增值税的类型和特点

1、增值税的类型和特点增值税 增值税是以增值而作为课税对象的一种水，即以商品生产流通各环节或提供服 务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。 所为增值额，是指在一定时期内劳动者在生产货物（或提供服务）过程中新创 造的价值额，也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值之后 的余额，即增值额相当于纳税人销售商品价值中的V+M部分。具体可以从以下两个方面理解。（1）对于一个生产经营单位而言，增值额是指该单位销售货物所取得的收入 额扣除为生产这种货物所消耗的外购材料的价款后的余额，其主要内容 包括工资，利润，利息，租金，股息等项目。（2）对于商品生产的全过程而言，增值额是指该项货物经历各个生产

2、、流通 环节是人们所新创造的价值之和，也就是该项货物的在最终销售价格。增值税的类型有：（1）生产性增值税，计算税值时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，在 这种条件下，法定增值额作为增值税的课税基础，出包括纳税人新创造 的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，几法定增值 额相当于当期工资、奖金、利润、利息、股息、租金等理论增值额与折 旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基础在统计口径上大致相当 于国民生产总值，所以将这种类型的增值税称为生产型增值税。（2）收入性增值税，计算增值税时，不允许将当期购入固定资产的价款一次 全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为

3、 这种类型增值税课税基础的法定值额，大体相当于纳税人当期工资，奖 金，利润，利息，租金，股息等各个增值项目之和。从整个国民经济来 看，这一课税基础相当于国民收入，所以这种类型的增值税又叫做收入 型增值税。（3）消费型增值税计算时，允许将纳税期内购入的全部固定资产的价款一次性扣除。这种类型增值税的法定增值额为纳税人当期的销售收入总额和 扣除外购的全部生产资料（流动资产与固定资产）价款后的余额。从整 个国民经济来看，该种类型增值税相当于生产资料不征税，其课税基础 仅限于消费资料，因此称为消费型增值税。增值税的特点（1）征税范围广，税源充裕，增值税的课税对象是商品生产、流通过程中或 提供劳务时实现的

4、增值额，就是人们在生产劳动中新创造的价值额，由 于人们不论是从事矿产资源开发、工业品生产，还是经营商品批发、零 售业务或提供服务，都会在劳动过程中创造商品和劳动的附加值，因此， 增值税可以课征于社会经济活动的各个部门，领域，环节（2）具有多环节征税的特征，是一种新兴的流转税，增值税由于只对货物或 劳务销售环节中没有征过税那部分增值额征税，而对转移到销售额中在 以前环节以征过的那部分不再征税，从而有效地解决了重复征税的问题。 正因如此，人们将增值税称为一种对传统的流转税种去弊存利的新型流 转税。（3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。一种货物或劳务 在其生产和经营过程中，不管经历多

5、少生产和流通环节，实行增值税是都是对其销售中的增值额的征税，挤兑销售额中属于企业或劳动所创造 的，没有征过税的那部分销售额进行征税，而对销售额中属于转移过来 的，以前环节征过税的那一部分销售额则不再征税，这就是是增值税对 经济活动的干扰大为减弱，从而不至于扭曲市场机制对资源配置的基础 性调节作用。(4) 税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费 者承担。增值税作为一种流转税，本来就具有税负转嫁的可能性。实际 上，由于这种新型流转税在计算征税时时想款抵扣制度，即对某项应税 商品的每个流转环节逐一征税的同时，还在每个环节按税法规定对纳税 人外购项目的已纳税进逐一进行抵扣。因此，对应税商品各个环节的经 营则而言，他们作为增值税的纳税人，只是把从购买者那里收取的税转 交给政府，而经营者本身未承担增值税税款。这样，随着交易活动在应 税商品的各个流转环节逐次展开，应税商品的经营者在出售商品的同时, 因为政府从购买者那里收取了该应税商品所承担的税款，当应税商品销 售给最终消费者时，该商品在以前所有环节已缴纳的税款连同本环节的 税款，片全