总额为26700万元。（4）2021年1月10日，宇通公司董事会提出2021年度利润分配方案，分配现金股利800万元，分配股票股利1200万元。2021年4月25日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的2021年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。对上述资料中涉及的股