企业会计准则大全(0001)

1、企业会计准则大全（0001）企业会计准则第1号一一存货1、取消了后进先出法第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 己售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。改进后G国际会计准则第2号取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似 的能够反映存货流转的特殊成本法。2、关于存货的借款费用的会计处理问题第十条 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号一一借款费用的规定处 理。（第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资

2、产的购建或者生产的, 应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或 者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使 用或可销售状态的存货、投资性房产等。）这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目， 如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。企业会计准则第2号一一长期股权投资1、母子公司采用成本法核算第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，釆用成本法核算：（一）投资企业 能够对

3、被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时， 应当按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法下初始投资成本的计量第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资 的成本。举例说明：企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资

4、，占被投资企业20%的股权。 材料公允价值为120万元，账面价值100万元。则投资成本=120+丄20*17% = 1404（万 元），被投资企业账面净资产公允价值500万。按新非货币性交易准则会计处理为借：长期股权投资一一投资成本100万商誉 40.4万贷：原材料100万应交税金应交增值税20.4万营业外收入20元旧准则处理：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销；借：长期股权投资一一投资成本100万长期股权投资一一股权投资差额20.4万贷：原材料100万应交税金应交增值税204万企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价 值为120万元，账面价值10

5、0万元。则投资成本= 120+120xl7% = ：1404 （万元），被 投资企业账面净资产公允价值800万。按新非货币性交易准则会计处理为：借：长期股权投资一一投资成本160万贷：原材料100万应交税金一一应交增值税20.4万营业外收入20万投资收益19.6万旧准则处理：投得少占得多计资本公积；借：长期股权投资一一投资成本160万贷：原材料100万应交税金应交增值税20.4万资本公积39.6万3、减值准备不得转回第十四条按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量的规定处 理；其他按照本准则

6、核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号一一资产减 值的规定处理。（第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。）4 、因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按 权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号一一金融 工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。企业会计准则第3号一一投资性房地产投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用） 项目的处理。在会计报表中将单列、投资性房地产项目，会计处理可以釆用成本模式（与固定 资产差异不大）或者公允价

7、值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公 允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者 减值准备。企业会计准则第4号一一固定资产1固定资产的范围变化第二条下列各项适用其他相关会计准则:（一）经济林木和产役畜等生物资产，适用企业会计准则第5号一一生物资产。（二矿区权益和石油、天然气矿产储量，适用企业会计准则第27号一一石油天然气开采。（三）作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第 3号投资性房地产。2、固定资产的确认，只有两个特征，删除了单位价值较高的规定 第三条 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务

8、、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计期间。3、取消了后续支出的确认原则第六条 企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠计量。4、重新定义了预计净残值新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终 了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计 净残值的定义强调了现值，也就是说在确

9、定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出 售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费 用后的净额。5、折旧第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等 除外。6、取消了固定资产减值转回新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。第二十条固定资产的减值，应当按照企业会计准则第 8号一一资产减值（第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）处理。企业会计准则第6号一一无形资产1、准则适用范围不同。原

10、准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认 无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了 矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业合并中产生商誉的确认和计量，适用企业会计准则第20号一一企业合并（二）矿区权益的确认和计量，适用企业会计准则第27号一一石油天然气开采。（三）作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号一一投资性房地产2、准则定义不同原准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租

11、给他人、或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。修订后的准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订原准则规定 自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、 律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后， 对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。第八条 企业内部研

12、究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：（一）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使 用或出售该无形资产;（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 /4、增加了借款费用的处理购买无形资产的价款超过正常信用

13、条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则第17号一一借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。5、取消原准则中的但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在 投资方的账面价值作为入账价值。”6、增加了使用寿命的规定第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。7、原准则规定了无形资产减值准备，而新准则在资产减值准则中规定，一旦提取就不允许冲回企业会计准则第7号一一非货币性资产一、新旧会计准则主要差异旧准则：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性 交易中，收

14、到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则：符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，不符合条件的， 以换出资产的账面价值计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认， 而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。（一）新准则采用公允价值计价的判断准则规定，非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。两个条件为：一是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判

15、断是关键。（二）新准则与旧准则会计处理的差异1、在不涉及补价的条件下新准则：若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的 入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为：换入资产的入账价值二换出资产的公允价值+应支付的相关税费。若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值， 不涉及损益。公式：换入资产的入账价值二换出资产的账面价值+应支付的相关税费。旧准则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及 损益。公式：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费与新准则账面价值

16、计价结果一样。2、在涉及补价的条件下(1) 支付补价的新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值二换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换 入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值二换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费旧准则：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值， 不涉及损益。公式：换入资产的入账价值二换出资产的账面价

17、值+补价+应支付的相关税费与新准则以账面价值计价结果一样。(2) 收到补价的新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值二换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换 入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值二换出资产的账面价值-补价+应支付的相关税费旧准则：以换出资产的账面价值，减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；并计算补价所含损益计

18、入当期损益。公式：收到补价应确认的损益=补价-（补价 十换出资产公允价值）X换出资产账面价值-（补 价十换出资产公允价值）X应支付相关税费换入资产的入账价值=换出资产的账面价值-（补价-应确认的收益）+应支付的相关税费（3）在同时换入多项资产的情况下不管是否涉及补价，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例， 对按不同计量方法算出的换入资产入账价值总额按比例进行分配，以确定各项换入资产的入账 价值。新旧准则对换入多项非货币性资产入账价值的分配原则一致。综上，新准则与现行规定的主要差异是：以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量 换入资产的重要判断标准，是否确认损益与

19、采用的计量方式直接相关，在以换出资产账面价值 计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。企业会计准则第8号一一资产减值（1 ）新准则限定了本准则资产内容。规定 准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概 念，规定资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难 以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。（2 ）扩大适用范围。2001年企业会计制度提出了计提 八项”资产减值准备，竖立了资 产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的 实务指导性规定内容，新准则规定 适用范围包括固定资产、无形资产以及除

20、特别规定以外的其 他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时， 明确生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定（新准则第三条）。（3 ）在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。一是明确 企业应当在会计期末 对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值 ”。二是明确 如不存在减值迹 象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）。（4 ）可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。（5

21、 ）新准则规定已计提减值准备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无 法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。（6 ）新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需 要确认减值损失。（7 ）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允

22、价值，就停止历史成本价值的账务处理。企业会计准则第12号债务重组（一）定义新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法 院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人 最终让步的业务实质。广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在债务人发生财务困难的 情况下，债

23、权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。原因有以下几点：（1 ）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。（2 ）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。（3 ）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情 况下才是新准则规定

24、的债务重组，适用债务重组具体准则。（二）债务重组方式新准则中的债务重组方式将旧准则中以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和 以非现金资产清偿债务”合并为以资产清偿债务”方式。这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记忆。（三）主要会计处理：1、以现金偿还债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额，确认为当期损益；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为 当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏 账准备。例1 : 20x5年2月10 日，A公司销售一批材料

25、给B公司，不含税价格为100000 元，增 值税税率为17 %。当年3月20 日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双 方协议，A公司同意减免B公司20000 元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。B公司（债务人）：（1 ）计算债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额 =117000 97000=20000（元）（2）账务处理借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入一一债务重组收益20000A公司（债权人）：借：银行存款97000营业外支出一一债务重组损失20000贷：应收账款1170002、以非现金资产偿还债务以非现金资产清偿某项债务

26、的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益；债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资 产的公允价值的差额，确认为当期损益。依据以上原则，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。例2 : 20X5年1月1 日，深广公司销售一批材料给红星公司， 含税价为105000 元。20X5 年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意 红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000 元，增值税税率为17 %，产品成本为70000 元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准

27、备500元。假定不考虑其他税费。红星公司（债务人）：（1 ）计算债务重组日，重组债务的账面价值 105000 元减：所转让产品的账面价值（7000 500 ） 69500 元增值税销项税额（80000X 17 %） 13600 元当期损益21900 元（2）账务处理借：应付账款105000存货跌价准备500贷：主营业务收入80000应交税金一一应交增值税（销项税额）13600营业外收入一一债务重组收益11900借：主营业务成本70000贷：库存商品70000深广公司（债权人）：借：应交税金一一应交增值税（进项税额）13600坏账准备500存货（原材料）80000 营业外支出一一债务重组损失10

28、900贷：应收账款105000企业会计准则第13号或有事项新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量不同。旧准则对预 计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对 预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计 数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进 行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。第十二条 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最

29、佳估计数对该账面价值进行调整。企业会计准则第14号一一收入1 销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异，其实质内容未改变。原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为相关的收入和成本能够可靠地计 量”；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为 劳务总收入和总成本能够可靠地计量”。 新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为收入的金额能够可靠地计量”，第五条为相关已发生或将发生的成本能够可靠计量”；提供劳务收入确认需满足四项条件，其 中第一条为 收入金额能够可靠计量”，第四条为 已发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计 量”。其实质内容与旧准则规定是一致的，只

30、是在表述方法上略有不同。2 新准则在计量时采用公允价值模式原准则规定 收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”，即计量采用名义金额。新准则要求计量采用公允价值，规定 “I攵入应按其已收或应收对价的公允价值来计量 ”。如收入 的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与 其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。第五条 企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或 应收的合同或协议价款显失公允的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入

31、金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协 议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。企业会计准则第15号一一建造合同一、新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了企业会计准则建造合同，自1999 年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司 刘光忠处长的讲课中了解到有三处小的改动：1、 旧准则第1条规定本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”， 新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。2、企业会计准则-减值准备中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造 合同减值

32、准备的内容。3、增加第六条 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。二、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收帐款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借:工程施工（生产成本）工程项目或工程施工一间接费用贷：应付工资、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把工程施工-间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收帐款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收帐款5、

33、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷：预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工一工程项目三、新旧会计科目对照由于企业会计准则-财务报告列报规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示， 并在第27条中将原主营业务收入”主营业务支 出”科目更改为营业收入”、营业支出”，为了同企业会计准则-财务报告列报的规定相 一致，在建造合同科目设置时，也将 主营业务收入”主营业务支出”科目分别更改为 营业收 入”

34、、营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。企业会计准则第17号一一借款费用一、与原准则的比较修订后的新准则与原准则的差异，主要在于如下三点：1 扩大了借款费用资本化的资产范围原准则：仅为固定资产。新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。2 扩大了可予资本化的借款范围原准则：仅为专门借款。新准则：包括专门借款和一般借款。3 资本化金额的计算的所差别方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。二、主要会计分录举例1 记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用借：在建工程贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一

35、般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在固定资产达到预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程2 记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用借：生产成本贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在存货达到预定可使用状态后：借：存货贷：生产成本3 记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用借：开发成本贷：银行存款（辅助费用）预提费用（一般借款利息）长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊

36、销）在投资性房地产达到预定可使用状态后：借：投资性房地产贷：开发成本一、新旧准则主要差异（一）准则名称发生变化旧准则的名称为会计政策、会计估计变更和会计差错更正，修订后新准则的名称为会计 政策、会计估计变更和前期差错更正。新准则将会计差错更正”修正为 前期差错更正”（二）增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定新准则规定，就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对会计政策变更 应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：1 应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；2 应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；3. 应用追溯调整法

37、或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观 地加以区分。（三）取消了重大差错改为前期差错前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。1 在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息；2 在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并应当加以考虑的可靠信息。前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。重要的 前期差错应该采用追溯重述法进行更正。追溯重述法，是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的

38、相关项目 进行更正的方法。二、涉及的主要会计科目及使用说明1 主要会计科目：（1 ）以前年度损益调整”;(2 )利润分配一一未分配利润”。2使用说明采用追溯调整法或追溯重述法进行更正，如涉及损益，应通过 以前年度损益调整”科目及其相 关科目核算，并将调整的对净损益的影响金额转入 利润分配一一未分配利润”科目；如不影响 损益，则在相关科目中进行调整。三、会计处理原则 国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。否则， 采用追溯调整法进行会计处理。 由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用

39、追溯调整法进行会计处理。 在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理：A 应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；B 应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；C应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观 地加以区分。企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项一、新旧会计准则的主要差异：1、旧准则：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利(或分配给投资者的利润，下同)，应按如下方式予以处理：(1 )现金股利

40、在资产负债表所有者权益中单独列示；(2 )股票股利在会计报表附注中单独披露。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构 批准宣告发放的股利，比照上述规定处理。2、新准则：将拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中进行披露。企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中 拟分配的股票股利和现金股利（或拟分配给投资者的利润），不应在资产负债表日确认为负债， 而应当在财务报表附注中单独披露。因为其不符合负债定义中所强调的现时义务的标准。二、新会计准则与国际会计准则的主要差异：修改后的新准则与国际会计准则一致，基本上是按照国际会

41、计准则的规定对旧准则进行修订： 拟分配的股票股利和现金股利不应在资产负债表日确认为负债，因为它们不符合国际会计准 则第37号中现时义务的标准，参照国际会计准则第 1号一财务报表的列报，在财务报 表附注中披露这些股利。三、对新会计准则设置的会计科目的主要核算范围的说明：修改后的准则涉及的变化部分：资产负债表日后股利分配（包括股票股利和现金股利）均属非调整事项，仅在财务报表附注中单独披露，不在财务报表列示，不涉及会计核算。四、对新会计准则设置的财务报表列报项目与新会计科目的对应关系的说明或列表：无，变化部分不再在财务报表中列报。五、对新旧准则各会计要素的确认和计量的差异说明：修改后的准则，现金股利

42、部分不再确认负债，不再影响未分配利润和股东权益。（见下表）资产负债表日后现金股利的会计处理表化新准则 旧准则分 类 非调整事项调整事项在资产负债表上的影响不做为负债流动负债应付股利在利润表上的影响不做利润分配帐务处理未分配利润减少不影响股东权益股东权益减少六、对损益和权益的可能影响：新准则实施，对企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所制定 利润分配方案中拟分配的现金股利，不再确认为负债，表现在资产负债表上，流动负债项下-应付股利（当年增加数）为零。利润表上，因为不属于调整事项，不作利润分配的帐务处理， 该部分不涉及影响（减少）未分配利润。与旧准则相比，对企业资产负债表

43、日后现金股利的会 计处理变化，将不再影响股东权益的减少。按照修改后的准则，涉及现金股利分配的处理不同，采用新准则对当年权益数有影响，对损益 无影响。企业会计准则第30号 财务报表列报公允列报一要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，如实反映交易 与其他情况的影响，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。强调企业应按照 和其他具体准则的规定编制财务报表，与国际准则明显提出 的 公允列报”不同，但包含了公允列报的含义。持续经营一财务报表应以持续经营为基础编制，管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某 些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑时，应对不确定因素

44、充分披露。若财 务报表不是以持续经营为基础编制，应说明原因。权责发生制一除现金流量表外，主体应按权责发生制会计编制财务报表。重要性一如果项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是 重要的。项目的大小或性质及两者共同包含，都可能是决定重要性的关键因素。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。要性按性质与功能分类，如果某项目按性质与功能汇总归类后看不重要，而分开看却非常重要，但在报表内未单独列报，则应在附注中说明并单独列报。列报一致性一财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变，或主体 的经营性质发生重大变化，

45、改变后的列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用者更相关的信 息，同时不损害可比信息。抵消一资产和负债、收益和费用在列报时不能相互抵消。单独列报资产和负债、收益和费用以 便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。按扣除计 价准备后的金额列报的资产不属于抵消（如存货跌价准备与应收帐款坏帐准备、非流动资产处 置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产帐面金额与相关销售费用后的余额列报，同类交 易形成的交易与损失以净额列报。若这些利得与损失是重要的则应单独列报。）比较信息一财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报告中项目的列报与分类 时，比较金额也应予以重新分

46、类，同时应说明重新分类的性质、原因及每一分类项目的金额。对不能重新分类的在附注中也应说明原因及对财务报告使用者决策带来的相关影响。财务报告的构成一我国新准则规定财务报告至少由六部分组成：资产负债表、利润表、利润分 配表、所有者权益增减变动表、现金流量表、附注。IAS1中财务报告至少由五部分组成。我国多一张利润分配表与权益增减变动表，少一张反映权益的综合收益表。列报结构资产负债表一应当按照资产、负债和所有者权益（或股东权益）分类列报。按流动与非流动列报一企业的资产和负债应当按其流动性列报，分为流动资产和非流动资产、 流动负债和非流动负债。流动资产的认定条件：（一）预计在企业正常营业周期中变现、出

47、售或耗用的；（二）主要为交易目的而持有的；（如交易性质的股票、债券等）（三）预计在自资产负债表日起一年内变现的；（四）自资产负债表日起一年内，用于:）其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等 价物。正常营业周期一般指一年，对存货、应收帐款预期不能在一年内收回的也应作为流动资产。流动负债的认定条件：（一）预计在企业正常营业周期中清偿的；（二）在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；（三）企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。有些流动负债，如应付帐款和应付员工费用等构成主体正常经营周期中的部分营运资本，即使 在资产负债表后超过12个月才清偿也作为流动负债。企业对于自资产负债

48、表日起一年内到期 的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动 负债；不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。企业在资产负债表日后、财务报表批准报出日前，即使签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍然应当归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应 当归类为流动负债。 贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限 期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，该项负债应当归类为 非流动负债。列报项目发生变化一资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目:(一)

49、交易性金融资产；(二) 生物资产；(三) 权益法核算的投资；(四) 可供出售金融资产；(五) 持有至到期投资；(六) 投资性房地产；(七) 递延所得税资产；资产负债表中负债类增加的项目：交易性金融负债、递延所得税负债。在合并报表中，少数股东权益作为权益项目列示。利润表一采用费用功能法而不是费用性质法，国际准则允许采用两种方法。费用功能法是将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动的成本等。利润表至少应当包括以下单列项目：(1)营业收入；(2 )营业成本；(3)营业税金(4 )管理费用(5 )销售费用；(6 )财务费用；(7 )投资损益；(8 )计提的非流动资产减值损失(9)非流动资产处置损益；(10 )所得税费用(11 )终