第九章行政单位资产的核算

1、第九章 行政单位资产的核算,第一节 流动资产 第二节 有价证券 第三节 固定资产,行政单位会计,行政单位 是指进行国家行政管理，组织经济和文化 建设，维护社会公共秩序的单位，通常是指： 国家权力机关 国家行政机关 司法与检察机关 注：党派和人民团体，如工会、妇联、共青 团几各民主党派，视同行政单位。,行政单位会计,行政单位会计 是指国家各级行政单位对单位预算资金的 运动过程和结果进行全面、系统、连续地核 算和监督的专业会计。 分类 主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位,第一节 流动资产,现金 银行存款 暂付款 库存材料,一、现金的核算,现金的管理原则 坚持“钱账分管、互相牵制”的原则； 按

2、国家规定的范围使用现金； 严格遵守银行核定的库存现金的限额； 不准坐支现金； 严格现金收付手续； 如实反映现金库存，保证账款相符。,一、现金的核算,现金的核算 例1 某行政单位开出现金支票，从银行提取 现金2000元作为备用金。 借：现金 2 000 贷：银行存款 2 000,一、现金的核算,例2 某行政机关将现金3000元送存银行。 借：银行存款 3 000 贷：现金 3 000 例3 某行政机关用现金50元购买办公用品。 借：经费支出 50 贷：现金 50,一、现金的核算,现金的清查 长款（现金溢余） 借：现金 贷：暂存款 短款（现金短缺） 借：暂付款 贷：现金,一、现金的核算,例4 某行

3、政单位盘点库存现金，发生如下事项： （1）盘点库存现金，发现库存数比账面数短少 18元，暂时无法查明原因。 借：暂付款 18 贷：现金 18 （2）经查明分析，短少的现金是由于工作失误 所致，经单位领导批准，同意作经费支出报销。 借：经费支出 18 贷：暂付款 18,一、现金的核算,（3）盘点库存现金，发现库存数比账面数多30 元，暂时无法查明原因。 借：现金 30 贷：暂存款 30 （4）经查明，多余的现金不属本单位所有，也 没找到失主，经领导批准作无主款处理，转作应 缴预算款。 借：暂存款 30 贷：应缴预算款 30,二、银行存款的核算,例5 某行政单位3月5日上交水电费2500元，根据

4、银行转来的委托收款凭证及其附件入账。 借：经费支出 2 500 贷：银行存款 2 500 例6 上例中行政单位3月20日预付照壁印刷厂资 料印刷费4000元，根据经过批准的预付款借款凭 证入账。 借：暂付款照壁印刷厂 4 000 贷:银行存款 4 000,外币存款的核算,发生外币业务时，按当日中国人民银行颁布的 人民币外汇汇率折算为人民币。年度终了，按期 末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折算。调 整后的差额，作为汇兑损益列入经费支出。 汇兑损失 借：经费支出 贷：银行存款 汇兑收益 借：银行存款 贷：经费支出,外币存款的核算,例7 2008年6月5日某省妇联收到海外华人赞助 资金500 00

5、0美元存入银行，当日美元与人民 币汇率为1：6.9。 借：银行存款美元 （500 0006.9）3 450 000 贷：其他收入 3 450 000,（1）假设2008年12月31日美元与人民币汇率为1 ：6.8，调整美元存款户年末余额。 汇兑损益 （6.8 6.9） 500000 50000元 借：经费支出 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）假设2008年12月31日美元与人民币汇率为 1：7.0，调整美元存款户年末余额。 汇兑损益 （7.0 6.9） 50000050000元 借：银行存款 50 000 贷：经费支出 50 000,三、暂付款的核算,概念 是行政单位在业务活动

6、中与其他单位、所属 单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。 主要包括： 预付的材料、设备款； 职工预借的差旅费； 报销单位领用的备用金等。,（二）暂付款的账务处理,发生 借：暂付款 贷：现金/银行存款 收回或核销 借：经费支出 现金/银行存款/库存材料/等 贷：暂付款,例8 8月2日某机关工作人员李华预借差旅费2000 元，开出现金支票支付。10日，李华出差归来， 报销差旅费1600元，余款400元退回。 （1）8月2日 借：暂付款李华 2 000 贷：银行存款 2 000 （2）8月10日 借：经费支出 1 600 现金 400 贷：暂付款李华 2 000,例9 2009年4月7日，某行政

7、单位预付购买办公设 备款10000元。12日，设备到货，总价值12500元， 开出转账支票支付不足款项。 （1）8月1日 借：暂付款 10 000 贷：银行存款 10 000 （2）8月5日 借：经费支出 12 500 贷：暂付款 10 000 银行存款 2 500 借：固定资产 12 500 贷：固定基金 12 500,职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的 数额，在调出单位直接列作支出，不作暂付款处 理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支 出收回处理，不足补发，列作经费支出。 领用（调出单位） 借：经费支出 贷：现金 报销（调入单位） 多余 不足 借：现金 借：经费支出 贷：经费支

8、出 贷：现金,四、库存材料的核算,概念 是指行政单位大宗购入进入仓库，并陆续 耗用的行政用物资材料。如备用的修理用备 件、取暖材料和大宗办公用品。,（二）材料的核算,购入、调入材料 对购入、调入的库存材料，分别以购进价、 调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程 中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料 的价格，直接列入有关支出科目核算。 借：库存材料（购进价、调拨价） 经费支出（差旅费、运杂费等） 贷：银行存款/暂付款等,（二）材料的核算,例10 某行政单位购入办公用材料一批，价款 10000元，购入过程中发生运杂费1000元，以 银行存款支付。 借：库存材料 10 000 经费支出 1 000

9、 贷：银行存款 11 000,（二）材料的核算,领用材料 先进先出法 加权平均法 借：经费支出 贷：库存材料,（二）材料的核算,材料的清查 盘盈 借：库存材料 贷：经费支出 盘亏 借：经费支出 贷：库存材料,（二）材料的核算,例11 某行政单位盘盈甲材料10件，每件估价 20元；盘亏乙材料5件，每件估价30元。 （1）盘盈 借：库存材料 200 贷：经费支出 200 （2）盘亏 借：经费支出 150 贷：库存材料 150,（二）材料的核算,材料的变价处理 行政单位不需用的库存材料应及时调拨或变 价处理，增加存款。变价损益相应增减当期 相关支出。 借：银行存款 经费支出（或贷） 贷：库存材料,（

10、二）材料的核算,例12 某行政单位将不需要的库存材料一批变 价出售，收到价款1500元，该批材料原价2000 元。 借：银行存款 1 500 经费支出 500 贷：库存材料 2 000,第二节 有价证券,概念 有价证券，是国家和企业依照法定程序发行 的，约定在一定时期内还本付息的信用凭证。,（二）管理原则,只能购买中央财政发行的国家公债（国债）； 只能使用其有权自行支配的结余资金购买； 购买的有价证券不能列作支出； 有价证券按取得时的实际成本记账，其利息收 入和转让损益计入当期收入（其他收入）； 有价证券应视同货币资金一样保管，做到账券 相符。,（三）有价证券的核算,购入 借：有价证券（实际支

11、付的价款） 贷：银行存款 兑付本息 借：银行存款 贷：有价证券（账面价值） 其他收入（利息） 转让 借：银行存款（实际收到的价款） （或贷）其他收入（差额） 贷：有价证券（账面价值）,例1 2007年1月1日，江苏省国土资源厅用经费结 余资金20 000元购入当日发行的三年期国库券， 面值为20 000元。2009年12月，国库券到期，兑 付时，获得利息2000元。 （1）购入 借：有价证券 20 000 贷：银行存款 20 000 （2）兑付本息 借：银行存款 22 000 贷：有价证券 20 000 其他收入 2 000,例2 某行政单位因急需用款，将尚未到期的 国库券出售，收到价款95

12、000元，已存入银行。 该国库券的账面价值为100 000元。 借：银行存款 95 000 其他收入 5 000 贷：有价证券 100 000,第三节 固定资产,确定标准 固定资产，是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。 1.一般设备 单位价值=500元 2.专用设备 单位价值=800元 3.批量设备 单位价值500元,分类,房屋及建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他,（三）固定资产的计价,购入、调入：按买价、调拨价与运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费之和入账； 自行建造：按建造过程中实际发生的全部支 出入账； 改扩建：

13、按改扩建的支出减去改扩建过程中 发生的变价收入后的净增加值增记； 接受捐赠：按同类固定资产的市场价格或有 关凭据以及接受捐赠时发生的相关费用入账；,（三）固定资产的计价,无偿调入：按估价入账； 盘盈：按重置完全价值入账； 已投入使用但尚未办理移交手续：先按估计 价值入账，待实际价值确定后再进行调整。 注：购置固定资产过程中发生的差旅费，不 计入固定资产价值。,（四）固定资产的核算,会计部门：设置“固定资产”和“固定基金” 账 户，核算固定资产的总值。 财产管理部门：设置固定资产登记簿或固定 资产卡片，按固定资产的类别进行明细核算。,1.固定资产增加的核算,购建 借：经费支出 贷：银行存款/拨入

14、经费 借：固定资产 贷：固定基金 行政单位自行建造固定资产，应先通过“暂 付款”汇集全部支出。待建造完成并交付使用 时，再由暂付款账户转作支出。,例1 某省省教育厅自制文件柜10个，3月10日 从库房领用木材，价值3500元。3月15日，支 付加工费2000元，以银行存款支付。18日， 文件柜完工，用现金支付运费600元，到货后 交付使用。 3月10日，领用木材 借：暂付款 3 500 贷：库存材料 3 500,3月15日，支付加工费 借：暂付款 2 000 贷：银行存款 2 000 3月18日，支付运费 借：暂付款 600 贷：现金 600 交付使用 借：经费支出 6 100 贷：暂付款 6

15、 100 借：固定资产 6 100 贷：固定基金 6 100,1.固定资产增加的核算,有偿调入（同购建） 借：经费支出 贷：银行存款/拨入经费 借：固定资产 贷：固定基金,1.固定资产增加的核算,接受捐赠 借：经费支出（发生的相关费用） 贷：银行存款 借：固定资产（市场价格与相关费用之和） 贷：固定基金 无偿调入（同接受捐赠）,1.固定资产增加的核算,例2 某民主党派接到国外友好单位赠送的轿 车一辆，价值200 000元。同时，支付关税和 国内运杂费30 000元，已转账支付。 借：经费支出 30 000 贷：银行存款 30 000 借：固定资产 230 00 贷：固定基金 230 000,2

16、.固定资产减少的核算,出售 注销原值 借：固定基金 贷：固定资产（账面价值） 取得变价收入 借：银行存款 贷：其他收入,例3 某中级法院将一辆闲置的汽车出售。该 汽车原价150 000元，售价为100 000元，已办 清有关银行存款转账手续。 （1）注销 借：固定基金 150 000 贷：固定资产 150 000 （2）取得变价收入 借：银行存款 100 000 贷：其他收入 100 000,2.固定资产减少的核算,调拨 有偿调拨：外系统的单位（视同出售） 无偿调拨：本系统的单位 注销 借：固定基金 贷：固定资产（账面价值） 有偿调拨 借：银行存款 贷：其他收入,例4 经上级主管部门批准，某市

17、民政局将一 台原值为10 000元的计算机有偿调给兄弟单 位，取得价款8000元。 （1）注销 借：固定基金 10 000 贷：固定资产 10 000 （2）取得收入 借：银行存款 8 000 贷：其他收入 8 000,2.固定资产减少的核算,报废、毁损 注销原值 借：固定基金 贷：固定资产（账面价值） 取得清理收入 借：银行存款 贷：其他收入 发生清理费用 借：经费支出 贷：现金/银行存款,例5 某行政单位经批准报废一台复印机，原 价8 000元，变价收入5 000元，并以现金支 付清理费用200元，现已清理完毕。 注销 借：固定基金 8 000 贷：固定资产 8 000 取得清理收入 借：银行存款 5 000 贷：其他收入 5 000 支付清理费用 借：经费支出 200 贷：现金 200,3.固定资产清查的核算,盘盈（按重置完全价值入账） 借：固定资产 贷：固定基金 盘亏（按账面原